Особенности учета и налогообложения операций с долями в уставном капитале ООО (Выпуск АКДИ БП N 37, сентябрь 2000 г.)

Особенности учета и налогообложения операций
с долями в уставном капитале ООО


Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) - одна из наиболее распространенных организационно-правовых форм юридического лица.

Сделки, связанные с отчуждением доли (части доли) участника общества (приобретение, продажа), выход участника из общества - достаточно распространенные хозяйственные операции, совершаемые участниками имущественного оборота. Поэтому остановимся на этих операциях более подробно и рассмотрим особенности их учета и налогообложения.

Основные документы, определяющие правовое положение общества, права и обязанности его участников, - ГК РФ и Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Уставный капитал общества является одной из его важнейших экономико-правовых характеристик, поскольку участники общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом. Именно уставный капитал отражает минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал общества составляла номинальная стоимость долей всех участников. Он должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников исчисляются в рублях. Доля каждого участника определяется в процентах или в виде дроби и должна соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Вкладами участников могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Федеральным законом N 14-ФЗ допускаются следующие случаи выбытия участника из общества, в результате чего происходит переход его доли в уставном капитале общества.

- Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю (часть доли) в уставном капитале общества:

- одному или нескольким участникам общества.

Согласие общества или других его участников на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества;

- третьим лицам при условии, что это не запрещено уставом общества. При этом может потребоваться согласие общества, если это не предусмотрено его уставом;

- самому обществу.

- Выход участника из общества.


За кем преимущество?


Порядок продажи долей участника в уставном капитале общества установлен ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ.

Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право.

Участник общества, который намерен продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Уставом общества может быть предусмотрено, что извещения другим участникам направляются через общество.

В случае когда участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам.

Поскольку доля может быть продана как физическим, так и юридическим лицам, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение этих операций в обоих случаях.

Отражение в бухгалтерском учете участника - юридического лица операции, связанной с продажей его доли, осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (Приложение 2 к Приказу Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56), а также вступившими с 1 января 2000 г. в силу Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов относятся к числу операционных доходов предприятия. Их реализация отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом продажа доли, как было сказано, осуществляется по договорной цене.

Пример 1

Один из участников ООО (предприятие А) продает свою долю в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой составляет 10 000 руб., предприятию Б - за 14 000 руб. Участники общества от преимущественного права покупки доли отказались.

Отражение в бухгалтерском учете у участника общества (предприятия А):

Д-т сч. 76 К-т сч. 48 - 14 000 руб. - отражена выручка от реализации доли в уставном капитале общества предприятию Б по договорной стоимости

Д-т сч. 48 К-т сч. 06 - 10 000 руб. - списана номинальная стоимость доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 80 - 4000 руб. - отражен финансовый результат от продажи доли в уставном капитале общества

Д-т сч. 51 (50) К-т сч. 76 - 14 000 руб. - оплата доли в уставном капитале общества.

При отражении этой операции финансовый результат от сделки в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, учитывается в составе операционных доходов предприятия.

В случае реализации доли по цене ниже ее номинальной стоимости отрицательный результат соответственно учитывается в составе операционных расходов предприятия и для целей налогообложения не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль участника общества (п. 15 Положения о составе затрат).


Возникает ли налоговая база по НДС и налогу с продаж


В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о НДС налоговой базой по НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 38 НК РФ).

Доля в уставном капитале общества свидетельствует о наличии у его участника определенных обязательственных и корпоративных прав в отношении соответствующей части всего имущества общества.

Таким образом, доля в уставном капитале общества относится к категории имущественных прав, а, следовательно, в целях налогообложения не рассматривается в качестве товара, работы или услуги. А значит, при продаже доли в уставном капитале общества ее стоимость не должна учитываться при исчислении НДС.

Однако необходимо отметить, что, по мнению Минфина РФ, в рассматриваемой ситуации налоговая база НДС возникает. При этом налог исчисляется с разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса (Письма МФ РФ от 28 декабря 1999 г. N 04-03-11 и от 14 декабря 1999 г. N 04-03-11). Позиция Минфина РФ по данному вопросу основывается на положениях подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. "г" п. 10 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС".

Между тем с подобным подходом к налогообложению рассматриваемой операции, по нашему мнению, трудно согласиться по следующим причинам.

Как уже было отмечено выше, при продаже доли в уставном капитале налоговой базы не возникает, следовательно, налогоплательщику не надо уплачивать НДС.

В соответствии с указанной нормой НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества. Таким образом, как следует из НК РФ, если хозяйственное общество передает выходящему из состава его участников лицу имущество в пределах стоимости первоначального взноса, то налоговой базы НДС у хозяйственного общества не возникает.

В рассматриваемом примере участник общества не выходит из состава участников ООО, а продает свою долю третьим лицам. Таким образом, само общество вообще не является участником данной сделки, никакого имущества выбывающему участнику оно не передает.

Аналогичным образом следует рассуждать и при решении вопроса о включении стоимости продаваемой доли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж. Налоговой базой по нему является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет (п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ").

Хотелось бы обратить внимание читателей, что приведенные письма МФ РФ не являются нормативными актами. Не исключено, что разъяснения МНС РФ по данному вопросу не совпадут с позицией МФ РФ. Поэтому, столкнувшись с подобной ситуацией, налогоплательщик должен самостоятельно принять решение и, возможно, отстаивать свою позицию в судебном порядке.


Отражение приобретения доли у покупателя


У предприятия Б (покупателя) приобретение доли в уставном капитале общества будет рассматриваться как вложения в уставные капиталы других организаций, которые представляют собой финансовые вложения (п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) и отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Согласно п. 43 Положения финансовые вложения для инвестора принимаются в сумме фактических затрат.

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 14 000 руб. - отражены фактические затраты по приобретению доли в уставном капитале общества

Д-т сч. 06 К-т сч. 08 - 14 000 руб. - отражены фактические вложения по приобретению доли в уставном капитале общества.

Что касается отражения в бухгалтерском учете самого общества операций по продаже доли участником, то у него записи производятся только в аналитическом учете, что означает изменение лишь состава его участников, но не размера уставного капитала.

Пример 2

Участник ООО (физическое лицо) имел долю в уставном капитале ООО (предприятия В). Участники общества от преимущественного права покупки доли отказались. Номинальная стоимость доли составляет 10 000 руб. Долю выкупило предприятие С за 14 000 руб. Поскольку в рассматриваемом примере продавцом доли является физическое лицо, необходимо рассмотреть вопросы налогообложения доходов этого физического лица и начисления на эти суммы взносов во внебюджетные фонды.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а также Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Налоговой базой по подоходному налогу является совокупный годовой доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подп. "н", "ф", "я13" п. 1 ст. 3 Закона (ст. 2 Закона о подоходном налоге).

Пункт 7 Инструкции ГНС РФ N 35 предусматривает, что при реализации физическими лицами принадлежащей им доли имущества (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в п. 8 "т" Инструкции ГНС РФ N 35. В соответствии с этим пунктом в совокупный доход не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного установленного законом МРОТ. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

В рассматриваемой ситуации доля продается за 14 000 руб., а 1000-кратный МРОТ составляет 83 490 руб., соответственно налоговой базы не возникает.

В соответствии с п. "е" ст. 1 Федерального закона от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в ПФ РФ, в ФСС РФ, ГФЗ РФ и в ФОМС на 2000 год" страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме, причитающиеся работникам по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения, выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

Договор на продажу доли в уставном капитале общества не относится ни к числу трудовых, ни к числу договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Таким образом, взносы в Пенсионный фонд РФ на доходы от продажи доли в уставном капитале общества не начисляются.

Аналогичным образом решается вопрос относительно взносов в ФСС РФ, ГФЗ РФ и ФОМС (см. ст. 2, 3, 4 названного Федерального закона).


Продажа доли обществу


Уставом общества в соответствии со ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).

В этом случае общество также будет приобретать долю по цене предложения третьему лицу, то есть по договорной стоимости.

Пример 3

Один из участников общества (предприятие А) осуществляет продажу своей доли в уставном капитале ООО. Его доля составляет 25% уставного капитала, что соответствует 25 000 руб. (номинальная стоимость доли). Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от покупки доли отказались.

Продажная цена доли установлена участником в размере 28 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия А будут следующие записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 48 - 28 000 руб. - отражена выручка от реализации доли обществу по договорной стоимости

Д-т сч. 48 К-т сч. 06 - 25 000 руб. - списана номинальная стоимость доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 80 - 3000 руб. - отражен финансовый результат от продажи доли

Д-т сч. 51 (50) К-т сч. 76 - 28 000 руб. - оплата доли обществом.

Отражение в бухгалтерском учете общества:

Д-т сч. 56 К-т сч. 75 - 25 000 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли

Д-т сч. 86 (88, 87) К-т сч. 75 - 3000 руб. - отражена разница между номинальной и продажной стоимостью доли

Д-т сч. 75 К-т сч. 51 (50) - 28 000 руб. - выплачена продажная стоимость доли участнику ООО.


Приобретение доли обществом


Общество также становится приобретателем доли (части доли) участника в случаях, когда:

- уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли (части доли) участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества.

При этом общество в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости;

- участник общества исключен из общества.

В этом случае общество выплачивает исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости;

- когда уставом общества предусмотрено, что переход и распределение доли переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества в случае их ликвидации, при условии отказа участников общества в согласии на переход или распределение доли.

В этих случаях общество выплачивает наследникам умершего участника, правопреемникам реорганизованного юридического лица - участника действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти, реорганизации или ликвидации, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости;

- выплаты обществом действительной стоимости доли (части доли) участника общества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимость которой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ).

Методика расчета стоимости чистых активов установлена Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом МФ РФ от 5 августа 1996 г. N 71 и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 149.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса.

При этом при расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

а) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т. п.);

б) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т. п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- по статье прочие внеоборотные активы в расчет принимается задолженность общества за проданное ему имущество;

- запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал.

При наличии у общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг - показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете (показываются в расчете) с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства общества, в состав которых включаются следующие статьи:

- целевые финансирование и поступления;

- долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

- краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

- расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям "Доходы будущих периодов".

Пример 4

Один из участников общества (предприятие "А") продает свою долю в уставном капитале общества. Его доля - 25 000 руб., что составляет 25% уставного капитала (100 000 руб. х 25%).

Уставом общества уступка доли третьим лицам запрещена, другие участники от приобретения доли отказываются.

Стоимость чистых активов ООО, по данным бухучета, за последний отчетный период (по состоянию на 01.01.2000), предшествующий дню обращения участника с таким требованием (01.02.2000), составляет 300 000 руб.

Действительная стоимость доли участника составляет - 75 000 руб. (300 000 руб. х 25%).

Д-т сч. 56 К-т сч. 75 - 25 000 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли

Д-т сч. 86 (88, 87) К-т сч. 75 - 50 000 руб. - отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли

Д-т сч. 75 К-т сч. 51 (50) - 75 000 руб. - выплачена действительная стоимость доли участнику общества.

Согласно п. 8 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли выплачивается в течение одного года с момента перехода к обществу доли, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

В случае выдачи участнику общества имущества в натуре такой же стоимости отражение в учете будет следующим:

Д-т сч. 56 К-т сч. 75 - 25 000 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли

Д-т сч. 86 (88, 87) К-т сч. 75 - 50 000 руб. - отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли

Д-т сч. 75 К-т сч. 48 (46, 47) - 75 000 руб. - отражена выручка от реализации имущества

Д-т сч. 48 (46, 47) К-т сч. 68 - 8335 руб. - начислен НДС на разницу между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (первоначальным взносом) (подп. "5" п. 3 ст. 39 НК РФ)

Д-т сч. 48 (46, 47) К-т сч. 10 (01, 12, 40, 41) - списана балансовая стоимость имущества

Д-т сч. 48 (46, 47) К-т сч. 80 - отражен финансовый результат.

Бухгалтерские проводки на балансе участника общества:

Д-т сч. 76 К-т сч. 48 - 75 000 руб. - отражена выручка от реализации действительной стоимости доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 06 - 25 000 руб. - списана номинальная стоимость доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 80 - 50 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи доли

Д-т сч. 51 (50) К-т сч. 76 - 75 000 руб. - оплачена действительная стоимость доли.

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу согласно ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена.

Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Пример 5

Принимая во внимание условия примера 4, предположим, что общество продает приобретенную долю одному из участников общества по ее номинальной стоимости - 25 000 руб.

Бухгалтерский учет у общества:

Д-т сч. 75 К-т сч. 48 - 25 000 руб. - отражена выручка от реализации доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 56 - 25 000 руб. - списана номинальная стоимость доли.

Бухгалтерский учет у участника:

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 25 000 руб. - отражены капитальные вложения по приобретению доли

Д-т сч. 06 К-т сч. 08 - 25 000 руб. - увеличена номинальная стоимость доли в обществе.

Статьей 24 Федерального закона N 14-ФЗ также установлено, что нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

Пример 6

На условиях примера 4 рассмотрим ситуацию, когда общество погашает приобретенную долю с соответствующим уменьшением уставного капитала.

Д-т сч. 85 К-т сч. 48 - 25 000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала в результате погашения доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 56 - 25 000 руб. - списана номинальная стоимость доли.


Выход участника из общества


Выход участника из общества регулируется ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ. Он вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе. При этом общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление, действительную стоимость его доли.

В отличие от вышерассмотренных способов выбытия участника из общества действительная стоимость его доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

При неполной оплате им вклада в уставный капитал общества действительная стоимость части его доли определяется пропорционально оплаченной части вклада.

Общество также может с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Пример 7

Один из участников общества (предприятие "А") подал заявление о выходе из общества 1 сентября 1999 г. Номинальная стоимость его доли составляет 25 000 руб. - 25% уставного капитала (100 000 руб. х 25%) - и полностью оплачена.

Стоимость чистых активов ООО, по данным бухучета за год, в течение которого было подано заявление о выходе (то есть по состоянию на 31.12.99), - 300 000 руб. Действительная стоимость доли участника составляет 75 000 руб. (300 000 руб. х 25%).

С согласия участника общество выдает ему имущество (материалы) в размере действительной стоимости.

Отражение в бухгалтерском учете общества:

Д-т сч. 56 К-т сч. 75 - 25 000 руб. - отражена частичная задолженность общества перед выходящим участником (запись производится в сентябре 1999 г.).

Поскольку заявление о выходе было подано 1 сентября 1999 г., то есть на тот момент, когда действительная стоимость доли выходящего участника не могла быть определена, то задолженность отражается в размере номинальной стоимости.

Д-т сч. 86 (88, 87) К-т сч. 75 - 50 000 руб. - отражена задолженность перед выходящим участником в размере действительной стоимости его доли (запись производится в январе 2000 г.)

Д-т сч. 75 К-т сч. 48 (46, 47) - 75 000 руб. - отражена выручка от реализации имущества в размере действительной стоимости доли

Д-т сч. 48 К-т сч. 10 - списана балансовая стоимость имущества

Д-т сч. 48 К-т сч. 68 - 8335 руб. (75 000 - 25 000) - начислен НДС с разницы между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (подп. "5" п. 3 ст. 39 НК РФ)

Д-т сч. 48 (46, 47) К-т сч. 80 - отражен финансовый результат.

Согласно п. 3 ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли выплачивается в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Отражение в бухгалтерском учете участника общества:

Д-т сч. 76 К-т сч. 48 - 25 000 руб. - отражена выручка от реализации доли в размере ее номинальной стоимости

Д-т сч. 48 К-т сч. 06 - 25 000 руб. - списана номинальная стоимость доли (запись производится в сентябре 1999 г.)

Д-т сч. 10 К-т сч. 76 - 25 000 руб.

Д-т сч. 10 К-т сч. 80 - 50 000 руб. - приобретены материалы в размере действительной стоимости доли.

Согласно п. 6 Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. N 35 при выбытии физических лиц из состава участников предприятий причитающийся им доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором он был получен физическими лицами в связи с их выбытием из состава участников. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.

Что касается начисления взносов во внебюджетные фонды, то объекта для начисления этих взносов, так же как и при продаже доли участником, не возникает.


М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 37, сентябрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.