Бухгалтерская отчетность: рекомендации по формированию в 2000 году (Выпуск АКДИ БП N 34, август 2000 г.)

Бухгалтерская отчетность:
рекомендации по формированию в 2000 году


Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н утверждены Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности в 2000 году*, в которых обобщены требования положений по бухгалтерскому учету и других документов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Цель данного комментария - обратить внимание на ключевые моменты этого документа, разъясняющего новые подходы к формированию показателей бухгалтерской отчетности и способам раскрытия в этой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Организациям предоставлены широкие возможности для проявления самостоятельности при разработке форм бухгалтерской отчетности и порядка отражения в ней информации о результатах деятельности организации в отчетном периоде, тем не менее при этом должны быть соблюдены общие требования.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - тот минимум требований, которые необходимо учитывать при разработке организациями самостоятельно форм бухгалтерской отчетности и методики их заполнения.

Данные в рассматриваемых Методических рекомендациях разъяснения помогут правильно понять основные принципы новых подходов к правилам ведения бухгалтерского учета, подготовке и составлению бухгалтерской отчетности.

Напомним эти принципы:

- бухгалтерская отчетность должна отвечать общим требованиям достоверности, полноты, сравнимости, сопоставимости, последовательности, нейтральности и существенности;

- в формах бухгалтерской отчетности - Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках - должна быть сохранена общая структура, содержание и последовательность отражения в них показателей деятельности организации;

- пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности;

- дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности организации в отчетном периоде, могут быть представлены:

- путем расшифровки показателей непосредственно в утвержденных организацией формах отчетности;

- в виде таблиц и пояснений к этим формам;

- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности;

- существенные показатели деятельности организации в отчетном периоде подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности отдельно.

Организация самостоятельно решает вопросы о порядке представления необходимых сведений о деятельности организации в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках, в пояснениях к этим формам либо пояснительной записке. Также самостоятельно принимается решение о существенности показателя бухгалтерской отчетности (исходя из оценки и характера показателя, конкретных обстоятельств возникновения) и форме его раскрытия в бухгалтерской отчетности (отдельно в виде расшифровки показателей, непосредственно в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку).

В Методических рекомендациях поясняется, что если при отражении данных в бухгалтерской отчетности показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных, итоговых и других данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности он показывается в круглых скобках. Например, в круглых скобках следует отражать в отчетности следующие показатели: непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.


Бухгалтерский баланс


При подготовке Методических указаний в части формирования показателей Бухгалтерского баланса были использованы положения ранее действующей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97, так как изложенные в ней подходы в основном соответствуют действующим в настоящее время требованиям.

Методическими рекомендациями были внесены следующие изменения и дополнения в ранее действующий порядок отражения в Бухгалтерском балансе отдельных показателей деятельности организации:

- результаты проведенной организацией переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года до начала отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете - в январе отчетного года, в бухгалтерской отчетности - при формировании данных на начало отчетного года;

- по статье "Незавершенное строительство" отражается стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - на стоимость объектов основных средств на дату акта приемки-передачи

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - на сумму НДС со стоимости основных средств

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - включение объектов в состав основных средств на дату получения свидетельства о регистрации

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - принятие к зачету НДС по объектам, включенным в состав основных средств;

- по отдельным показателям группы статей "Запасы" информация представляется следующим образом:

а) к стоимости остатков материально-производственных запасов по соответствующим группам статей присоединяются суммы числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по их приобретению, возникающих:

- при применении учетных цен (дебетовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов");

- при предоставлении накидок;

- при отражении стоимости запасов в условных единицах (положительные суммовые разницы).

При возникновении кредитового сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов", отрицательных суммовых разниц, а также при получении скидок суммы отклонений вычитаются при определении итоговых данных по соответствующим статьям учета материально-производственных запасов.

Пример 1(**)

Предприятие ведет учет материалов для производственных нужд по учетным ценам. В отчетном периоде приобретены материалы, стоимость которых по условиям договора установлена в условных единицах, эквивалентных долларам США, в размере 1200 у. е., включая НДС - 200 у.е. Транспортные расходы, связанные с приобретением материалов, - 3000 руб.

Ситуация. Оплата материалов произведена в отчетном периоде.

Бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 10 К-т сч. 15 - 28 000 руб. - отражена стоимость материалов по учетным ценам

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 - 27 000 руб. - отражена покупная стоимость материалов по цене поставщика (1000 дол. х 27 руб. = 27 000 руб., курс - 27 руб./дол.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 5400 руб. - отражен НДС с покупной стоимости материалов (200 дол. х 27 руб. = 5400 руб., курс - 27 руб./дол.)

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражены расходы по оплате услуг транспортной организации по доставке материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 33 600 руб. - отражена оплата поставщику за приобретенные материалы (1200 дол. х 28 руб., курс - 28 руб. /дол.)

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 - 1000 руб. - отражение суммовой разницы в фактической стоимости приобретения материалов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 200 руб. - отражение суммовой разницы в сумме НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - 3000 руб. - отклонение в стоимости материалов

Справочно: фактическая себестоимость приобретения материалов составила 31 000 руб. (27 000 + 3000 + 1000).

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 16 800 руб. - отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 - 1800 руб. - списана в производство доля отклонений в стоимости материалов, приходящаяся на списанные в производство материалы.

По строке 211 Бухгалтерского баланса показывается сумма 12 400 руб. - остаток материалов на конец отчетного периода по учетным ценам (сальдо по дебету счета 10 в сумме 11 200 руб.) и сумма отклонений в стоимости материалов (сальдо по дебету счета 16 в сумме 1200 руб.)

Ситуация. Оплата за материалы произведена в следующем отчетном периоде.

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 33 600 руб. - произведена оплата поставщику за полученные материалы (1200 дол. х 28 руб. = 33 600 руб., курс - 28 руб./дол.)

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 1000 руб. - отнесение суммовой разницы на увеличение стоимости оприходованных материалов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 200 руб. - отнесение суммовой разницы на увеличение НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5600 руб. - отнесение на расчеты с бюджетом уплаченного поставщику НДС

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 9760 руб. - списание материалов в производство (с учетом суммовой разницы)

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 - 960 руб. - списание в производство доли отклонений в стоимости материалов, приходящейся на списанные в производство материалы.

По строке 211 Бухгалтерского баланса показывается сумма 2680 руб. - остаток материалов на конец отчетного периода по учетным ценам (сальдо по дебету счета 10 в сумме 2440 руб.) и сумма отклонений в стоимости материалов (сальдо по дебету счета 16 в сумме 240 руб.);

б) начиная с 1 января 2000 года торговые организации и организации, оказывающие услуги общественного питания, учитывают проценты по заемным средствам в общеустановленном порядке: в стоимости приобретенных товаров либо в составе издержек обращения с последующим списанием на реализацию в полном объеме независимо от остатка нереализованных товаров на складе.

Что касается транспортных расходов, то в этом случае принимается во внимание установленный организацией порядок признания расходов, относимых на издержки обращения в части транспортных расходов:

- если эти расходы признаются расходами от обычных видов деятельности, то списываются полностью в себестоимость проданных товаров (услуг);

- если эти расходы не признаются расходами от обычных видов деятельности, то их сумма, приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве" группы статей "Запасы".

При переходе организации с начала отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов от обычных видов деятельности остатки, не списанные в предыдущем году, подлежат включению в себестоимость отчетного года равномерно в течение установленного организацией периода времени (например, квартал, полугодие).

в) при учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам в Бухгалтерском балансе не показывается, а отражается обособленно в бухгалтерской отчетности в Приложении к Бухгалтерскому балансу (например, в рекомендуемой форме N 5);

г) по статье "Товары отгруженные" отражаются данные о полной фактической себестоимости (либо другой предусмотренной правилами учета оценке) отгруженной продукции (товаров) в случае, если не выполнены условия для признания выручки от продажи продукции (товаров).

Если необходимые условия для признания выручки от продажи продукции (товаров) так и останутся невыполненными, то организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Товары отгруженные отражаются в балансе без учета части коммерческих расходов, если в установленном организации порядке указанные расходы полностью признаются в себестоимости проданной продукции (товаров) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В противном случае несписанные организацией в установленном порядке коммерческие расходы относятся к остатку непроданной продукции (товаров) по соответствующей статье баланса;

- дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая погашению в отчетном году, может быть представлена на начало отчетного года как краткосрочная;

- не подлежит отражению по статье "Добавочный капитал" стоимость безвозмездно полученных организацией ценностей;

- статья "Целевые финансирование и поступления" используется теперь только некоммерческими организациями для учета остатков неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.

Остатки средств целевого финансирования, полученные коммерческой организацией из бюджета, от других организаций и граждан, подлежат отражению как доходы будущих периодов.

Уменьшение этих остатков в течение отчетного года производится по мере признания внереализационных доходов: при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, завершении и сдаче научно-исследовательских работ и т. п.

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в Бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

Пример 2

Организацией получены от других организаций, в том числе муниципальных образований, средства в рамках обеспечения мероприятий по строительству очистных сооружений в сумме 1 000 000 руб., из которых в отчетном периоде было израсходовано 400 000 руб.

Бухгалтерские проводки следующие:

Д-т сч. 51 К-т сч. 83 - 1 000 000 руб. - на сумму полученных средств целевого финансирования

Д-т сч. 08 К-т сч. 10, 12, 60, 76 и т. д. - 400 000 руб. - на сумму израсходованных средств целевого финансирования

Д-т сч. 83 К-т сч. 80 - 400 000 руб. - отнесение на финансовые результаты деятельности организации полученных средств по мере их использования.

Пример 3

Организацией в отчетном периоде получены безвозмездно основные средства стоимостью 120 000 руб., срок полезного использования которых установлен в 10 лет.

Бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08 К-т сч. 83 - 120 000 руб. - отражена рыночная стоимость основных средств

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 100 000 руб. - основные средства приняты к бухгалтерскому учету

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 - 12 000 руб. - ежемесячное начисление амортизации по полученным основным средствам исходя из срока их полезного использования

Д-т сч. 83 К-т сч. 80 - 12 000 руб. - отнесение на финансовые результаты деятельности организации суммы амортизационных отчислений;

- по группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию: на направление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.

В Бухгалтерском балансе не отражаются отдельно остатки фондов потребления, накопления и других (кроме фонда социальной сферы), образование которых предусмотрено учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Соответствующие расшифровки приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (например, в отчете об изменениях капитала);

- по группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между финансовым результатом организации за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, производимых за счет прибыли.

При осуществлении организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу;

- принципиально новым в структуре баланса 2000 года является перенос в пассив баланса статей, отражающих данные о непокрытом убытке прошлых лет и непокрытом убытке отчетного года.

По группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному году.

По группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный период, определяемый в том же порядке как и нераспределенная прибыль отчетного года;

- при отражении информации по группам статей разделов "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" следует также учесть, что обязательства, представляемые в Бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

В Методических рекомендациях приводится перечень нормативных актов, которыми следует руководствоваться при формировании статей бухгалтерского баланса. При этом необходимо учесть, что ранее принятые и не утратившие силу нормативные акты действуют в части положений, не противоречащих требованиям новых правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.


Отчет о прибылях и убытках


Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках должно производиться с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

При этом необходимо учесть следующие обстоятельства:

- порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из установленных требований.

В зависимости от характера деятельности организации, вида доходов, размера и условий их получения доходы организации делятся на две группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные);

- существенные виды доходов организации подлежат расшифровке.

Отдельно показывается каждый вид доходов, если его доля в общей сумме доходов организации в отчетном периоде составляет пять и более процентов.

При решении вопроса о расшифровке показателей в Отчете о прибылях и убытках организация может принимать показатель больше или меньше пяти процентов в зависимости от специфики своей деятельности;

- по статье "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка, исчисленная в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.

Выручка показывается в оценке "нетто" - за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

К обязательным платежам, которые не признаются в качестве доходов, относятся суммы налога на реализацию ГСМ, экспортные пошлины;

- данные по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются в сумме затрат, приходящихся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, работы, услуги.

По этой статье отражаются также:

- покупная стоимость проданных товаров;

- сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью при использовании организацией для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При этом следует учесть, что если в соответствии с принятым организацией порядком признания общехозяйственных расходов в полном объеме в себестоимости проданной продукции, работ, услуг, то по данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учета этих расходов.

Общехозяйственные расходы в этом случае показываются по статье "Управленческие расходы".

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения предприятий торговли и общественного питания показываются по статье "Коммерческие расходы".

Пример 4

Предприятием в отчетном периоде отгружена продукция по плановой себестоимости на сумму 25 000 руб., фактическая себестоимость составила 28 000 руб., общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, - 1000 руб., в отчетном периоде реализовано продукции на сумму 24 000 руб., включая НДС - 4000 руб. Учет выручки от реализации - по отгрузке.

В бухгалтерском учете проводки следующие:

Д-т сч. 40 К-т сч. 37 - 25 000 руб. - отражение плановой себестоимости выпущенной продукции

Д-т сч. 37 К-т сч. 20 - 28 000 руб. - отражение фактической себестоимости выпущенной продукции

Справочно: сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции от плановой составила 3000 руб.

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 24 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 4000 руб. - отражен НДС с выручки

Д-т сч. 46 К-т сч. 40 - 15 000 руб. - отражение в себестоимости реализованной продукции затрат по плановой себестоимости

Д-т сч. 46 К-т сч. 37 - 1800 руб. - отражение доли превышения фактической себестоимости от плановой, приходящейся на реализованную продукцию

Д-т сч. 46 К-т сч. 26 - 1000 руб. - отражено списание общехозяйственных расходов на реализацию

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 2200 руб. - прибыль от реализации

В Отчете о прибылях и убытках рассматриваемые операции отразятся следующим образом:

по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" отражается сумма 20 000 руб. (24 000 - 4000 НДС);

по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражается сумма 16 800 руб. (15 000 + 1800);

по строке 040 "Управленческие расходы" отражается сумма 1000 руб.;

по строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отражается сумма 2200 руб. (20 000 - 16 800 - 1000).

- некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг и финансовый результат от продаж в общеустановленном порядке (п. 61-68 Методических рекомендаций).

Как показывает практика применения новых положений по бухгалтерскому учету, наибольшие трудности при решении вопроса об отражении в бухгалтерской отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации вызывает порядок распределения по статьям Отчета о прибылях и убытках доходов и расходов организации, относящихся к прочим поступлениям, - операционных, внереализационных и чрезвычайных.

В Методических рекомендациях представлены развернутый перечень указанных доходов и расходов и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности:

- по статьям "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" показываются суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению или уплате процентов по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, депозитам, за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- по статье "Доходы от участия в других организациях" показываются доходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами;

- по статье "Прочие операционные доходы" отражаются: прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности; прибыль от передачи имущества в счет вкладов в совместную деятельность; сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество; стоимость имущества при его разделе по окончании совместной деятельности сверх величины вклада (в части денежных средств); сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.) и др.;

- по статье "Прочие операционные расходы" отражаются: убыток от передачи имущества в счет вкладов в совместную деятельность; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме инвалюты), продукции, товаров; остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам; суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов и др.

Пример 5

Предприятием в отчетном периоде проданы излишки материалов по рыночной стоимости 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб., балансовая стоимость материалов - 8000 руб. Учет выручки - по отгрузке.

Бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 48 К-т сч. 10 - 10 000 руб. - отражена балансовая стоимость материалов

Д-т сч. 62 К-т сч. 48 - 18 000 руб. - отражена продажная стоимость материалов

Д-т сч. 48 К-т сч. 68 - 3000 руб. - отражен НДС с реализации

Д-т сч. 48 К-т сч. 76 - 1000 руб. - отражены расходы, связанные с реализацией материалов

Д-т сч. 48 К-т сч. 80 - 4000 руб.

В Отчете о прибылях и убытках рассматриваемые операции будут отражены следующим образом:

по строке 090 "Прочие операционные доходы" отражается сумма 15 000 руб. (18 000 - 3000 НДС);

по строке 100 "Прочие операционные расходы" отражается сумма 11 000 руб. (10 000 +1000);

- по статье "Внереализационные доходы" показываются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов, в том числе по договору дарения, определяемая в установленном порядке; положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным (выданным) займам и др.;

- по статье "Внереализационные расходы" могут быть отражены:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы других долгов, не реальных к взысканию; отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п.; убыток от выбытия и прочего списания имущества (например, передачи по договору дарения, списания по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации или морального износа), когда не ожидается получения доходов или поступления активов в результате этих операций; отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным (выданным) займам и др.

Пример 6

Предприятием в отчетном периоде были учтены на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов следующие доходы: причитающийся к уплате штраф за нарушение условий договора поставщиком - 30 000 руб., депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 1800 руб., в составе внереализационных расходов следующие расходы: судебные расходы, связанные с подачей искового заявления по спорам, относящимся к нарушениям условий договоров, - 2400 руб., отрицательные курсовые разницы по займу, полученному в иностранной валюте, - 10 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 63 К-т сч. 80 - 30 000 руб. - отражена сумма штрафа, причитающегося к уплате, на дату решения суда

Д-т сч. 76 К-т сч. 80 - 1800 руб. - отражена сумма депонентской задолженности на дату истечения срока исковой давности

Д-т сч. 80 К-т сч. 71 - 2400 руб. - отражена сумма судебных издержек, связанных с предъявлением иска, оплаченных подотчетным лицом

Д-т сч. 80 К-т сч. 94 - 10 000 руб. - отражена сумма отрицательной курсовой разницы по полученному займу в иностранной валюте.

В Отчете о прибылях и убытках рассматриваемые операции будут отражены следующим образом:

по строке 120 "Внереализационные доходы" отражается сумма 31 800 руб. (30 000 + 1800);

по строке 130 "Внереализационные расходы" отражается сумма 12 400 руб. (2400 + 10 000);

- в составе "Чрезвычайных доходов" могут быть учтены: суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащих получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов; другие доходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств;

- в составе "Чрезвычайных расходов" могут быть учтены: стоимость утраченных материально-производственных ценностей; убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; другие расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств.

Пример 7

В отчетном периоде предприятием было произведено списание производственного инвентаря, ставшего непригодным к использованию в результате пожара. Виновные лица решением суда не определены, так как пожар возник по не зависящим от людей причинам. Были оприходованы ценности, пригодные к использованию для производственных нужд, по рыночной стоимости в сумме 800 руб. Балансовая стоимость списанного инвентаря - 3000 руб. Начислен износ линейным способом в размере 1800 руб. Получено страховое возмещение в размере 500 руб. по застрахованному имуществу.

Бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 13 К-т сч. 12 - 1800 руб. - списание с учета стоимости предметов в размере начисленного износа

Д-т сч. 84 К-т сч. 12 - 1200 руб. - выявлены потери от списания пришедших в негодность предметов

Д-т сч. 10 К-т сч. 80 - 800 руб. - оприходованы ценности, полученные при списании предметов, пригодные для дальнейшего использования

Д-т сч. 80 К-т сч. 84 - 1200 руб. - отнесение убытков от списания предметов на финансовые результаты деятельности предприятия

Д-т сч. 65 К-т сч. 80 - 500 руб. - на сумму причитающегося страхового возмещения

Д-т сч. 51 К-т сч. 65 - 500 руб. - поступили средства страхового возмещения

В Отчете о прибылях и убытках результаты рассматриваемой операции будут представлены следующим образом:

по строке 170 "Чрезвычайные доходы" отражается сумма 1300 руб. (800 + 500);

по строке 180 "Чрезвычайные расходы" отражается сумма 1200 руб.

В Методических рекомендациях разъясняется порядок отражения данных в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и составлению пояснительной записки, которые необходимо учесть при подготовке и составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2000 год.


-----------------------------

* Опубликованы в "ЭЖ" N 31, с. 7.

** В примерах используются образцы форм бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".


Н. Смирнова,

эксперт "БП"

Выпуск АКДИ БП N 34, август 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.