• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Закупка товара через посредника (Выпуск АКДИ БП N 47, ноябрь 2000 г.)

Закупка товара через посредника


В связи с нечеткостью формулировки п. 2 ст. 7 Закона от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" вопрос о порядке исчисления НДС при закупке товаров по договорам комиссии (поручения, агентирования) является спорным и не урегулированным на нормативном уровне.

До вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в п. 2 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость говорилось исключительно о посредниках, занимающихся продажей и перепродажей товаров. Для них сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определялась (и продолжает определяться) как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для всех остальных посредников, в том числе и для посредников, оказывающих услуги по закупке товаров, действовал порядок исчисления НДС, установленный п. 3 ст. 4 Закона о налоге на добавленную стоимость, то есть в облагаемый оборот у таких посредников включалась только сумма комиссионного вознаграждения. Аналогичной позиции по этому вопросу придерживались и налоговые органы (Письмо ГНИ по г. Москве от 24 ноября 1997 г. N 11-13/30414, в котором дается ссылка на Письмо ГНС РФ от 11 ноября 1997 г. N 03-4-09/1).

В то же время нельзя не отметить, что Минфин РФ всегда придерживался по рассматриваемому вопросу совершенно противоположной точки зрения и настаивал на том, что порядок, предусмотренный п. 2 ст. 7 Закона о НДС, распространяется и на посредников, оказывающих услуги по закупке товаров (Письмо Минфина РФ от 30 ноября 1999 г. N 04-03-05). Таким образом, по мнению Минфина РФ, в облагаемый НДС оборот у посредников, осуществляющих закупку товаров по договорам комиссии (поручения), должна включаться вся сумма денежных средств, полученных комиссионером от комитента, а не только та часть, которая приходится на сумму комиссионного вознаграждения.

Поправки, внесенные в п. 2 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость Законом N 36-ФЗ, нисколько не прояснили ситуацию с исчислением НДС при закупке товаров через посредника. Дело в том, что теперь в п. 2 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость говорится о предприятиях, занимающихся закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе и по договорам комиссии и поручения.

Однако сам порядок исчисления НДС, изложенный в п. 2 ст. 7 Закона о НДС, никак не может быть применим к операциям по закупке товаров по посредническим договорам, поскольку сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, должна определяться в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам (таможенным органам) по поступившим (принятым к учету товарам), предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

По мнению автора, денежные средства, поступающие от комитента (доверителя, принципала) к комиссионеру (поверенному, агенту) для осуществления закупки товаров, никак нельзя рассматривать в качестве средств, полученных от покупателей за реализованные товары, поскольку передачу товаров от комиссионера к комитенту нельзя приравнять к реализации этих товаров.

Товары, получаемые комиссионером (поверенным, агентом) от поставщика, изначально принадлежат комитенту (доверителю, принципалу) (ст. 971, 996 и 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации), поэтому передача комиссионером этих товаров комитенту не сопровождается переходом права собственности на них и, следовательно, для целей налогообложения реализацией не признается (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, порядок исчисления налога на добавленную стоимость, установленный п. 2 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость, не может применяться к посредникам, осуществляющим закупку товаров. Поэтому автор считает, что на сегодняшний день посредники, осуществляющие закупку товаров, имеют все основания включать в оборот, облагаемый НДС, только сумму комиссионного вознаграждения. Денежные средства, поступающие к комиссионеру от комитента на закупку товаров, в налогооблагаемый оборот включаться не должны.

Пример

Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие Б закупает для предприятия А товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.) с участием в расчетах за эти товары. Сумма комиссионного вознаграждения установлена договором в размере 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Предприятие А в январе 2000 г. перечислило предприятию Б средства в размере 264 000 руб. В феврале 2000 г. предприятие Б перечислило поставщику товаров 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Товары были получены комиссионером от поставщика в марте 2000 г. и в этом же месяце переданы комитенту.

Учет и налогообложение у комиссионера (предприятие Б).

Январь:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76/Расчеты с комитентом - 240 000 руб. - поступили средства от предприятия А на закупку товаров

Д-т сч. 51 К-т сч. 64 - 24 000 руб. - поступили средства от предприятия А в части комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 64 К-т сч. 68 - 4000 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения, полученного авансом, начислен к уплате в бюджет.

Февраль:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 240 000 руб. - перечислены средства поставщику.

Март:

Д-т сч. 004 - 240 000 руб. - поступил товар от поставщика

Д-т сч. 76/Расчеты с комитентом К-т сч. 60 - 240 000 руб. - стоимость товара отнесена за счет предприятия А

К-т сч. 004 - 240 000 руб. - закупленный товар передан предприятию А

Д-т сч. 64 К-т сч. 46 - 24 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение

Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 4000 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Д-т сч. 68 К-т сч. 64 - 4000 руб. - восстановлен НДС по сумме комиссионного вознаграждения, начисленный при поступлении аванса.

Учет и налогообложение у комитента (предприятие А)

Январь:

Д-т сч. 76/Расчеты с комиссионером К-т сч. 51 - 264 000 руб. - перечислены средства предприятию Б на исполнение комиссионного поручения.

Март:

Д-т сч. 41 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 200 000 руб. - поступил товар от комиссионера (без НДС)

Д-т сч. 19 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 40 000 руб. - НДС по поступившему товару

Д-т сч. 41 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 20 000 руб. - сумма комиссионного вознаграждения (без НДС) включена в стоимость приобретенного товара (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н)

Д-т сч. 19 К-т сч. 76/Расчеты с комиссионером - 4000 руб. - НДС по комиссионному вознаграждению

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 44 000 руб. - НДС по приобретенным товарам и по сумме комиссионного вознаграждения отнесен на расчеты с бюджетом.

В заключение автор считает необходимым отметить, что налоговые органы до сих пор не высказали своей позиции по порядку применения п. 2 ст. 7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона N 36-ФЗ), а Министерство финансов Российской Федерации, учитывая ту позицию, которую он занимал в 1999 году, почти наверняка будет настаивать на том, что порядок, изложенный в п. 2 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость, распространяется в том числе и на посредников, закупающих товары по поручению клиентов. Поэтому налогоплательщикам, согласившимся с аргументами автора статьи и включившим в налогооблагаемую базу только сумму комиссионного вознаграждения, следует быть готовым в случае возникновения споров с налоговыми органами отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Кроме того, автор обращает внимание читателей на тот факт, что вступающая в силу с 1 января 2001 года глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ снимает все изложенные выше спорные вопросы, связанные с порядком исчисления налога на добавленную стоимость. Статьей 156 части второй НК РФ установлено, что в налогооблагаемый оборот у посредников включается только сумма полученного ими дохода. Таким образом, после 1 января 2001 года предприятия, оказывающие посреднические услуги по закупке товаров, смогут с полным основанием включать в оборот, облагаемый НДС, только сумму комиссионного вознаграждения.


Т. Крутякова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"


Выпуск АКДИ БП N 47, ноябрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.