Вопрос: Работник имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Правом на льготные вычеты не обладает. Правильно ли поступила бухгалтерия предприятия, предоставив при расчете подоходного налога за сентябрь вычеты, кратные МРОТ, только за один месяц - сентябрь, несмотря на то что выплатила отпускные и за октябрь? (Выпуск АКДИ БП N 51, декабрь 2000 г.)

Работнику предоставлен отпуск с 22 сентября по 19 октября 2000 г. За период январь - август ему начислена заработная плата 12 000 руб.

В сентябре работнику начислено 2314,74 руб.:

- заработная плата за период с 1 по 21 сентября - 865,38 руб.;

- отпускные - 1449,36 руб., в том числе:

за 8 дней отпуска, приходящихся на сентябрь, - 483,12 руб.;

за 16 дней отпуска, приходящихся на октябрь, - 966,24 руб.

Работник имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Правом на льготные вычеты не обладает. Правильно ли поступила бухгалтерия предприятия, предоставив при расчете подоходного налога за сентябрь вычеты, кратные МРОТ, только за один месяц - сентябрь, несмотря на то что выплатила отпускные и за октябрь?


Начисленные в качестве оплаты за отпуск суммы следует включать в облагаемый доход того месяца, в котором производится их выплата (п. 29 Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. N 35). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в сентябре должен быть удержан налог не только с заработной платы за сентябрь, но и со всей суммы отпускных.

На практике при уходе работника в отпуск допускается ведение расчета налогооблагаемого дохода с предоставлением работнику вычетов, кратных МРОТ, за все отработанные на предприятии месяцы, включая те, в течение которых работник будет находиться в отпуске. Однако, на наш взгляд, речь идет прежде всего о тех ситуациях, когда отпуск предоставляется одновременно на несколько месяцев или на один, но полный календарный месяц. Другими словами, если при выплате работнику отпускных можно предположить, что в месяце отпуска никаких других доходов у него больше не будет, то бухгалтеру следует предоставить работнику все полагающиеся ему вычеты за весь оплаченный период.

Пример

Работнику предоставлен отпуск на 30 рабочих дней (24 дня - основной отпуск, 6 дней - дополнительный) со 2 октября по 4 ноября 2000 г. Отпускные за все дни отпуска выплачиваются одновременно с заработной платой за сентябрь не позднее 29 сентября 2000 г. Поскольку предполагается, что никаких других доходов в октябре начислено не будет, то при определении размера налогооблагаемого дохода за сентябрь вычеты, кратные МРОТ, будут предоставлены сразу за два месяца - сентябрь и октябрь. Вычеты за ноябрь будут предоставлены при расчете налога за указанный месяц.

В рассматриваемой ситуации предполагается, что по окончании отпуска работник приступит к работе и у него возникнет доход (заработная плата за период с 20 по 31 октября), с которого подоходный налог будет удержан с учетом полагающихся работнику вычетов. Поэтому в сентябре предоставляются вычеты только за один месяц (сентябрь).

Расчет подоходного налога за сентябрь выглядит следующим образом:

Совокупный доход за январь - сентябрь: 12 000 руб. + 2314,74 руб. = 14314,74 руб.

Определяется количество вычетов, кратных МРОТ, предоставляемых работнику за январь - сентябрь. Поскольку совокупный доход, исчисленный с начала года, не превысил 15 000 руб., работник имеет право на вычеты в размере 166,98 руб. (2 МРОТ исходя из МРОТ = 83,49 руб.) за каждый из месяцев, входящих в указанный период, на себя и на каждого из детей. Таким образом, работнику предоставляются вычеты:

- на работника - 1502,82 руб. (18 МРОТ = 2 МРОТ х 9 мес.);

- на детей - 3005,64 руб. (36 МРОТ = 2 МРОТ х 2 реб. х 9 мес.).

Общий размер вычетов - 4508,46 руб. (1502,82 руб. + 3005,64 руб.).

Определяется размер страховых взносов, удерживаемых в ПФР: 14314,74 руб. х 1% = 143,15 руб.

Определяется размер налогооблагаемого дохода:

14314,74 руб. - 4508,46 руб. - 143,15 руб. = 9663,13 руб.

Размер подоходного налога, подлежащего удержанию за период январь - сентябрь, составил:

9663,19 руб. х 12% = 1159,57 руб. (округляется до 1160 руб.).

Если предположить, что за период с 20 по 31 октября (8 рабочих дней после выхода из отпуска) работнику будет начислено заработной платы 545,45 руб. (1500 руб.: 22 дня х 8 дней), то расчет подоходного налога за октябрь будет следующим:

1) Совокупный доход за январь - октябрь: 14314,74 руб. + 545,45 руб. = 14860,19 руб.

2) Поскольку совокупный доход за январь - октябрь не превысил 15 000 руб., то работник и в октябре имеет право на вычеты на себя и на каждого из детей в размере, кратном 2 МРОТ. Таким образом, за 10 месяцев работнику предоставляются вычеты:

- на работника - 1669,80 руб. (20 МРОТ = 2 МРОТ х 10 мес.);

- на детей - 3339,60 руб. (40 МРОТ = 2 МРОТ х 2 реб. х 10 мес.).

Общий размер вычетов - 5009,40 руб. (1669,80 руб. + 3339,60 руб.).

3) Определяется размер страховых взносов, удерживаемых в ПФР за 10 месяцев: 14 860,19 руб. х 1% = 148,60 руб.

4) Определяется размер налогооблагаемого дохода:

14 860,19 руб. - 5009,40 руб. - 148,60 руб. = 9702,19 руб.

5) Размер подоходного налога, подлежащего удержанию за период январь - октябрь, составил:

9702,19 руб. х 12% = 1164,26 руб. (округляется до 1164 руб.). С учетом налога, удержанного в январе - сентябре, в октябре удерживается 4 руб. (1164 руб. - 1160 руб.).


Е. Воробьева,

эксперт "БП"


Выпуск АКДИ БП N 51, декабрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение