• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Формирование финансовых результатов (Выпуск АКДИ БП N 52, декабрь 2000 г. )

Формирование финансовых результатов


После публикации в "Бухгалтерском приложении" N 49 комментария по применению нового Плана счетов в редакцию стало поступать множество писем и звонков от читателей с просьбой остановиться более подробно на отдельных положениях этого основополагающего документа. Поэтому мы открываем рубрику "Переходим на новый План счетов", в которой постараемся ответить на все интересующие вас вопросы. Данная статья посвящена порядку формирования финансовых результатов деятельности организации.

Счета, на которых отражаются доходы и расходы организации, а также выявляется конечный финансовый результат ее деятельности, в новом Плане счетов сгруппированы в заключительном VIII разделе "Финансовые результаты".

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 90 "Продажи" - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- счет 99 "Прибыли и убытки" - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

На счете 90 "Продажи" учитываются операции по поступлению доходов, признанных в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 "Продажи" с использованием специальных субсчетов:

- 90-1 "Выручка" - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой

- 90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)

- 90-4 "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров)

- 90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка";

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки";

- синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются прочие доходы и расходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов:

Д-т разных счетов К-т сч. 91 - отражение поступлений, относящихся к прочим доходам

Д-т сч. 91 К-т разных счетов - отражение затрат, относящихся к прочим расходам

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Для учета операций по счету 91 "Прочие доходы и расходы", так же как и по счету 90 "Продажи", можно использовать специальные субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 "Продажи": по счетам 90-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", а в конце отчетного года счета 90-1 "Прочие доходы" и 90-2 "Прочие расходы" закрываются на счет 90-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи");

- финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы");

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам").

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Рассмотрим на конкретном примере порядок формирования финансового результата деятельности организации в соответствии с требованиями нового Плана счетов.

Пример

Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс. руб., в том числе НДС - 30 тыс. руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс. руб., из них затраты основного производства - 100 тыс. руб.; управленческие расходы - 10 тыс. руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества - 15 тыс. руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5 тыс. руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, - 1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 15 тыс. руб.

Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 180 000 руб. - отражение выручки от продажи продукции

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 30 000 руб. - отражение НДС с выручки

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20 - 100 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 26 - 10 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 40 000 руб. - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 76-3 К-т сч. 91-1 - 15 000 руб. - отражение доходов по договору простого товарищества

Д-т сч. 76-2 К-т сч. 91-1 - 5000 руб. - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 66 - 2500 руб. - отражение начисленных процентов за кредит

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 76-5 - 1000 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 1500 руб. - отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 15 000 руб. - отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 10 - 5000 руб. - отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 15 000 руб. - начисление налога на прибыль.

За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 50 тыс. руб. (40 000 + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 30% - 15 тыс. руб., финансовый результат деятельности организации - 35 тыс. руб. (40 000 + 15 000 - 5000 - 15 000).

На синтетическом счете 90 "Продажи" за отчетный месяц образуется нулевое сальдо, в то время как на субсчетах отражены соответствующие обороты за отчетный месяц: по кредиту счетов 90-1, 91-1 и дебету счетов 90-2, 90-3, 90-9, 91-2, 91-9.


Формирование финансовых результатов за отчетный год


За отчетный год деятельность организации характеризуется следующими показателями: выручка от продажи продукции - 720 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 90-1), в том числе НДС - 120 тыс. руб. (оборот по дебету счета 90-3), себестоимость продажи - 400 тыс. руб. (оборот по дебету счета 90-2), прочие доходы - 180 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 91-1), прочие расходы - 75 тыс. руб. (оборот по дебету счета 91-2), налог на прибыль - 90 тыс. руб.

На счете 99 "Прибыли и убытки" отражены следующие результаты операций за отчетный год:

- по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки"

- прибыль от продаж - 200 000 руб. (с дебета счета 90-9)

- прибыль от прочих доходов и расходов - 105 000 руб. (с дебета счета 91-9)

- по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"

- убытки от чрезвычайных ситуаций - 5000 руб. (с кредита счета 10)

- налог на прибыль - 90 000 руб. (с кредита счета 68).

Налогооблагаемая прибыль за отчетный год составила 300 тыс. руб. (200 000 + 105 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 30% - 90 тыс. руб., конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль) - 210 тыс. руб.

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" заключительной проводкой в конце отчетного года:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - 210 000 руб. - отнесение суммы чистой прибыли на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие субсчетов по учету продаж и прочих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года:

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - 720 000 руб. - списание оборотов по счету учета выручки от продаж

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 - 120 000 руб. - списание оборотов по учету НДС

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 - 400 000 руб. - списание оборотов по учету себестоимости

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 - 180 000 руб. - списание оборотов по учету прочих доходов

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-2 - 75 000 руб. - списание оборотов по учету прочих расходов.

На конец отчетного года по всем субсчетам счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" образуется нулевое сальдо.


Схема взаимоувязки счетов бухгалтерского учета
и показателей бухгалтерской отчетности


/-------------------\ /-----------------\  /----------------------\  /----------------\
|I. Доходы и расходы| |II. Операционные |  |III. Внереализационные|  |IV. Чрезвычайные|
|по обычным видам   | |доходы и расходы |  |доходы и расходы      |  |доходы и расходы|
|деятельности       | |                 |  |                      |  |                |
\-------------------/ \-----------------/  \----------------------/  \----------------/
   Доходы | Расходы     Доходы | Расходы       Доходы | Расходы        Доходы | Расходы
    /-----------\        /-----------\          /-----------\           /-----------\
 /------\   /------\  /------\   /------\    /------\   /------\     /------\   /------\
 |Кредит|   |Дебет |  |Кредит|   |Дебет |    |Кредит|   |Дебет |     |Кредит|   |Дебет |
 |счета |   |счета |  |счета |   |счета |    |счета |   |счета |     |счета |   |счета |
 |90    |   |90    |  |91    |   |91    |    |91    |   |91    |     |99    |   |99    |
 |"Про- |   |"Про- |  |"Про- |   |"Про- |    |"Про- |   |"Про- |     |"При- |   |"При- |
 |дажи" |   |дажи" |  |чие   |   |чие   |    |чие   |   |чие   |     |были и|   |были и|
 |      |   |      |  |доходы|   |доходы|    |доходы|   |доходы|     |убыт- |   |убыт- |
 |      |   |      |  |и рас-|   |и рас-|    |и рас-|   |и рас-|     |ки"   |   |ки"   |
 |      |   |      |  |ходы  |   |ходы  |    |ходы  |   |ходы  |     |      |   |      |
 \------/   \------/  \------/   \------/    \------/   \------/     \------/   \------/
 /------\   /------\  /------\   /------\    /------\   /------\     /------\   /------\
 |Выруч-|   |НДС и |  |Проце-|   |Проце-|    |Внере-|   |Внере-|     |Чрез- |   |Чрез- |
 |ка от |   |другие|  |нты к |   |нты к |    |ализа-|   |ализа-|     |вычай-|   |вычай-|
 |продаж|   |налоги|  |полу- |   |уплате|    |цион- |   |цион- |     |ные   |   |ные   |
 |      |   |с вы- |  |чению |   |      |    |ные   |   |ные   |     |доходы|   |расхо-|
 |      |   |ручки |  |      |   |      |    |доходы|   |расхо-|     |      |   |ды    |
 |      |   |      |  |      |   |      |    |      |   |ды    |     |      |   |      |
 \------/   \------/  \------/   \------/    \------/   \------/     \------/   \------/
      |     /------\  /------\      |           |             /--------\ |          |
      |     |Себе- |  |Доходы|      |           |             |Налог на| |          |
      |     |стои- |  |от    |      |           |             |прибыль | |          |
      |     |мость |  |учас- |      |           |             |и другие| |          |
      |     |продаж|  |тия в |      |           |             |анало-  | |          |
      |     \------/  |других|      |           |             |гичные  | |          |
      |     /------\  |орга- |      |           |             |налоги  | |          |
      |     |Комме-|  |низа- |      |           |             \--------/ |          |
      |     |рчес- |  |циях  |      |           |                 |      |          |
      |     |кие   |  \------/      |           |                 |      |          |
      |     |расхо-|  /------\   /------\       |                 |      |          |
      |     |ды    |  |Прочие|   |Прочие|       |                 |      |          |
      |     \------/  |опера-|   |опера-|       |                 |      |          |
      |     /------\  |цион- |   |цион- |       |                 |      |          |
      |     |Управ-|  |ные   |   |ные   |       |                 |      |          |
      |     |ленче-|  |доходы|   |расхо-|       |                 |      |          |
      |     |ские  |  \------/   |ды    |       |                 |      |          |
      |     |расхо-|     |       \------/       |                 |      |          |
      |     |ды    |     |          |           |                 |      |          |
      |     \------/     |          |           |                 |      |          |
  /------------\ |       |   /------------------------\           |      |          |
  |Прибыль     | |       |   |Прибыль (убыток) от про-|           |      |          |
  |(убыток) от | |       |   |чих доходов и расходов  |           |      |          |
  |продаж      | |       \---|Сальдо счета 91 "Прочие |           |      |          |
  |Сальдо счета|-/           |доходы и расходы"       |           |      |          |
  |90 "Продажи"|             \------------------------/           |      |          |
  \------------/                        \/                        |      |          |
        |                    /-----------------------\            |      |          |
        |                    |Чистая прибыль (убыток)|<-----------/      |          |
        \------------------->| Счет 99 "Прибыли и    |<------------------/          |
                             |убытки"                |<-----------------------------/
                             \-----------------------/

Н. Смирнова,

эксперт "БП"


Выпуск АКДИ БП N 52, декабрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение