• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Учет операций в иностранной валюте (Выпуск АКДИ БП N 41, октябрь 2000 г. )

Учет операций в иностранной валюте


С вступлением в силу с 1 января 2000 года положений по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" изменился порядок учета отдельных доходов и расходов организации, в том числе при осуществлении операций в иностранной валюте. Учитывая большие трудности, возникающие у бухгалтеров, представляем вашему вниманию разъяснения официальных органов по отдельным вопросам учета и налогообложения операций купли-продажи валюты, а также суммовых и курсовых разниц, изложенные в письмах Министерства РФ по налогам и сборам.


Отражение в учете комиссии банка при купле-продаже валюты зависит от характера операции


Письмом МНС РФ от 24 июля 2000 г. N 02-05-11273 разъясняется порядок учета затрат организации на оплату комиссионного вознаграждения банку за совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

Порядок учета затрат организации на оплату комиссии банка за проведение операций по купле-продаже иностранной валюты зависит от характера операции и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- в себестоимости продукции (работ, услуг) - при обязательной продаже валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг)

Согласно п. 2 "и" Положения о составе затрат расходы по оплате услуг банков включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Обязательная продажа части экспортной выручки, полученной в иностранной валюте, является неотъемлемой частью операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Учитывая, что организации не вправе самостоятельно проводить куплю-продажу иностранной валюты и обязаны в установленные законодательством сроки направлять соответствующие поручения в уполномоченные отделения банков, есть все основания относить на издержки производства и обращения затраты, связанные с оказанием банками такого рода услуг.

Данной позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ. Согласно Решению от 23 августа 1999 г. N 5696/99 расходы по комиссионному вознаграждению банку за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в затраты организации с последующим отнесением на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг).

Пример 1

На транзитный валютный счет организации поступила экспортная выручка в размере 10 000 дол., из которой произведена обязательная продажа 75% в размере 7500 дол. по биржевому курсу 28 руб. за 1 дол. Официальный курс составил: на дату поступления средств на транзитный валютный счет - 27,5 руб., на дату продажи - 28,5 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 52.1 К-т сч. 62 - 10 000 дол./275 000 руб. - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет организации (10 000 дол. х 27,5 руб.)

Д-т сч. 57 К-т сч. 52.1 - 7500 дол. /213 750 руб. - часть поступившей выручки направлена на обязательную продажу (7500 дол. х 28,5 руб.)

Справочно: выручка от продажи валюты по биржевому курсу составила 210 000 руб. (7500 дол. х 28 руб.), комиссионное вознаграждение банку - 1200 руб., включая НДС - 200 руб.

Д-т сч. 51 К-т сч. 48 - 210 000 руб. - выручка от продажи валюты зачислена на расчетный счет организации (по биржевому курсу 27,5 руб.)

Д-т сч. 48 К-т сч. 57 - 213 750 руб. - списана сумма проданной валюты (по официальному курсу на день продажи 28 руб.)

Д-т сч. 80 К-т сч. 48 - 3750 руб. - убыток от операции по обязательной продаже валюты (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

Д-т сч. 52.2 К-т сч. 52.1 - 2500 дол./ 70 000 руб. - зачисление оставшейся от обязательной продажи части валютной выручки на текущий валютный счет организации (2500 дол. х 28 руб.)

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение банку

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 200 руб. - отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 1200 руб. - комиссионное вознаграждение списано с расчетного счета организации

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - принят к зачету НДС по оплаченному комиссионному вознаграждению;

- в составе расходов, связанных с получением внереализационных доходов, - при добровольной продаже валюты

Учитывая, что добровольная продажа организациями иностранной валюты не связана непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку следует учитывать в составе затрат, связанных с получением внереализационных доходов.

При этом для целей налогообложения указанные расходы принимаются в пределах полученных доходов от данной операции.

Если в результате операции по продаже валюты был получен убыток, то не учитываются при налогообложении прибыли как сумма полученного убытка, так и затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку. Операции по добровольной продаже валюты отражаются в бухгалтерском учете на счете 48 "Реализация прочих активов".


Пример 2

Организацией была продана в добровольном порядке иностранная валюта в сумме 2000 дол. Валюта продана по биржевому курсу - 28 руб. за 1 дол. Официальный курс на дату продажи - 28,5 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 57 К-т сч. 52.2 - 2000 дол. / 57 000 руб. - валюта с текущего валютного счета организации направлена на продажу (2000 дол. х 28,5 руб.)

Справочно: выручка от продажи валюты по биржевому курсу составила 56 000 руб. (2000 дол. х 28 руб.), комиссионное вознаграждение банку - 240 руб., включая НДС - 40 руб.

Д-т сч. 51 К-т сч. 48 - 56 000 руб. - выручка от продажи валюты зачислена на расчетный счет организации (по биржевому курсу 28 руб.)

Д-т сч. 48 К-т сч. 57 - 57 000 руб. - списана сумма проданной валюты (по официальному курсу на день продажи 28 руб.)

Д-т сч. 80 К-т сч. 48 - 1000 руб. - убыток от операции по продаже валюты (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

Д-т сч. 80 К-т сч. 76 - 240 руб. - начислено комиссионное вознаграждение банку (с учетом НДС)

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 600 руб. - комиссионное вознаграждение списано с расчетного счета организации;

- в составе расходов, связанных с приобретением по импортным контрактам материально-производственных запасов, товаров и т. п. для производственных нужд, - при покупке иностранной валюты для оплаты соответствующих контрактов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/99) расходы по приобретению материальных ресурсов для производственных нужд включаются в их первоначальную стоимость, а торговые организации при приобретении товаров для перепродажи могут указанные расходы включать также в издержки обращения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте документа допущена опечатка. Вместо указанного Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/99) следует читать Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98)


Пример 3

Торговое предприятие приобретает товары по импортному контракту для реализации на территории России. Для оплаты поставки по контракту произведена покупка валюты на сумму 10 000 дол. Комиссионное вознаграждение банку составило 1200 руб., включая НДС - 200 руб. Курс покупки валюты - 28,5 руб. за 1 дол., курс на дату зачисления на специальный транзитный валютный счет - 28 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 57 К-т сч. 51 - 286 200 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты, включая комиссионное вознаграждение банку (10 000 дол. х 28,5 руб. + 1200 руб.)

Д-т сч. 52.3 К-т сч. 57 - 10 000 дол. / 280 000 руб. - зачислена приобретенная валюта на специальный валютный транзитный счет (10 000 дол. х 28 руб.)

Д-т сч. 80 К-т сч. 57 - 5000 руб. - убыток от покупки валюты (не учитывается при налогообложении прибыли).

1 Ситуация. Комиссия банка учитывается в первоначальной стоимости товаров

Д-т сч. 41 (15) К-т сч. 57 - 1000 руб. - отражение удержанного банком комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 19 К-т сч. 57 - 200 руб. - отражение НДС с комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 200 руб. - принятие к зачету НДС по оплаченному комиссионному вознаграждению.

2 Ситуация. Комиссия банка учитывается в издержках обращения

Д-т сч. 44 К-т сч. 57 - 1000 руб. - отражение удержанного банком комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 19 К-т сч. 57 - 200 руб. - отражение НДС с комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 200 руб. - принятие к зачету НДС с оплаченного комиссионного вознаграждения

В данном Письме еще раз подчеркивается, что при осуществлении операций по купле-продаже валюты не уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, за счет применения курса, отличного от официального, устанавливаемого Центральным банком РФ.


Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и затраты, включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), формируются с учетом суммовых разниц


Письмом МНС РФ от 24 июля 2000 г. N 02-11/275 разъясняется порядок применения новых положений по бухгалтерскому учету при отражении суммовых разниц в учете и для целей налогообложения

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" с 1 января 2000 г. учет суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата по хозяйственным договорам производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), осуществляется в следующем порядке:

- в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по доходам организации, формирующим выручку от реализации продукции (работ, услуг)

Данный порядок применяется независимо от используемого организацией метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по мере отгрузки либо по мере оплаты.

При этом положительные суммовые разницы, учитываемые в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), подлежат обложению соответствующими налогами (на добавленную стоимость, на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) и учитываются при налогообложении прибыли. При возникновении отрицательных суммовых разниц производится соответствующая корректировка начисленных сумм налогов с учетом уменьшения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пример 4

Предприятием заключен договор на поставку продукции в условных единицах на сумму, эквивалентную 12 000 дол., включая НДС - 2000 дол. Курс доллара на дату отгрузки продукции составил 28 руб. за 1 дол., на дату поступления денег от покупателя - 28,5 руб. Учет выручки - по отгрузке.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 336 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (12 000 у. е. х 28 руб.)

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 56 000 руб. - НДС с выручки отнесен на расчеты с бюджетом

Д-т сч. 80 К-т сч. 68 - 4200 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (336 000 руб. - 56 000 руб.) х 1,5%)

Д-т сч. 26 К-т сч. 67 - 7000 руб. - (336 000 руб. - 56 000 руб.) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автодорог

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 342 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя (12 000 у. е. х 28,5 руб.)

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 6000 руб. - увеличена выручка от реализации на суммовую разницу

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 1000 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС на суммовую разницу

Д-т сч. 80 К-т сч. 68 - 75 руб. - доначислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с учетом суммовой разницы (6000 руб. - 1000 руб.) х 1,5%)

Д-т сч. 26 К-т сч. 67 - 125 руб. - доначислен налог на пользователей автодорог с учетом суммовой разницы (6000 руб. - 1000 руб.) х 2,5%);

- в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) - по расходам организации, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг)

При возникновении суммовых разниц в следующем отчетном году, после того как стоимость материальных ресурсов учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы подлежат включению в состав внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет, учитываемые для целей налогообложения.


Пример 5

Предприятием заключен договор на ремонт оборудования со специализированной организацией в условных единицах на сумму, эквивалентную 1200 дол., в том числе НДС - 200 дол. Курс доллара на дату подписания акта выполненных работ составил 28 руб. за 1 дол., на дату оплаты - 28,5 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 28 000 руб. - подписан акт выполненных работ (1000 у. е. х 28 руб.)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 5600 руб. - отражен НДС по выполненным работам (200 у. е. х 28 руб.)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 34 200 руб. - произведена оплата выполненных работ (1200 у. е. х 28,5 руб.).

1 Ситуация. Оплата работ произведена в текущем отчетном периоде

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 500 руб. - увеличена стоимость выполненных работ на суммовую разницу

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 100 руб. - увеличена сумма НДС со стоимости выполненных работ на суммовую разницу

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5700 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный по выполненным работам.

2 Ситуация. Оплата работ произведена в следующем году

Д-т сч. 80 К-т сч. 60 - 600 руб. - увеличена стоимость выполненных работ на суммовую разницу, включая НДС

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5600 руб. - принят к зачету НДС по выполненным и оплаченным работам (без учета суммовой разницы);

- в составе внереализационных доходов или расходов - суммовые разницы, возникающие при перечислении в бюджет в рублевом эквиваленте сумм НДС при реализации на территории России товаров (работ, услуг) за иностранную валюту

В данном случае суммовая разница возникает в результате изменения курсов на дату начисления НДС и на дату его перечисления в бюджет.

При этом отрицательные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.


Пример 6

Организацией были реализованы товары инофирме на территории РФ на сумму 2400 дол., включая НДС - 400 дол. Уплата НДС произведена в рублевом эквиваленте. Курс доллара на дату отгрузки составил 27,5 руб. за 1 дол., на дату поступления выручки - 28 руб., на дату уплаты НДС - 28,5 руб. Учет выручки - по отгрузке. Оплата поступила в том же отчетном периоде.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 2400 дол./66 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров (2400 дол. х 24,5 руб.)

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 400 дол./11 000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС с выручки

Д-т сч. 52.1 К-т сч. 62 - 2400 дол./67 200 руб. - поступила оплата за товары от покупателя (2400 дол. х 28 руб.)

Д-т сч. 62 К-т сч. 80 - 1200 руб. - курсовая разница по счету расчетов с покупателями и заказчиками

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 11 400 руб. - перечисление в бюджет НДС, причитающегося с выручки от реализации товаров (400 дол. х 28,5 руб.)

Д-т сч. 80 К-т сч. 68 - 400 руб. - суммовая разница по счету расчетов с бюджетом по НДС (не учитывается при налогообложении прибыли).


Н. Смирнова,

эксперт "БП"

Выпуск АКДИ БП N 41, октябрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение