Особенности ведения раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (Выпуск АКДИ БП N 38, сентябрь 2000 г.)

Особенности ведения раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным ставкам


Многие торговые предприятия в практической деятельности сталкиваются с проблемой организации раздельного учета. Ведение такого учета продиктовано необходимостью правильного исчисления целого ряда налогов (в частности, налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог, налога с продаж и т. п.), в отношении которых законодателем предусмотрены различные льготы или, наоборот, повышенные ставки, либо определен отличный от общепринятого порядок расчета.

Действующим законодательством, регулирующим порядок исчисления НДС, для ряда товаров установлена пониженная налоговая ставка (10%) по сравнению с общеустановленной (20%).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ставки НДС в размере 10% устанавливаются по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и по товарам для детей по специальным перечням, утверждаемым Правительством РФ.

Облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС (п. 1 ст. 4 Закона N 1992-1)*(1). Таким образом, при определении продажной стоимости товара, входящего в специальный перечень, следует увеличить его отпускную цену на 10%. При этом предприятия оптовой торговли указывают НДС, входящий в отпускную цену товара по ставке 10%, во всех первичных документах (накладных, счетах-фактурах и т. п.), а предприятия розничной торговли исчисляют расчетным путем исходя из суммы, указанной на кассовых чеках.

На практике торговые предприятия наряду с продовольственными и детскими товарами, облагаемыми НДС по ставке 10%, как правило, одновременно осуществляют продажу товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Согласно п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 ноября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39) организации (предприятия), реализующие товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 20%, должны вести раздельный учет реализации этих товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок. Такой учет необходим в целях правильного исчисления НДС, подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом.

Действующее законодательство не содержит никаких правил ведения раздельного учета, поэтому в соответствии с Приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" налогоплательщикам следует самостоятельно разработать его порядок. Разработанный предприятием способ ведения раздельного учета должен быть оформлен соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) и утвержден руководителем организации.

Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов, необходимую для формирования налогооблагаемой базы по НДС. Поэтому в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях и т. п.) рекомендуется описывать содержание хозяйственных операций, что позволит четко отнести операцию к тому или иному объекту раздельного учета*(2).

Организация раздельного учета производится на предприятиях в несколько этапов.


1-й этап - определение объектов раздельного учета


Исходя из формулировки Инструкции при реализации торговыми предприятии товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, объектами раздельного учета являются:

- реализация товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, отражаемая в бухгалтерском учете на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а для предприятий розничной торговли - еще и наценка, учитываемая на счете 42 "Торговая наценка";

- сумма НДС по реализуемым товарам, подлежащая отнесению в бюджет, отражаемая на счете 68 "Расчеты с бюджетом".

Многие специалисты в области бухгалтерского учета считают, что объектами раздельного учета являются также приобретенные с различными ставками НДС товары, отражаемые на счете 41 "Товары", и суммы НДС по поступившим товарам, отражаемые на счете 19 "НДС по приобретенным материальным ресурсам". По мнению автора, необходимость вести раздельный учет по этим объектам отсутствует, поскольку:

- в настоящее время приобретаемые товары как для оптовых так и для розничных продаж учитываются по стоимости приобретения без НДС, поэтому в момент списания учетной стоимости товаров на реализацию не имеет значения, по какой ставке облагался НДС товар в момент получения (важно, по какой ставке облагается товар при реализации);

- суммы НДС относятся на счет 19 "НДС по приобретенным материальным ресурсам" на основании первичных документов, учитываются при расчетах с бюджетом по мере оплаты поступивших ценностей и никак не связаны с исчислением НДС с оборота по реализации товара (по ставкам 10 или 20%).

Однако в ряде случаев все же рекомендуется вести раздельный учет приобретенных товаров. Например, если учет ведется с использованием средств вычислительной техники и специальных бухгалтерских программ, позволяющих в момент оприходования товаров отнести их к одной из групп (облагаемых НДС по ставкам 10 или 20%), а при дальнейшей реализации автоматически начислить НДС по соответствующей ставке и выписать счет-фактуру в зависимости от принадлежности к той или иной группе, автор рекомендует открытое использование субсчетов к счету 41 "Товары" в разрезе применяемых ставок.

Организация раздельного учета в розничных торговых предприятиях зависит в первую очередь от принятого метода учета товаров - по покупным или продажным ценам (см. п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н).


2-й этап - выбор способов ведения раздельного учета


После выбора объектов раздельного учета следует организовать аналитический учет по каждому из них.

Обратите внимание! Раздельный учет организуется только для целей налогообложения, поэтому отражение операций по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов необязательно, главное - построить аналитический учет таким образом, чтобы получить сведения, необходимые для расчета налогов и составления налоговых деклараций, и при налоговой проверке представить соответствующие документы инспектору.

Общий порядок ведения раздельного учета предполагает выбор одного из двух основных способов, применимых к любому объекту*(3):

1-й способ

Организовать аналитический учет объектов раздельного учета без отражения на счетах бухгалтерского учета с применением специально разработанных регистров (например, в журналах, разработочных таблицах, ведомостях и т. п.), в которых указаны все объекты раздельного учета и есть ссылка на первичные документы. При организации раздельного учета по НДС на предприятиях оптовой торговли в качестве таких регистров может быть использована книга продаж.

В ряде случаев необязательно применять специальные регистры, вполне достаточно выделить в уже применяемых организацией журналах, ведомостях и т. п. дополнительные графы для отражения информации, обеспечивающей раздельный учет.

Такой подход наиболее оптимален для небольших организаций, когда бухгалтерский учет ведется вручную. Если операции по какому-либо объекту раздельного учета носят разовый характер, то соответствующие данные, не требующие предварительной аккумуляции, можно отразить в бухгалтерской справке (если это оговорено в учетной политике).

2-й способ

Организовать учет объектов раздельного учета с отражением на субсчетах, то есть группировать операции по каждому объекту на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов без предварительного отражения в других регистрах непосредственно из первичных документов. При этом в зависимости от количества объектов раздельного учета могут использоваться субсчета первого, второго и т. д. порядка.

Указанный способ целесообразно применять при ведении учета с помощью специальных компьютерных бухгалтерских программ.

Обращаем внимание читателей, что принятый предприятием общий порядок организации раздельного учета должен найти отражение в его учетной политике.


3-й этап - организация документооборота


На данном этапе по каждому объекту раздельного учета определяются первичные документы, на основании которых могут быть получены достоверные данные для систематизации в специальных регистрах или на субсчетах в бухгалтерском учете. В случае, когда учет ведется в специальных регистрах, разрабатывается форма учетного регистра.

Рассмотрим на конкретных примерах, как организовать раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в оптовой и розничной торговле.


1. Организация раздельного учета реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в оптовой торговле


Предприятиям оптовой торговли достаточно просто организовать раздельный учет реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, поскольку в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении порядка ведения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" плательщики НДС составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам при совершении операций по реализации товаров. Соответственно по каждой отгрузке в выписанном покупателю счете-фактуре указывается ставка НДС - 10 или 20%, а также сумма НДС, возмещаемая покупателями и подлежащая отнесению на расчеты с бюджетом.

1-й способ

Если предприятие в соответствии с законодательством оформляет счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж, то, по мнению автора, данные этой книги могут служить основанием для исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет, без дополнительного аналитического учета, поскольку в этом случае соблюдается требование законодателя вести раздельный учет реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, а книга продаж сама выступает в качестве учетного регистра.

Однако в книге продаж отражается также поступление авансов, денежных средств по посредническим договорам и т. п., а в налоговой отчетности (декларации по НДС) предусмотрены отдельные строки как для отражения сумм НДС со стоимости реализуемых товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (стр. 3), так и сумм НДС, исчисленных по авансам и предоплатам. Поэтому из общей суммы начисленного к уплате налога следует выделить суммы НДС, подлежащие отражению по соответствующим строкам налоговой декларации. Это можно сделать в бухгалтерской справке, составляемой на основании записей в книге продаж на конец отчетного периода.

В этом случае в учетной политике предприятия пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

Раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, ведется в книге продаж и в бухгалтерской справке, составляемой по окончании отчетного периода, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как составить бухгалтерскую справку на конкретном примере.

Пример 1

Торговое предприятие в июле 2000 г. реализовало по договорам купли-продажи товар, облагаемый НДС по разным ставкам, на общую сумму 43 200 руб., в том числе:

- товар, облагаемый НДС по ставке 20%, на сумму 16 800 руб., включая НДС - 2800 руб.;

- товар, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 26 400 руб., включая НДС - 2400 руб.

Других операций в отчетном периоде не было.

На основании данных, зарегистрированных в книге продаж, бухгалтер составляет бухгалтерскую справку приблизительно следующей формы:

Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 43 200 руб. - отражена стоимость реализованного товара (16 800 руб. + 26 400 руб.)

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 5200 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара на основании бухгалтерской справки

Д-т сч. 46 К-т сч. 41 - 28 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров (10 000 руб. + 18 000 руб.).


АОЗТ "Мелодия"


Бухгалтерская справка N 54 от 01.08.2000


В соответствии с данными книги продаж за июль 2000 г. были произведены следующие продажи:

1. Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, на сумму 16 800 руб., включая НДС - 2800 руб.

2. Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на сумму 26 400 руб., включая НДС - 2400 руб.

Всего реализовано товара на сумму 43 200 руб.

Начислено к оплате в бюджет НДС с оборота по реализации товара пять тысяч двести рублей.

     Бухгалтер                     _____________   (М. Г. Попова)
                                     (подпись)     (расшифровка подписи)

На основании данных аналитического учета составляется налоговая декларация по НДС.


2-й способ

Если предприятие оптовой торговли ведет раздельный учет с применением специальных бухгалтерских программ, то оно может в момент поступления товаров отнести их к определенной группе (облагаемой НДС по ставкам 10 или 20%), а в момент реализации конкретного товара - автоматически начислить НДС по соответствующей ставке, выписать счет-фактуру и внести полученные данные в журнал учета хозяйственных операций на соответствующий субсчет счета 41 "Товары".

В этом случае на счетах бухгалтерского учета ведется не только раздельное отражение реализации товара, облагаемого НДС по разным ставкам, но и раздельный учет их поступления, что должно быть зафиксировано в рабочем Плане счетов.

Пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

Раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим Планом счетов.

На основании учетной политики торговое предприятие разрабатывает рабочий План счетов.


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за июль 2000 г. (фрагмент)*(4)


(руб.)

N
п/п
Показатели Оборот Ставка НДС, в % Сумма
НДС
3 Стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС,
всего
в том числе:
выручка от оптовой торговли
выручка от оптовой торговли


38 000

14 000
24 000


Х

20
10


5200

2800
2400

Рекомендуемый рабочий план счетов при реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20% (фрагмент)


Наименование
счета
Номер
счета
Номер и наименование
субсчета
Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация
Товары 41 1. Товары, облагаемые НДС по ставке 20 %
2. Товары, облагаемые НДС по ставке 10 %
Реализация
продукции
(работ, услуг)
46 1. Реализация товаров, НДС по ставке 20%

2. Реализация товаров, НДС по ставке 10%

Поскольку в целях правильного исчисления НДС не требуется вести раздельный учет издержек обращения, приходящихся на реализованный товар, то по окончании отчетного периода (месяца) можно сальдо по субсчетам счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" закрыть непосредственно на счете учета реализации, сделав проводки:

Д-т сч. 46-1 субсчет "Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 20%" К-т сч. 46 - закрывается субсчет 46-1

Д-т сч. 46-2 субсчет "Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10%" К-т сч. 46 - закрывается субсчет 46-2.

Далее счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" закрывается на счет 80 "Прибыли и убытки" в общеустановленном порядке.

Данный порядок позволит бухгалтеру избежать лишних расчетов, однако методологически более правильно распределить фактическую себестоимость приобретения реализованных товаров и издержки обращения на реализованный товар между двумя субсчетами пропорционально выбранной базе.

Рассмотрим, как это сделать на конкретном примере.


Пример 2

Торговое предприятие приобрело в июле 2000 г. по договору купли-продажи:

- 500 штук ежедневников по цене 30 руб. за шт., включая НДС по ставке 20% - 5 руб., всего на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.);

- 10 000 школьных тетрадей по цене 3,3 руб., за шт., включая НДС по ставке 10% - 0,3 руб., всего на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

За отчетный период было продано:

- 400 ежедневников по цене 42 руб. за шт., включая НДС по ставке 20% - 7 руб., всего на сумму 16 800 руб. (400 шт. х 42 руб.), в том числе НДС - 2800 руб.;

- 6000 школьных тетрадей по цене 4,4 руб. за шт., включая НДС по ставке 10% - 0,4 руб., всего на сумму 26 400 руб. (6000 шт. х 4,4 руб.), в том числе НДС - 2400 руб.

Предположим, что издержки обращения на реализованный товар составили 6000 руб. и других операций в отчетном периоде не было.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Поступление и оплата товара, облагаемого НДС по разным ставкам:

Д-т сч. 41-1 К-т сч. 60 - 12 500 руб. - оприходованы на склад приобретенные по договору ежедневники, без учета НДС по ставке 20% (15 000 руб. - 2500 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2500 руб. - отражен НДС по поступившему товару (ежедневникам)

Д-т сч. 41-2 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - оприходованы на склад приобретенные по договору школьные тетради, без учета НДС по ставке 10% (33 000 руб. - 3000 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 3000 руб. - отражен НДС по поступившему товару (школьным тетрадям)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 48 000 руб. - произведена оплата товара поставщикам (15 000 руб. + 33 000 руб.)

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5500 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом (2500 руб. + 3000 руб.).

Реализация товара, облагаемого НДС по разным ставкам:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46-1 - 16 800 руб. - отражена стоимость реализованных ежедневников по отпускным ценам, включая НДС по ставке 20% - 2800 руб.

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 68 - 2800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по ставке 20% с оборотов по реализации ежедневников

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 41-1 - 10 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных ежедневников (25 руб. х 400 шт.)

Д-т сч. 62 К-т сч. 46-2 - 26 400 руб. - отражена стоимость реализованных школьных тетрадей по отпускным ценам, включая НДС по ставке 10% - 2400 руб.

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 68 - 2400 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по ставке 10% с оборотов по реализации школьных тетрадей

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 41-2 - 18 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных школьных тетрадей (3 руб. х 6000 шт.).

Формирование издержек обращения и финансового результата от реализации:

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 (02, 60...) - 6000 руб. - отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар

Д-т сч. 44 К-т сч. 67 - 250 руб. - начислен налог на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров без учета НДС [(16 800 руб. + 26 400 руб. - 10 000 руб. - 18 000 руб. - 2800 руб. - 2400 руб.) х 2,5 % : 100%].

Предположим, что издержки обращения распределяются пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%.

Общая сумма выручки по данным бухгалтерского учета (без учета налога на добавленную стоимость) составила 38 000 руб., в том числе:

выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20% (за вычетом налога), - 14 000 руб. (16 800 руб. - 2800 руб.), или 36,8% от общей суммы (14 000 руб. х 100% : 38 000 руб.);

выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (за вычетом налога), - 24 000 руб. (26 400 руб. - 2400 руб.), или 63,2% от общей суммы (24 000 руб. х 100% : 38 000 руб.).

Общая сумма издержек обращения, приходящихся на реализованный товар, составила 6250 руб. (6000 руб. + 250 руб.).

Соответственно издержки обращения на товары, облагаемые НДС по ставке 20%, составят 2300 руб. (6250 руб. х 36,8% : 100%), а на товары, облагаемые НДС по ставке 10%, - 3950 руб. (6250 руб. х 63,2% : 100%).

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 44 - 2300 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар, облагаемый НДС по ставке 20%

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 44 - 3950 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар, облагаемый НДС по ставке 10%

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 80 - 1700 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 20%, - прибыль (16 800 руб. - 2800 руб. - 10 000 руб. - 2300 руб.)

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 80 - 2050 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 10%, - прибыль (26 400 руб. - 2400 руб. - 18 000 руб. - 3950 руб.)

На основании данных аналитического учета составляется налоговая декларация по НДС.


2. Организация раздельного учета реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в розничной торговле


В отличие от предприятий оптовой торговли на предприятиях розничной торговли организовать раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, сложнее, поскольку при продаже товаров в розницу счета-фактуры не составляются, а используются данные, зафиксированные на ленте контрольно-кассового аппарата, с последующим внесением соответствующих показателей в книгу продаж и исчислением в конце налогового периода суммы НДС с оборотов по реализации товаров расчетным путем.

Таким образом, предприятия розничной торговли не могут прямо использовать книгу продаж как регистр раздельного учета, наоборот, для того чтобы занести соответствующие данные в книгу продаж, необходимо разделить обороты по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.


Организация раздельного учета на предприятиях розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам


Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по покупным ценам, то организовать раздельный учет реализации не представляет большой сложности, поскольку каждая единица товара учитывается как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Соответственно в зависимости от номенклатуры проданного товара можно в любой момент определить сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся уплате в бюджет и определяемую с оборота по реализации товара.


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за июль 2000 г. (фрагмент)


(руб.)

N
п/п
Показатели Оборот Ставка НДС,
в %
Сумма
НДС







3




6



8
9
Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая
списанию с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС" -
итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4)*(5):
из них:
1) По приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным
работам, оказанным услугам производственного характера
Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС,
всего
в том числе:
выручка от оптовой торговли
выручка от оптовой торговли
Сумма НДС за отчетный период, подлежащая
1) уплате в бюджет (стр. 3 + стр. 4) - (стр. 1а + стр. 2 + стр. 5)
2) зачету или возмещению из бюджета
(стр. 1а + стр. 2 + стр. 5) - (стр. 3 + стр. 4)
Сумма доплаты по настоящему расчету (стр. 6.1 - стр. 7)
Подлежит зачету (возмещению) (стр. 7 - стр. 6.1) или
(стр. 7 + стр. 6.2)



42 500


Х

38 000

14 000
24 000

Х

Х
Х

Х



-


Х

Х

20
10

Х

Х
Х

Х



5500


5500

5200

2800
2400



300
-

300

1-й способ

Если предприятие розничной торговли ведет бухгалтерский учет вручную, то аналитический учет реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, рекомендуется вести в специальном регистре бухгалтерского учета (или в уже применяемых организацией журналах, ведомостях и т. п. добавить специальные графы, предназначенные для расчета НДС по соответствующим ставкам).

В этом случае в учетной политике предприятия пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

Раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, ведется в специальном журнале "Аналитический учет реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам", без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Возможная форма такого регистра приведена в примере 3.

Рассмотрим, как заполнить журнал, на конкретном примере.

Пример 3

Предприятие розничной торговли в июле 2000 г. реализовало товар, облагаемый налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, на общую сумму 43 200 руб., в том числе:

- 400 ежедневников по цене 42 руб. за шт., включая НДС по ставке 20% - 7 руб., всего на сумму 16 800 руб. (400 шт. х 42 руб.), в том числе НДС - 2800 руб., покупная стоимость реализованного товара - 10 000 руб. (без учета НДС);

- 6000 школьных тетрадей по цене 4,4 руб. за шт., включая НДС по ставке 10% - 0,4 руб., всего на сумму 26 400 руб. (6000 шт. х 4,4 руб.), в том числе НДС - 2400 руб., покупная стоимость реализованного товара - 18 000 руб. (без учета НДС).

Других операций в отчетном периоде не было.

Налог с продаж в данном регионе не введен.

На основании данных о реализации товаров бухгалтер заполняет журнал аналитического учета.

Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета

Д-т сч. 50 К-т сч. 46 - 43 200 руб. - отражена стоимость реализованного товара (16 800 руб. + 26 400 руб.)

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 5200 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара на основании данных аналитического учета (2400 руб. + 2800 руб.)

Д-т сч. 46 К-т сч. 41 - 28 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров (10 000 руб. + 18 000 руб.).

На основании данных аналитического учета составляется налоговая декларация по НДС (см. с. 15).

2-й способ

Если предприятие розничной торговли ведет раздельный учет с применением специальных бухгалтерских программ, то оно может в момент поступления товаров отнести их к определенной группе (облагаемой НДС по ставке 10 или 20%), а при занесении данных в компьютер о продажах конкретного товара - автоматически начислить НДС по соответствующей ставке и оформить проводки по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в журнал учета хозяйственных операций на соответствующий субсчет счета 41 "Товары".

В этом случае на счетах бухгалтерского учета ведется не только раздельное отражение реализации товара, облагаемого НДС по разным ставкам, но и раздельный учет их поступления, что должно быть зафиксировано в рабочем Плане счетов.

Пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

Раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим Планом счетов.

На основании учетной политики торговое предприятие разрабатывает рабочий План счетов (рекомендуемый План счетов представлен на с. 12).

Поскольку в целях правильного исчисления НДС не требуется вести раздельный учет издержек обращения, приходящихся на реализованный товар, то по окончании отчетного периода (месяца) можно сальдо по субсчетам счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" закрыть непосредственно на самом счете учета реализации, сделав в компьютере проводки:


Аналитический учет реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам за июль 2000 г.


N
п/п
Номенклатура
товара
Единица
измерения
Количество Розничная цена
единицы
товара,
руб.
в том числе
НДС, руб.
всего,
руб.
(4х5)
в том числе
НДС, в руб.
10% 20% 10%
(4х6)
20%
(4х7)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1
2
Ежедневники
Школьные
тетради
шт.
шт.
400
6000
42
4,4
-
0,4
7
-
16 800
26 400
-
2400
2800
-
  Итого: х х х х х 43 200 2400 2800

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за июль 2000 г. (фрагмент)*(6)


(руб.)

N
п/п
Показатели Оборот Ставка НДС
в %
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
3 Стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС всего
в том числе:
выручка от розничной торговли
выручка от розничной торговли

38 000

14 000
24 000

Х

20
10

5200

2800
2400

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 46 - закрывается сальдо по субсчету 46-1

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 46 - закрывается сальдо по субсчету 46-2

В то же время методологически более правильно будет распределить фактическую себестоимость приобретения реализованных товаров и издержки обращения на реализованный товар между двумя субсчетами пропорционально выбранной базе.

В этом случае расчеты, ведение учета и заполнение налоговой декларации по НДС будут аналогичны представленным в примере 2 для оптовой торговли. Разница состоит в том, что проводки Д-т сч. 62 К-т сч. 46-1 (46-2) заменяются на проводки Д-т сч. 50 К-т сч. 46-1 (46-2), т. к. в розничной торговле наличная выручка поступает в кассу.


Организация раздельного учета на предприятиях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам


Если на предприятии розничной торговли товары учитываются по продажным ценам и их количественный учет не ведется (приход и расход товаров учитываются в целом по всем товарам и информация о движении товаров по наименованиям отсутствует)*(7), то организовать раздельный учет реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, намного сложнее.

В связи с отсутствием количественно-стоимостного учета торговое предприятие не имеет ежедневных данных о реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Для того чтобы правильно рассчитать налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, можно предложить предприятиям розничной торговли составлять специальный расчет по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, путем проведения инвентаризации на последнее число отчетного месяца только по одной группе товаров, занимающей меньший удельный вес в общем товарообороте. Реализация товаров другой группы может быть определена вычитанием из общей суммы выручки магазина рассчитанного товарооборота другой группы*(8).

Таким образом, предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, могут определить НДС, подлежащий отнесению на расчеты с бюджетом и исчисляемый с оборота по реализации товаров каждой группы, только в конце отчетного периода на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей*(9).

1-й способ

Если предприятие розничной торговли приняло решение вести раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в бухгалтерской справке, в учетной политике предприятия пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

Раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, ведется путем составления ежемесячной бухгалтерской справки на основе данных инвентаризации, проводимой на последнее число отчетного месяца по товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как составить бухгалтерскую справку на конкретном примере.

Пример 4

Предприятие розничной торговли приобрело в июле 2000 г. по договору купли-продажи:

- 500 шт. ежедневников по цене 30 руб. за шт., включая НДС по ставке 20% - 5 руб., всего на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.);

- 10 000 школьных тетрадей по цене 3,3 руб. за шт., включая НДС по ставке 10% - 0,3 руб., всего на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

На поступивший товар установлена следующая торговая наценка:

- на 1 ежедневник - 17 руб., всего на сумму 8500 руб. (500 шт. х 17 руб.);

- на 1 школьную тетрадь - 1,4 руб., всего на сумму 14 000 руб. (10 000 шт. х 1,4 руб.).

За отчетный период был продан товар, облагаемый НДС по разным ставкам, на общую сумму 43 200 руб.

По данным бухгалтерского учета на 1 июля 2000 г., остаток товаров в продажных ценах (сальдо по счету 41 "Товары") составил:

- на начало июля 2000 г. - 15 200 руб.;

- на конец июля 2000 г. - 37 000 руб.

Торговая наценка на начало отчетного периода составила 5200 руб., в том числе*(10):

- на товар, облагаемый НДС по ставке 20%, - 1700 руб.;

- на товар, облагаемый НДС по ставке 10%, - 3500 руб.

По данным инвентаризации, остаток товара, облагаемого НДС по ставке 10% (школьных тетрадей) в продажных ценах, составил:

- на начало июля 2000 г. - 11 000 руб.;

- на конец июля 2000 г. - 28 600 руб.

Предположим, что издержки обращения на реализованный товар составили 6000 руб. (без учета НДС), и других операций в отчетном периоде не было.

Налог с продаж в данном регионе не введен.

На основании данных инвентаризации бухгалтер составляет бухгалтерскую справку приблизительно следующей формы.


АОЗТ

"Мелодия"


Бухгалтерская справка N 54 от 01.08.2000


В соответствии с данными Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей N 15 от 31.07. 2000 г. на конец отчетного периода остаток товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, составил 28 600 руб.

Остаток товара, облагаемого НДС по ставке 10% на начало отчетного периода на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей N 12 от 30.06. 2000 г., составил 11 000 руб.

За июль 2000 г. поступило товара, облагаемого НДС по ставке 10%, в продажных ценах на сумму 44 000 руб., в том числе:

1. По накладной N 149 от 14.07.2000 г. на сумму 14 850 руб., включая НДС - 1350 руб., наценка - 6300 руб., продажная цена - 19 800 руб. (14 850 руб. - 1350 руб. + 6300 руб.).

2. По накладной N 151 от 14.07.2000 г. на сумму 18 150 руб., включая НДС - 1650 руб., наценка - 7700 руб., продажная цена - 24 200 руб. (18 150 руб. - 1650 руб. + 7700 руб.).

Сумма реализованных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, составила 26 400 руб. (11 000 руб. + 44 000 руб. - 28 600 руб.), включая НДС - 2400 руб. (26 400 руб. х 10% : 110%).

Всего реализовано товара на сумму 43 200 руб.

Сумма реализованных товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, составила 16 800 руб. (43 200 руб. - 26 400 руб.), включая НДС - 2800 руб. (16 800 руб. х 20%: 120%).

Начислено к оплате в бюджет НДС с оборота по реализации товара пять тысяч двести рублей.


     Бухгалтер                      ______________ (М. Г. Попова)
                                       (подпись)   (расшифровка подписи)

Расчет суммы реализованного торгового наложения


Торговые надбавки Реализо-
вано
товаров
за от-
четный
месяц
Оста-
ток
това-
ров
на
конец
месяца
Итого
(5+6)
Средний
% тор-
говых
надбавок
(4 х
100% : 7)
Нереали-
зованные
торговые
надбавки
(6 х 8 :
100%)
Реализо-
ванные
торговые
надбавки
(4-9)
саль-
до на
начало
месяца
оборот
дебет кредит предвари-
тельное саль-
до на конец
месяца
(1-2+3)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Для товаров, облагаемых НДС по ставке 20%
1700 - 8500 10 200 16 800 8400 25 200 40,48 3400 6800
Для товаров, облагаемых НДС по ставке 10%
3500 - 14 000 17 500 26 400 28 600 55 000 31,82 9100 8400

Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета

Поступление товара:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 12 500 руб. - оприходованы на склад приобретенные по договору ежедневники без учета НДС по ставке 20% (15 000 руб. - 2500 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2500 руб. - отражен НДС по поступившему товару (ежедневникам)

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - оприходованы на склад приобретенные по договору школьные тетради без учета НДС по ставке 10% (33 000 руб. - 3000 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 3000 руб. - отражен НДС по поступившему товару (школьным тетрадям)

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - 22 500 руб. - отражена торговая наценка на приобретенный товар (8500 руб. + 14 000 руб.)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 48 000 руб. - произведена оплата товара поставщикам (15 000 руб. + 33 000 руб.)

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5500 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом (2500 руб. + 3000 руб.)

Реализация товара:

Д-т сч. 50 К-т сч. 46 - 43 200 руб. - отражена стоимость реализованного товара

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 5200 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара на основании бухгалтерской справки

Д-т сч. 46 К-т сч. 41 - 43 200 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара.

Расчет суммы реализованного торгового наложения производится отдельно по товарам, облагаемым НДС по ставкам 10 и 20%.

На основании расчета делается проводка:

Д-т сч. 46 К-т сч. 42 - сторно 15 200 руб. - списана реализованная торговая наценка (6800 руб. + 8400 руб.). Формирование издержек обращения и финансового результата от реализации:

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 (02, 60...) - 6000 руб. - отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар

Д-т сч. 44 К-т сч. 67 - 250 руб. - начислен налог на пользователей автодорог с реализованной торговой наценки без учета НДС [(15 200 руб. - 5200 руб.) х 2,5 % : 100%]

Д-т сч. 46 К-т сч. 44 - 6250 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар (6000 руб. + 250 руб.)

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 3750 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (15 200 руб. - 5200 руб. - 6250 руб.)

На основании данных аналитического учета составляется налоговая декларация по НДС в том же порядке, что и в примере 3.

Необходимость рассчитывать реализованное торговое наложение раздельно по товарам, облагаемым НДС по разным ставкам, связана с тем, что если предприятие не ведет раздельного учета наценки, приходящейся на товары, облагаемые НДС по разным ставкам, а рассчитывает средний показатель, то полученный финансовый результат нельзя признать точным.

Рассмотрим на конкретном примере "цену" ошибки.


Пример 5

Возьмем данные из примера 4 и предположим, что раздельный учет наценки не ведется, то есть реализованное торговое наложение рассчитывается без учета наценки, приходящейся на каждый вид товара.


Расчет суммы реализованного торгового наложения


Торговые надбавки Реализо-
вано
товаров
за от-
четный
месяц
Оста-
ток
това-
ров
на
конец
месяца
Итого
(5+6)
Средний
% тор-
говых
надбавок
(4 х
100% : 7)
Нереали-
зованные
торговые
надбавки
(6 х 8 :
100%)
Реализо-
ванные
торговые
надбавки
(4-9)
саль-
до на
начало
месяца
оборот
дебет кредит предвари-
тельное саль-
до на конец
месяца
(1-2+3)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5200 - 22 500 27 700 43 200 37 000 80 200 34,54 12 800 14 900

При сравнении полученных данных с результатами расчетов реализованного торгового наложения в примере 4, видно, что реализованные торговые надбавки при неправильном расчете составили 14 900 руб., а при правильном - 15 200 руб. (6800 руб. + 8400 руб.). Ошибка в данном случае составляет 300 руб., то есть финансовый результат в конечном итоге занижен на указанную сумму, что влечет неверное исчисление налога на прибыль.

2-й способ

Если предприятие розничной торговли приняло решение вести раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, с отражением на счетах бухгалтерского учета, то аналитический учет товаров ведется на отдельных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

В этом случае в учетной политике предприятия пункт о порядке ведения раздельного учета может быть записан следующим образом:

Раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим Планом счетов на основе данных инвентаризации, проводимой на последнее число отчетного месяца по товарам, облагаемым НДС по ставке 10%.

На основании учетной политики торговое предприятие разрабатывает рабочий План счетов.


Рекомендуемый рабочий план счетов при реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%, если раздельный учет ведется на счетах бухгалтерского учета (фрагмент)


Наименование
счета
Номер
счета
Номер и наименование
субсчета
РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция, товары и реализация
Товары 41 1. Товары, облагаемые НДС по ставке 20%
по ставке 20%
2. Товары, облагаемые НДС по ставке 10 %
по ставке 10%
Торговая наценка 42 1. Наценка на товары, облагаемые НДС по ставке
20%
2. Наценка на товары, облагаемые НДС по ставке
10%
Реализация
продукции
(работ, услуг)
46 5. Реализация товаров, НДС по ставке 20 %

6. Реализация товаров, НДС по ставке 10 %

По окончании отчетного периода (месяца) можно сальдо по субсчетам счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" закрыть непосредственно на самом счете учета реализации (в рассмотренном выше порядке) либо применить другой вариант: распределить фактическую себестоимость приобретения реализованных товаров и издержки обращения на реализованный товар между двумя субсчетами пропорционально выбранной базе.

Рассмотрим, как правильно это сделать, на конкретном примере.


Пример 6

Предприятие розничной торговли приобрело в июле 2000 г. по договору купли-продажи:

- 500 штук ежедневников по цене 30 руб. за шт., включая НДС по ставке 20% - 5 руб., всего на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.);

- 10 000 школьных тетрадей по цене 3,3 руб. за шт., включая НДС по ставке 10% - 0,3 руб., всего на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

На поступивший товар установлена следующая торговая наценка:

- на 1 ежедневник - 17 руб., всего на сумму 8500 руб. (500 шт. х 17 руб.);

- на 1 школьную тетрадь - 1,4 руб., всего на сумму 14 000 руб. (10 000 шт. х 1,4 руб.).

За отчетный период был продан товар, облагаемый НДС по разным ставкам, на общую сумму 43 200 руб.

По данным бухгалтерского учета на 1 июля 2000 г. остаток товаров в продажных ценах (сальдо по счету 41 "Товары") составил:

- на начало июля 2000 г. - 15 200 руб.;

- на конец июля 2000 г. - 37 000 руб.

Торговая наценка на начало отчетного периода составила 5200 руб., в том числе*(11):

- на товар, облагаемый НДС по ставке 20%, - 1700 руб.;

- на товар, облагаемый НДС по ставке 10%, - 3500 руб.

По данным инвентаризации, остаток товара, облагаемого НДС по ставке 10% (школьных тетрадей), в продажных ценах составил:

- на начало июля 2000 г. - 11 000 руб.;

- на конец июля 2000 г. - 28 600 руб.

По данным инвентаризации, остаток товара, облагаемого НДС по ставке 10% (школьных тетрадей), в продажных ценах составил:

- на начало июля 2000 г. - 11 000 руб.;

- на конец июля 2000 г. - 28 600 руб.

Предположим, что издержки обращения на реализованный товар составили 6000 руб. (без учета НДС) и других операций в отчетном периоде не было.

Налог с продаж в данном регионе не введен.

На основе данных инвентаризации рекомендуется составить бухгалтерскую справку в том же порядке, что и в примере 4. На основании справки можно сделать проводки по начислению НДС, подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом, по каждому виду товара.


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета


Поступление и оплата товара, облагаемого НДС по разным ставкам:

Д-т сч. 41-1 К-т сч. 60 - 12 500 руб. - оприходованы на склад приобретенные по договору ежедневники без учета НДС по ставке 20% (15 000 руб. - 2500 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2500 руб. - отражен НДС по поступившему товару (ежедневникам)

Д-т сч. 41-1 К-т сч. 42-1 - 8500 руб. - отражена торговая наценка на приобретенные ежедневники

Д-т сч. 41-2 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - оприходованы на склад приобретенные по договору школьные тетради без учета НДС по ставке 10% (33 000 руб. - 3000 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 3000 руб. - отражен НДС по поступившему товару (школьным тетрадям)

Д-т сч. 41-2 К-т сч. 42-2 - 14 000 руб. - отражена торговая наценка на приобретенные школьные тетради

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 48 000 руб. - произведена оплата товара поставщикам (15 000 руб. + 33 000 руб.)

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5500 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом (2500 руб. + 3000 руб.)

Реализация товара, облагаемого НДС по разным ставкам:

Д-т сч. 50 К-т сч. 46-1 - 16 800 руб. - отражена стоимость реализованных ежедневников по отпускным ценам, включая НДС по ставке 20%

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 68 - 2800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по ставке 20% с оборотов по реализации ежедневников (16 800 руб. х 20%: 120%)

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 41-1 - 16 800 руб. - списана учетная стоимость реализованных ежедневников

Д-т сч. 50 К-т сч. 46-2 - 26 400 руб. - отражена стоимость реализованных школьных тетрадей по отпускным ценам, включая НДС по ставке 10%

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 68 - 2400 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по ставке 10% с оборотов по реализации школьных тетрадей (26 400 руб. х 10% : 110%)

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 41-2 - 26 400 руб. - списана учетная стоимость реализованных школьных тетрадей

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 42-1 - сторно 6800 руб. - списана реализованная торговая наценка, исчисленная по специальному расчету (расчет приведен в примере 5)

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 42-2 - сторно 8400 руб. - списана реализованная торговая наценка, исчисленная по специальному расчету (расчет приведен в примере 5).

Формирование издержек обращения и финансового результата от реализации:

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 (02, 60...) - 6000 руб. - отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар

Д-т сч. 44 К-т сч. 67 - 250 руб. - начислен налог на пользователей автодорог с автодорог с реализованной торговой наценки без учета НДС [(6800 руб. + 8400 руб. - 2800 руб. - 2400 руб.) х 2,5 % : 100%].

Предположим, что издержки обращения распределяются пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%.

Общая сумма выручки по данным бухгалтерского учета (без учета НДС) составила 38 000 руб., в том числе:

выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20% (без учета самого налога), - 14 000 руб. (16 800 руб. - 2800 руб.), или 36,8% от общей суммы (14 000 руб. х 100% : 38 000 руб.);

выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (без учета самого налога), - 24 000 руб. (26 400 руб. - 2400 руб.), или 63,2% от общей суммы (24 000 руб. х 100% : 38 000 руб.).

Общая сумма издержек обращения, приходящихся на реализованный товар, - 6250 руб. (6000 руб. + 250 руб.).

Соответственно издержки обращения на товары, облагаемые НДС по ставке 20%, составят 2300 руб. (6250 руб. х 36,8% : 100%), а на товары, облагаемые НДС по ставке 10%, - 3950 руб. (6250 руб. х 63,2% : 100%).

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 44 - 2300 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар, облагаемый НДС по ставке 20%

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 44 - 3950 руб. - списаны издержки обращения на реализованный товар, облагаемый НДС по ставке 10%

Д-т сч. 46-1 К-т сч. 80 - 1700 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 20%, - прибыль (6800 руб. - 2800 руб. - 2300 руб.)

Д-т сч. 46-2 К-т сч. 80 - 2050 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 10%, - прибыль (8400 руб. - 2400 руб. - 3950 руб.)

На основании данных аналитического учета составляется налоговая декларация по НДС в том же порядке, что и в примере 3.

Обращаем внимание, что денежные средства поступают в кассу магазина каждый день и при этом заполняется кассовая книга с указанием счета, корреспондирующего со счетом 50 "Касса". В случае когда предприятие розничной торговли ведет раздельный учет на счетах бухгалтерского учета, для того чтобы правильно указать корреспондирующий счет в кассовой книге, необходимы данные о реализации товара, облагаемого НДС по ставке 10%*(12), за каждый день, что на практике сделать практически невозможно*(13).

По мнению автора, поступление в кассу предприятия денежных средств от кассира можно отражать на собирательном счете, не задействованном Планом счетов, например, сч. 66 "Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам". При этом в учете делается следующая проводка:

Д-т сч. 50 К-т сч. 66 - отражена поступившая сумма оплаты реализованных товаров.

После проведения инвентаризации, когда появляется возможность определить выручку от реализации товара, облагаемого НДС по ставкам 10 и 20%, в бухгалтерском учете предприятия розничной торговли делаются следующие проводки (при этом счет 66 закрывается):

Д-т сч. 66 К-т сч. 46-1 - отражена стоимость реализованного товара, облагаемого НДС по ставке 20%

Д-т сч. 66 К-т сч. 46-2 - отражена стоимость реализованного товара, облагаемого НДС по ставке 10%.

Далее следуют проводки, связанные с реализацией товара, облагаемого НДС по разным ставкам, приведенные в примере 6.


-----------------------------

*(1) Со вступлением в силу Федерального закона от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" указанный порядок определения облагаемого НДС оборота применяется ко всем торговым предприятиям независимо от того, оптом или в розницу продается товар.

*(2) В ряде случаев прямое отнесение хозяйственной операции к тому или иному объекту налогообложения не представляется возможным, тогда следует использовать косвенные методы (распределение пропорционально какой-либо базе).

*(3) В принципе возможно применить к каждому объекту свой способ ведения раздельного учета, что должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. По мнению автора, наиболее рационально применение одного из способов для всех объектов, что поможет избежать путаницы при ведении как бухгалтерского, так и налогового учета и значительно облегчит работу бухгалтера. Однако в ряде случаев, например при большой детализации учета, наиболее приемлемым может стать сочетание рассматриваемых способов.

*(4) Остальные строки декларации составляются в общеустановленном порядке.

*(5) Порядок составления налоговой декларации по НДС не содержит указания, как заполнять графу 4 по строке 1а в случае, когда оприходованы и оплачены товары, облагаемые НДС по различным ставкам. Исходя из того, что в указанной строке указывается итоговая сумма, подлежащая списанию в дебет счета 68 "Расчеты по НДС", по мнению автора, в графе 4 можно проставить прочерк или рассчитать среднюю ставку. В случае если налоговые органы все же потребуют указать два оборота (облагаемых НДС по ставкам 10 и 20%), необходимые данные можно получить из книги покупок, если раздельный учет ведется без отражения на счетах бухгалтерского учета, или непосредственно из данных, отраженных по счету 41 "Товары", если такой учет ведется.

*(6) Остальные строки декларации составляются в общеустановленном порядке.

*(7) Исключением является использование в магазинах штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар реализуется, в этом случае можно организовать раздельный учет в том же порядке, что и для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по покупным ценам (см. предыдущий раздел).

*(8) В принципе можно организовать продажу товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в отдельных отделах магазина или на разных кассах, а затем на основании чеков, пробитых в каждом разделе, из общей суммы выручки выделить сумму реализации по каждому виду товаров. Можно также использовать отдельные счетчики ККМ для учета реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, при этом кассир должен знать, какой товар облагается НДС, а какой - нет. Однако такие способы неудобны при большом ассортименте товара, облагаемого НДС по разным ставкам, а также при ограниченных площадях в магазинах.

*(9) Форма описи ИНВ-3 приведена в постановлении Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

*(10) Данные взяты из расчета реализованного торгового наложения за июнь 2000 г.

*(11) Данные взяты из расчета реализованного торгового наложения за июнь 2000 г.

*(12) Или облагаемого по ставке 20% в зависимости от того, какая группа товаров занимает наименьший удельный вес в общем товарообороте.

*(13) Такой учет можно организовать только в случае, когда применяются штриховые коды или ежедневный учет ведется в каком-либо другом порядке, например продавец каждый день указывает в товарном отчете (или другом документе) количество реализованного товара, облагаемого НДС по ставкам 10 или 20%).


М. Пархачева,

АФ "Экон-профи"


Выпуск АКДИ БП N 38, сентябрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.