О новом порядке предоставления льготы на приобретение жилья (Выпуск АКДИ БП N 41, октябрь 2000 г.)

О новом порядке предоставления льготы на приобретение жилья


С 1 января 2001 г. вступит в силу глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, которая заменит ныне действующий Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В этой главе нет такого понятия, как льгота, - в различных статьях речь идет о налоговых вычетах - суммах, на которые уменьшается доход, подлежащий обложению налогом на доход (подоходным налогом). Действующая в настоящее время льгота при покупке и строительстве жилья, предусмотренная подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1, с 1 января 2001 г. будет называться имущественным вычетом.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет на новое строительство или приобретение жилья предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ на эти цели.

Общий размер указанного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. (в настоящее время он установлен в размере 417 450 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность имущественный налоговый вычет в размере 600 000 руб. распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

При этом следует иметь в виду, что если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для физического лица производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ, то данный налоговый вычет не предоставляется. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на тот случай, когда квартира реализуется предприятием своему сотруднику. В соответствии со ст. 20 НК РФ для целей налогообложения они могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Причем признание лиц взаимозависимыми будет производиться только в судебном порядке (п. 2 ст. 20 НК РФ) и бремя доказывания в этом случае лежит на налоговом органе. Если судом будет признано, что предприятие и работник являются взаимозависимыми лицами, то налоговые органы не будут предоставлять имущественный налоговый вычет на приобретение жилья.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Следует обратить внимание на очень существенное новшество - если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Важно также то, что если в настоящее время льготу на приобретение (строительство) жилья можно получить при предоставлении соответствующих документов по месту работы физического лица, то начиная с 1 января 2001 г. право на получение указанного вычета предоставляется только по окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы. Это значит, если физическое лицо захочет воспользоваться имущественным вычетом, то оно должно будет в обязательном порядке подавать декларацию о доходах за истекший год в налоговый орган, несмотря на то что ст. 229 НК РФ на него не возложена обязанность представлять налоговую декларацию. В противном случае льгота просто не будет предоставлена.

Рассмотрим порядок применения имущественного вычета на приобретение жилья на примере.

Пример 1

Предположим, что физическое лицо подало в налоговый орган заявление на предоставление имущественного вычета по покупке жилья, а также все необходимые документы, подтверждающие фактические расходы. Квартира была приобретена работником в 2001 г. за 850 000 руб.

Допустим, что в 2001 г. работник получил совокупный доход в размере 95 000 руб., в том числе в виде: зарплата - 84 000 руб. (по 7000 руб. в месяц), материальная помощь - 4000 руб. (в марте 2001 г.), дивиденды от участия в другом предприятии - 7000 руб. (в июле 2001 г.). Работник имеет одного ребенка.

Поскольку в отношении дивидендов установлена ставка налога в размере 30% (ст. 224 НК РФ), а по доходам, полученным в виде зарплаты и материальной помощи, ставка 13%, то необходимо определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов (п. 2 ст. 210 НК РФ). Кроме того, следует учитывать, что стандартные налоговые вычеты (вычеты на самого работника и на ребенка) и имущественные налоговые вычеты (на приобретение жилья) предоставляются только при исчислении налога по ставке 13% (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Произведем расчет подоходного налога.

- Налог на доходы в виде дивидендов составит 2100 руб. (7000 руб. х 30%). Эта сумма подоходного налога подлежит уплате в бюджет, так как доход, полученный в виде дивидендов при расчете имущественного вычета на приобретение квартиры, не учитывается.

- Определяем доход физического лица, подлежащий обложению налогом на доход по ставке 13%.

Поскольку материальная помощь, оказываемая работнику в размере 2000 руб., не включается в налогооблагаемую базу (п. 28 ст. 217 НК РФ), то соответственно материальная помощь, полученная в сумме, превышающей предельный размер - 2000 руб., включается в доход, подлежащий налогообложению.

Таким образом, доход физического лица, подлежащий обложению налогом на доход по ставке 13%, в нашем примере будет равен 86 000 руб. (84 000 руб. + 2000 руб. (4000 руб. - 2000 руб.).

0 Рассчитываем сумму полагающихся работнику вычетов в соответствии с подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В данном примере физическое лицо имеет право с января по февраль 2001 г. включительно на вычет в размере 400 руб. на себя и 300 руб. на ребенка, так как его доход за указанный период составляет 16 000 руб. (7000 руб. х 2 мес. + 2000 руб.).

Общая сумма вычетов за 2001 г. составляет 2100 руб.:

(400 х 2 + 300 х 2) = 800 + 600 = 1400.

- Рассчитываем сумму подоходного налога за 2001 г. облагаемого по ставке 13%:

(86 000 руб. - 1400 руб.) х 13% = 84 600 руб. х 13% = 10 998 руб.

- Общая сумма подоходного налога за 2001 г. составит:

2100 руб. + 10 998 руб. = 13 098 руб.

Несмотря на то что квартира была приобретена физическим лицом за 850 000 руб., вычет предоставляется только в размере 600 000 руб.

Поскольку за 2001 г. доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, составил 86 000 руб., то вся сумма не будет облагаться подоходным налогом в 2001 г. То есть по итогам 2001 г. льгота на приобретение квартиры будет предоставлена в размере 86 000 руб. Следовательно, подоходный налог, исчисленный по ставке 13% и уплаченный в бюджет в сумме 10 998 руб., подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

Еще раз обращаем внимание, что в течение года налог на доход (подоходный налог) уплачивается в общеустановленном порядке, а имущественный вычет предоставляется налоговыми органами только по истечении года.

Остаток вычета в размере 514 000 руб. (600 000 - 86 000) переходит на следующий год.

Допустим, что налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%) за 2002 г. составила 120 000 руб. (по 10 000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного налога, исчисленная за 2002 г., - 15 418 руб. (120 000 - 1400 (400 х 2 + 300 х 2) х 13%).

От налога на доход за 2002 г. освобождается вся сумма дохода. Остаток вычета в размере 394 000 руб. (600 000 - 86 000 - 120 000) переходит на следующий год. Подоходный налог в размере 15 418 руб. подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

Налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%) за 2003 г. составила 156 000 руб. (по 13 000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного налога, исчисленная за 2003 г., - 20 189 руб. (15 600 - 700 (400 + 300) х 13%).

От налога за 2003 г. освобождается вся сумма дохода. Остаток вычета в размере 238 000 руб. (600 000 - 86 000 - 120 000 - 156 000) переходит на следующий год. Подоходный налог в размере 20 189 руб. подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

Налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%) за 2004 г. составила 192 000 руб. (по 16 000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного налога, исчисленная за 2004 г., - 24 869 руб. (192 000 - 700 (400 + 300) х 13%).

От налога за 2004 г. освобождается вся сумма дохода. Остаток вычета в размере 46 000 руб. (600 000 - 86 000 - 120 000 - 156 000 - 192 000) переходит на следующий год. Подоходный налог в размере 24 869 руб. подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

Налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%) за 2005 г. составила 228 000 руб. (по 19 000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного налога, исчисленная за 2005 г., - 29 549 руб. (228 000 - 700 (400 + 300) х 13%).

От налога за 2005 г. освобождается оставшаяся сумма вычета в размере 46 000 руб.

Производим перерасчет подоходного налога за 2005 г.:

(228 000 - 700 - 46 000) х 13% = 181 300 х 13% = 23 569 руб.

Таким образом, подоходный налог в размере 5980 руб. (29 549 руб. - 23 569 руб.) подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.

Если бы квартира была приобретена физическим лицом, например, за 500 000 руб., то есть за меньшую сумму по сравнению с максимальным размером имущественного налогового вычета (меньше 600 000 руб.), то в этом случае налоговый вычет будет предоставляться в размере фактически израсходованных средств на приобретение квартиры, то есть в размере 500 000 руб.

В заключение обращаем внимание налогоплательщиков на очень существенный момент, касающийся размеров предоставляемых имущественных вычетов. Статьей 222 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право в пределах установленных размеров имущественных налоговых вычетов устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Данная норма свидетельствует о том, что местные органы власти могут установить значительно меньший размер имущественных вычетов, чем это предусмотрено в ст. 220 НК РФ, что соответственно повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы.


Е. Шаронова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

Выпуск АКДИ БП N 41, октябрь 2000 г.




Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.