Корректировка финансовых результатов для целей налогообложения (Выпуск АКДИ БП N 4, февраль 2001 г.)

Корректировка финансовых результатов для целей налогообложения


Как известно, необходимость в корректировке прибыли организаций для целей налогообложения вызвана различием в методологических подходах к составлению бухгалтерской и налоговой отчетности. Это различие объясняется тем, что при определении финансовых результатов организации учитывают все расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), получением операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов. В то же время в соответствии с нормативными документами по налогообложению ряд расходов организаций принимается в пределах установленных норм и нормативов.

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Соответственно расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), принимаются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) кредиторской задолженности. Иными словами, указанные доходы и расходы принимаются в начисленных суммах.

В связи с этим организации, учитывающие для целей налогообложения выручку от реализации товаров (работ, услуг) по кассовому методу, вынуждены вносить коррективы в ее объемы, указанные по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Соответствующие коррективы вносятся и в себестоимость реализованной продукции.

Необходимость во внесении изменений в данные бухгалтерской отчетности о выручке и себестоимости товаров (работ, услуг) еще больше возросла с 1 января 2000 г., после введения в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Как известно, указанными ПБУ введены в бухгалтерский учет и отчетность показатели, не применяемые в законодательстве по налогу на прибыль:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы.

В законодательстве по налогу на прибыль вместо понятия "доходы от обычных видов деятельности" используется определение "выручка от реализации продукции (работ, услуг)". Вместо понятия "расходы от обычных видов деятельности" используется определение "себестоимость продукции (работ, услуг)". Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы в налоговом законодательстве объединены в понятия "внереализационные доходы" и "внереализационные расходы". При этом различие заключается не только в названии, но и в экономическом содержании указанных показателей.

В целях приведения в соответствие показателей бухгалтерской отчетности с показателями, установленными законодательством по налогу на прибыль, налогоплательщики обязаны их корректировать.

Для оказания методологической помощи налогоплательщикам в этом вопросе МНС России утвердило форму Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Форма этой Справки прилагается к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (приложение N 4).

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения показателей в указанной Справке.

Пример 1

Результаты финансово-хозяйственной деятельности многопрофильной организации (осуществляющей торговую деятельность, сдающей в аренду недвижимость, принимающей долевое участие в деятельности других организаций, а также получающей лицензионные платежи) за 2000 г. характеризуются следующими данными, приведенными в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".


Наименование показателя Код
строки
Сумма
(тыс.
руб.)
1 2 3
1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом акцизов и аналогичных
обязательных платежей) (строки 011 + 012 + 013 +
014) в том числе:
от продажи товаров
предоставления за плату во временное пользование
активов по договору аренды (арендная плата)
предоставления за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности
(лицензионные платежи (включая роялти) за
пользование объектами интеллектуальной
собственности)
участия в уставных капиталах других организаций
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг (строки 021 + 022 + 023 + 024)
в том числе:
себестоимость проданных товаров
Расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов по договору аренды
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности
Расходы, связанные с получением доходов от участия в
уставных капиталах других организаций
Валовая прибыль (строки 010 - 020)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 -
040)
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 +
060 - 070 + 090 - 100 + 120 -130)
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки 140
- 150)
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180)

010



011
012

013





014
020


021
022

023


024

29
030
040
050


060
070
090
100

120
130
140

150

160


170
180
190

50 000,0



40 000,0
6000,0

1000,0





3000,0
43 500,0


35 000,0
5000,0

800,0


2700,0

6500,0
1000,0
200,0
5300,0


2000,0
1600,0
1000,0
800,0

3000,0
2600,0
6300,0

3614,8*

2685,2


300,0
320,0
2665,2

Таким образом, по условиям нашего примера организация относит к доходам от обычных видов деятельности выручку от продажи товаров, выручку от предоставления за плату во временное пользование активов по договору аренды (арендную плату), доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также доходы от долевого участия в других предприятиях.

В то же время в соответствии с п. 2.7 Инструкции МНС России N 62 доходы от долевого участия в деятельности других организаций, от сдачи имущества в аренду, а также доходы, полученные организацией в виде лицензионных платежей, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам, связанным с производством продукции, работ, услуг, относящимся в бухгалтерском учете к доходам от обычных видов деятельности.


Корректировка налогооблагаемой прибыли на суммы выручки,
сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99


В связи с последним утверждением в сноске к строке 1.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 14 к Инструкции МНС РФ N 62), указывается на необходимость исключения из выручки, отраженной организацией по строке 010 формы N 2, сумм выручки, сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте документа допущена опечатка. Вместо указанного приложения N 14 к Инструкции МНС РФ N 62 следует читать приложения N 4 к Инструкции МНС РФ N 62


Следовательно, организация должна произвести уменьшение суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 1.1.1 названной Справки.

По строке 1.1.1 "а" отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности, из строки 014 формы N 2 - 3000,0 тыс. рублей.

По строке 1.1.1 "б" нужно указать данные строки 012 формы N 2 о доходах организации от предоставления за плату во временное пользование активов по договорам аренды - 6000,0 тыс. рублей.

По строке 1.1.1 "в" отражают данные строки 013 формы N 2 о доходах организации, полученных от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности - 1000,0 тыс. рублей.

Таким образом, всего подлежит уменьшению выручка от реализации продукции, работ, услуг с отражением по строке названной Справки "Итого по строке 1.1.1" на сумму 10 000,0 тыс. рублей.

Одновременно с уменьшением выручки от реализации производится увеличение налогооблагаемой прибыли по строке 4 Справки.

Сумма доходов от долевого участия в деятельности других организаций (строка 014 формы N 2) отражается по строке 4.18 Справки, а суммы доходов, полученные от сдачи имущества в аренду (строка 012 формы N 2) и в виде лицензионных платежей (строка 013 формы N 2), следует отразить по вновь введенным строкам 4.23 и 4.24.


Корректировка себестоимости продукции на
суммы расходов по обычным видам деятельности,
сформированным в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99


Произведя корректировку выручки от реализации продукции, работ, услуг на суммы, отраженные по строкам 012, 013 и 014 формы N 2, необходимо произвести соответствующую корректировку и себестоимости продукции (работ, услуг) на суммы, отраженные по строкам 022, 023 и 024 указанной формы N 2.

Уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) производится по строке 1.2.1 Справки.

При этом по строке 1.2.1 "б" указывается сумма расходов, связанных с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (строка 024 формы N 2) - 2700,0 тыс. рублей.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды (строка 022 формы N 2), отражаются по строке 1.2.1 "г" Справки - 5000,0 тыс. рублей.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (строке 023 формы N 2), указываются по строке 1.2.1 "д" Справки - 800,0 тыс. рублей.

В целях недопущения "двойного" налогообложения прибыли одновременно с уменьшением себестоимости реализованной продукции по строкам 1.2.1 "г" и 1.2.1 "д" Справки следует уменьшить налогооблагаемую прибыль по вновь вводимым:

- строке 5.8 - на сумму расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды;

- строке 5.9 - на сумму расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

На сумму расходов, связанных с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, корректировка налогооблагаемой прибыли по строке 5 Справки не производится, так как указанные доходы облагаются у источника выплаты по ставке 15% в полной сумме, без вычета расходов.

Осуществляя корректировку выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строкам 1.1.1 "а", "б" и "в" и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) по строкам 1.2.1 "б", "г" и "д" и одновременно увеличивая на соответствующие суммы внереализационных доходов налогооблагаемую прибыль по строке 4.18 и дополнительно введенным строкам 4.23 и 4.24 и уменьшая по дополнительно введенным строкам 5.8 и 5.9, следует иметь в виду, что в соответствии со сноской N 2 к строке 1.1 Справки указанные внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения принимаются в суммах, определенных по правилам ведения бухгалтерского учета.


Для организаций, определяющих выручку
по моменту оплаты, корректировка:


...Выручки от реализации продукции


Предположим, что организация использует в налоговой политике кассовый метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В этом случае возникает необходимость в корректировке для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимости, отраженных в бухгалтерской отчетности. Эта корректировка может осуществляться следующим образом.

Пример 2

1. Остаток проданных неоплаченных товаров на 1 января 2000 г. составляет 2000,0 тыс. руб.

2. Продано товаров по данным бухгалтерского учета за 2000 г. (стр. 011 формы N 2) на 40 000,0 тыс. руб.

3. Остаток проданных неоплаченных товаров на 1 января 2001 г. - 3000,0 тыс. руб.

Выручка от реализации товаров для целей налогообложения - 39 000,0 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 40 000 тыс. руб. - 3000 тыс. руб.).

Таким образом, отклонения выручки от реализации товаров, определенной по "кассовому методу", от выручки, определенной по "методу начислений", на 1 января 2001 г. составляют (-) 1000,0 тыс. руб. (39 000,0 тыс. руб. - 40 000,0 тыс. руб.).

Указанную сумму со знаком (-) организация должна отразить по строке 2.1 "а" Справки.


...Себестоимости реализованных товаров (работ, услуг)


Изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы, отражается по строке 2.1 "б" указанной Справки. При этом согласно наименованию указанной строки при расчете отклонений себестоимости реализованной тем, что в соответствии с п. 65-66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, указанные расходы не включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Пример 3

Предположим, что себестоимость остатка проданных, но неоплаченных товаров (с учетом коммерческих и управленческих расходов) на 1 января 2000 г. составила 1790,0 тыс. руб.

Себестоимость товаров, проданных по данным бухгалтерского учета за 2000 г., с учетом коммерческих и управленческих расходов (строки 020, 030 и 040 формы N 2) - 44 700,0 тыс. руб.

Себестоимость проданных, но неоплаченных товаров на 1 января 2001 г. - 2680,0 тыс. руб.

В этом случае себестоимость реализованных товаров для целей налогообложения за 2000 г. составит 43 810,0 тыс. руб. (1790,0 тыс. руб. + 44 700,0 тыс. руб. - 2680,0 тыс. руб.).

Сумма изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражаемая по строке 2.1 "б" Справки, - 890,0 тыс. руб. со знаком "+" (44 700,0 тыс. руб. - 43 810,0 тыс. руб.).


...Выручки от реализации основных фондов
и их остаточной (первоначальной) стоимости


Как известно, выручка от реализации основных фондов и других активов для целей налогообложения определяется организациями тем же методом, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг).

В связи с этим организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты, должны отражать по строке 2.2 "а" Справки сумму изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества, а по строке 2.2 "б" Справки - сумму изменения их остаточной (первоначальной) стоимости.

Необходимость такой корректировки вызвана тем, что в соответствии с п. 10.1 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и иных активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и продукции (товаров), учитываются по методу начислений. В аналогичном порядке согласно п. 14.1 ПБУ 10/99 учитываются расходы, связанные с продажей основных средств и других активов организаций.

Пример 4

В составе прочих операционных доходов организации (строка 090 формы N 2) числится выручка от продажи основных средств (фондов) в сумме 400,0 тыс. руб. При этом выручка согласно п. 73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации отражается в сумме, определенной к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств (с учетом суммовых разниц). Однако фактически поступили средства в оплату за проданные основные средства только в сумме 300,0 тыс. руб.

В данной ситуации по строке 2.2 "а" организация должна отразить уменьшение выручки от реализации основных средств в сумме 100,0 тыс. руб. со знаком "-" (400,0 тыс. руб. - 300,0 тыс. руб.).

В составе прочих операционных расходов (строка 100 формы N 2) числятся расходы, связанные с реализацией основных средств, в сумме 50,0 тыс. руб. По этой же строке в соответствии с п. 73 названных Методических рекомендаций указывается остаточная стоимость проданных основных средств в сумме 300,0 тыс. руб.

Для определения суммы изменения остаточной стоимости основных фондов (средств), отражаемой по строке 2.2 "б" Справки, составим следующий расчет:

1. Удельный вес оплаченной части проданных основных фондов (средств) составляет 75% (300,0 тыс. руб.: 400,0 тыс. руб. х 100%).

2. Остаточная стоимость проданных основных средств и расходы, связанные с их продажей, всего - 350,0 тыс. руб. (300,0 тыс. руб. + 50,0 тыс. руб.).

3. Оплаченная часть проданных основных средств и расходов, связанных с их продажей, - 262,5 тыс. руб. (350,0 тыс. руб. х 75% : 100%).

4. Изменение остаточной стоимости основных фондов (средств) и расходов, связанных с их реализацией, отражаемое по строке 2.2 "б" Справки со знаком "+" 87,5 тыс. руб. (350,0 тыс. руб. - 262,5 тыс. руб.).


Внесение других изменений в себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг) по строке 1.2.1 Справки


В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся не на себестоимость продукции, работ, услуг, а учитываются в составе ее операционных расходов. В то же время расходы организации по оплате процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков в соответствии с подп. "с" и "т" Положения о составе затрат для целей налогообложения должны учитываться в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Следует также учитывать, что для целей налогообложения указанные расходы принимаются в фактически уплаченных суммах, в то время как в бухгалтерском учете согласно п. 14.1 ПБУ 10/99 они учитываются в начисленных суммах.

Пример 5

Допустим, что в составе операционных расходов, отраженных по строке 070 "Проценты к уплате" указанной выше формы N 2, сумма процентов по кредитам банков, полученных для приобретения товаров, составляет 1500,0 тыс. руб., из которых фактически оплачено только 1400,0 тыс. руб. Оставшаяся сумма, отраженная по этой строке (100,0 тыс. руб.), относится к процентам по займам, полученным от других организаций.

В этом случае себестоимость реализованных товаров по строке 1.2.1 "а" Справки подлежит увеличению на 1500,0 тыс. руб. Одновременно необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на эту же сумму по строке 4.19 Справки.

На сумму процентов, не учитываемых для целей налогообложения (100,0 тыс. руб.), нужно увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.20 Справки.

Кроме того, в связи с тем что для целей налогообложения учитываются проценты по кредитам банков в фактически оплаченных суммах, налогооблагаемую прибыль по дополнительно введенной строке 4.25 следует увеличить на 100,0 тыс. руб. (1500,0 тыс. руб. - 1400,0 тыс. руб.).

Согласно п. 2 "з" Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) указанных веществ уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В то же время рекомендациями по ведению бухгалтерского учета не запрещено отнесение платежей за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ на себестоимость продукции.

Пример 6

Предположим, что на себестоимость товаров (работ, услуг), отраженную по строке 020 формы N 2, отнесены расходы организации по уплате платежей за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду в сумме 100,0 тыс. рублей.

На указанную сумму себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо уменьшить по строке 1.2.1 "в" Справки.


Увеличение налогооблагаемой прибыли:


...На отрицательные суммовые разницы


С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99 выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

В связи с этим в сноске N 1 к п. 1.1.1 Справки указывается, что размер выручки и расходов, принимаемых для целей налогообложения, также определяется с учетом суммовых разниц. Поэтому дополнительная корректировка налогооблагаемой прибыли по Справке на указанные суммовые разницы не производится.

В то же время по строке 4.10 Справки следует отразить увеличение налогооблагаемой прибыли на суммы отрицательных суммовых разниц, учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих операционных расходов, поскольку в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 15 Положения о составе затрат), указанные суммовые разницы не входят.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на отрицательные суммовые разницы, учтенные организацией в составе:

- расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если они не являются расходами по обычным видам деятельности;

- расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если они не являются расходами по обычным видам деятельности;

- расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- других видов расходов, указанных в разделе III "Прочие расходы" ПБУ 10/99.

Согласно п. 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и полученным (выданным) займам. Однако поскольку отрицательные суммовые разницы в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, не входят, на сумму этих разниц, отраженных в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов, следует увеличить налогооблагаемую прибыль по дополнительно вводимой строке 4.26 Справки.

Пример 7

Предположим, что в составе прочих операционных расходов и внереализационных расходов, отраженных по строкам 100 и 130 вышеуказанной формы N 2, учтены отрицательные суммовые разницы - соответственно 200,0 тыс. руб. и 100,0 тыс. руб.

Организация должна увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.10 и дополнительно введенной строке 4.26 Справки соответственно на 200,0 тыс. руб. и на 100,0 тыс. руб.


...При определении цены товаров для целей
налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ


В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанных сторонами сделок, за исключением случаев, оговоренных в названной статье. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Данной статьей предусмотрен механизм определения рыночной цены в случаях, когда на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не было сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствуют соответствующие информационные источники для определения рыночной цены. В таких случаях предлагается использовать один из следующих методов:

1. Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность между ценой, по которой эти товары реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и обычными затратами, понесенными покупателем для продвижения товаров на рынок и последующей их реализации (без учета цены их приобретения), а также разумной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Пример 8

Организация, осуществляющая оптовую торговлю электротоварами, продала фирме, занимающейся мелкооптовой торговлей, машины электрические шлифовальные по цене 500 руб. за 1 штуку. Указанная фирма реализует названные машины магазинам, осуществляющим розничную торговлю электротоварами, по цене 600 руб. за 1 штуку. Норма прибыли мелкооптовой фирмы составляет 10% (50 руб.), затраты, связанные с последующей реализацией товара, составили также 10% (50 руб.).

В этом случае рыночная цена машин шлифовальных для организации, принимаемая для целей налогообложения, составляет 500 руб. (600 руб. - 50 руб. - 50 руб.).

2. При невозможности использования метода цены последующей реализации (при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибылью. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Пример 9

Затраты организации, осуществляющей торговлю автомобилями, на приобретение новой марки автомобиля составляют 60 000 руб., затраты по его транспортировке до автосалона - 3000 руб., по хранению на стоянке - 500 руб., по страхованию - 800 руб. и по реализации - 3000 руб. Норма прибыли 10% - 6000 руб. В этом случае рыночная цена на автомобиль составит 73 300 руб. (60 000 руб. + 3000 руб. + 500 руб. + 800 руб. + 3000 руб. + 6000 руб.).

В нашем примере организация не реализовывала продукцию (работы, услуги), цены на которые для целей налогообложения устанавливаются в соответствии со ст. 40 НК РФ, в связи с чем показатели по строке 3.1 Справки не заполняются.


Увеличение налогооблагаемой прибыли
на сверхнормативные суммы фактических затрат


В соответствии с Положением о составе затрат ряд расходов организаций принимается для целей налогообложения в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

В связи с этим по строке 4.1 Справки организации должны увеличить налогооблагаемую прибыль на суммы превышения произведенных ими нормируемых расходов над установленными лимитами, нормами и нормативами.


Корректировка налогооблагаемой прибыли
на сверхнормативные суммы:


...Банковских процентов


Согласно п. 2 "с" Положения о составе затрат для целей налогообложения затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков принимаются в пределах учетной ставки Центробанка РФ, увеличенной на 3 пункта.

Поэтому по строке 4.1 "а" производится увеличение налогооблагаемой прибыли на суммы превышения фактически уплаченных процентов по рублевым кредитам банков, полученных на производственные нужды, сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта.

Пример 10

По строке 070 приведенной выше формы N 2 проценты по кредитам банков - 1500 тыс. руб., в том числе фактически уплаченные - 1400,0 тыс. руб. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение 2000 г. не изменялась и составила 25% годовых. По условиям кредитных договоров сумма процентов, подлежащих уплате, определена исходя из ставки рефинансирования 30% годовых.

Учитывая то, что на сумму процентов, начисленных, но фактически неуплаченных, налогооблагаемая прибыль организацией увеличена по строке 4.20 Справки, сумма корректировки процентов, отражаемая по строке 4.1 "а" Справки, определяется исходя из суммы фактически уплаченных процентов - 1400,0 тыс. руб. - следующим образом:

1. Стоимость 1% фактически уплаченных процентов за полученные кредиты: 1400,0 тыс. руб. : 30% = 46 667 руб.

2. Сумма процентов по нормативу исходя из ставки Центробанка РФ, увеличенной на 3%: 46 667 руб. х 28% : 100% = 1306,7 тыс. руб.

3. Сумма превышения фактически уплаченных процентов над установленным нормативом: 1400,0 тыс. руб. - 1306,7 тыс. руб. = 93,3 тыс. руб.

Указанную сумму превышения отражаем по строке 4.1 "а" Справки.


...Командировочных расходов


Как установлено п. 2 "и" Положения о составе затрат, для целей налогообложения расходы организаций на командировки принимаются в пределах норм, установленных законодательством.

Согласно Приказу Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" установлены следующие нормы возмещения командировочных расходов:

- расходы по найму жилого помещения - 270 руб.;

- суточные - 55 руб.

В соответствии с п. 18 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации при представлении проездных документов. Следовательно, оплата указанных сумм может относиться организацией на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываться для целей налогообложения.

Пример 11

Организация производила оплату расходов командированных работников по найму жилого помещения в фактически произведенных суммах, указанных в квитанциях гостиниц.

В связи с этим сумма превышения оплаченных командировочных расходов над установленными нормами составила за 2000 г. 200,0 тыс. руб.

Указанная сумма должна быть отражена по строке 4.1 "д" Справки.


...Представительских расходов и расходов на рекламу


Согласно п. 2 "и" и 2 "у" Положения о составе затрат для целей налогообложения расходы организаций на рекламу и представительские расходы принимаются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" установлено, что торгующими организациями (а также многопрофильными организациями, осуществляющими в том числе и торговую деятельность) нормирование расходов на рекламу и представительских расходов по торговле производится от валовой прибыли, определяемой в виде разницы между продажной и покупной стоимостью товаров. Этим Приказом Минфина РФ должны руководствоваться торгующие организации при определении названных расходов с 1 апреля 2000 г.

До 1 апреля 2000 г. торгующие организации имели право нормирования расходов на рекламу и представительских расходов от выручки от реализации товаров.

Кроме того, указанным Приказом Минфина РФ повышены нормы расходов на рекламу и представительских расходов, принимаемых для целей налогообложения, соответственно с 2 до 5% и с 0,5 до 1%.

Учитывая то обстоятельство, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, в течение которого налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, названные расходы, принимаемые для целей налогообложения, могут быть определены следующим образом.

Пример 12

(При нормировании указанных расходов по торговой деятельности в I квартале 2000 г. от выручки от реализации).

Предположим, что выручка в торговле (строка 011 формы N 2) за I квартал 2000 г. составила 10000,0 тыс. руб., за 9 месяцев 30000,0 тыс. руб.

Выручка от других видов деятельности (строки 012-014 формы N 2): за I квартал - 2500,0 тыс. руб., за 9 месяцев - 7500,0 тыс. руб.

Валовая прибыль от торговой деятельности (строка 029 формы N 2) за I квартал 2000 г. - 1000,0 тыс. руб., за 9 месяцев 2000 г. - 4000,0 тыс. руб.

Предельный уровень представительских расходов, соответствующий данным примера о выручке от реализации, действовавший в I квартале 2000 г., - 10,0 тыс. руб. + 0,1% от выручки, превышающей 2000,0 тыс. руб., расходов на рекламу - 40,0 тыс. руб. + 1% от суммы выручки, превышающей 2000,0 тыс. руб.

Предельный уровень представительских расходов, действующий с 1 апреля 2000 г., соответствующий данным примера, - 300,0 тыс. руб. + 0,5% от суммы выручки (в торговле - от валовой прибыли), превышающей 30000,0 тыс. руб.

Предельный уровень расходов на рекламу с 1 апреля 2000 г., соответствующий данным примера, - 1500,0 тыс. руб. + 2,5% - от выручки от реализации (в торговле - от объема валовой прибыли), превышающей 30000,0 тыс. руб.

В данной ситуации предельный уровень представительских расходов, относимых на себестоимость товаров (работ, услуг) за I кв. 2000 г. составит 20,5 тыс. руб. (10,0 тыс. руб. + (12500,0 тыс. руб. - 2000,0 тыс. руб.) х 0,1% : 100%).

Предельный уровень расходов на рекламу за этот же период - 165,0 тыс. руб. (40,0 тыс. руб. + (12500,0 - 2000,0 тыс. руб.) х 1% : 100%).

При определении предельных уровней представительских расходов и расходов на рекламу за 9 месяцев 2000 г. по торговой деятельности используется показатель "валовая прибыль".

Предельный размер представительских расходов за 9 месяцев 2000 г. составит 115,0 тыс. руб. (11500,0 тыс. руб. х 1,0% : 100%).

Предельный уровень расходов на рекламу за 9 месяцев 2000 г. - 575,0 тыс. руб. (11500,0 тыс. руб. х 5,0%: 100%).

За 2000 г. в целом норматив по представительским расходам для организации составляет в абсолютной сумме 135,5 тыс. руб. (20,5 тыс. руб. + 115,0 тыс. руб.).

Норматив по расходам на рекламу за этот же период - 740,0 тыс. руб. (165,0 тыс. руб. + 575,0 тыс. руб.).

Пример 13

(При нормировании указанных расходов в I квартале 2000 г. от валового дохода (прибыли)

Исходные данные не изменяются.

В этом случае предельный размер представительских расходов за I кв. 2000 г. составит 11,5 тыс. руб. (10,0 тыс. руб. + (3500,0 тыс. руб. - 2000,0 тыс. руб. х 0,1%: 100%).

Предельный размер расходов на рекламу за этот же период - 55,0 тыс. руб. (40,0 тыс. руб. + ( 3500,0 тыс. руб. - 2000,0 тыс. руб.) х 1% : 100%).

Предельный размер представительских расходов и расходов на рекламу за 9 месяцев 2000 г. определен в примере N 12 в суммах соответственно 115,0 и 575,0 тыс. руб.

Таким образом, предельный уровень представительских расходов за 2000 г. составит 126,5 тыс. руб.(11,5 тыс. руб. + 115,0 тыс. руб.).

Предельный уровень расходов на рекламу за 2000 г. - 630,0 тыс. руб. (55,0 тыс. руб. + 575,0 тыс. руб.).

Фактически представительские расходы за год составили 300,0 тыс. руб., расходы на рекламу - 700,0 тыс. руб.

Допустим, что организация при расчете нормативов по указанным расходам руководствовалась методикой, изложенной в примере N 13.

Тогда сверхнормативные представительские расходы будут 173,5 тыс. руб. (300,0 тыс. руб. - 126,5 тыс. руб.). Эту сумму организация обязана отразить по строке 4.1 "е" Справки.

Сверхнормативные расходы на рекламу составят 70,0 тыс. руб. (700,0 тыс. руб. - 630,0 тыс. руб.). Эту сумму организация должна отразить по строке 4.1 "з" Справки.

Примечание. При использовании методики расчета предельного уровня указанных расходов, приведенной в примере N 12, у организации не было бы сверхнормативных расходов по рекламе, а сверхнормативные представительские расходы были бы меньше на 10,0 тыс. руб.


...Сверхнормативных расходов по страхованию


В соответствии с п. 2 "р" Положения о составе затрат организации имеют право относить на себестоимость продукции расходы по страхованию имущества, ответственности, а также жизни и здоровья своих работников.

Необходимо отметить, что согласно постановлению Правительства РФ от 31 мая 2000 г. N 420 (вступившему в силу с 1 июля 2000 г.) "О внесении изменений в п. 2 Положения о составе затрат" суммарный размер отчислений на имущественное страхование и страхование гражданской и профессиональной ответственности не может превышать 2%, а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и негосударственное пенсионное страхование - 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг).

При нормировании указанных расходов нужно иметь в виду также и положения п. 2.3 Инструкции МНС РФ N 62, устанавливающего, что у торгующих организаций под выручкой от реализации следует понимать валовую прибыль. Следовательно, они могут относить на себестоимость товаров названные расходы в размере 3% от валовой прибыли. Поскольку названная Инструкция вступила в действие с 1 ноября 2000 г., торгующие организации (или многопрофильные организации, одним из видов деятельности которых является торговля) на издержки обращения относят расходы по страхованию за 9 месяцев 2000 г. в процентах от выручки от реализации, а за IV кв. - в процентах от валовой прибыли.

Это обстоятельство следует учесть указанным организациям при заполнении строки 4.1 "к" Справки.

Пример 14

Предположим, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации (строка 010 формы N 2) за I полугодие 2000 г. - 25 000 тыс. руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за III квартал 2000 г. - 12500,0 тыс. руб.

Валовая прибыль по торговой деятельности за IV квартал 2000 г. - 1000,0 тыс. руб.

Выручка от реализации услуг за IV квартал 2000 г. по другим видам деятельности составила 2500,0 тыс. руб.

Предельный уровень расходов по страхованию имущества и работников организации за 2000 год определяется следующим образом:

1) Предельный размер расходов по страхованию за I полугодие 2000 г. - 250,0 тыс. руб. (25000,0 тыс. руб. х 1% : 100%).

2) Предельный размер расходов по страхованию за II полугодие 2000 г. - 480,0 тыс.руб. [(12500,0 тыс. руб. + 2500,0 тыс. руб. + 1000,0 тыс. руб.) х 3% : 100%].

3) Предельный размер расходов по страхованию за 2000 г. в целом составит 730,0 тыс. руб. (250,0 тыс. руб. + 480,0 тыс. руб.).

Предположим, что фактические расходы по страхованию составили за этот период 1000,0 тыс. руб.

В этом случае организация должна увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.1 "к" Справки на 270,0 тыс. руб. (1000,0 тыс. руб. - 730,0 тыс. руб.).


...На стоимость безвозмездно полученного
имущества от других предприятий


Следует отметить особенность увеличения налогооблагаемой прибыли на стоимость безвозмездно полученных организацией основных средств по строке 4.17 Справки.

Увеличение налогооблагаемой прибыли на указанные суммы предусмотрено п. 2.7 Инструкции МНС России N 62.

При этом по строке 4.17 Справки (приложение N 4 к Инструкции) предусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества, если его стоимость не отражена в составе внереализационных доходов.

Напомним, что в указанной Справке не нашли отражения особенности бухгалтерского учета безвозмездно полученных основных средств, установленные Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. В соответствии с п. 47 названных Методических рекомендаций стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере признания их внереализационными доходами (то есть по мере начисления амортизации) стоимость основных средств отражается по дебету счета 83 субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

На указанные суммы внереализационных доходов производится уменьшение облагаемой налогом прибыли по строке 5.6 Справки.

Следовательно, по строке 4.17 названной Справки облагаемая налогом прибыль организации увеличивается на полную стоимость имущества, безвозмездно полученного в отчетном периоде от других организаций. При этом имеется в виду, что она не должна уменьшаться на стоимость имущества, отраженную в составе внереализационных доходов (как это предусмотрено по этой строке Справки).

В связи с тем, что согласно Приказу Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету", внесшему изменения в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, с 1 января 2000 г. организации получили право начислять амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно, для целей налогообложения на указанные суммы амортизации организации должны увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.22 Справки.

Таким образом, фактически налогооблагаемая прибыль увеличивается на полную стоимость имущества, полученного безвозмездно от других организаций, которая должна быть отражена по строке 4.17 Справки.

Пример 15

В сентябре 2000 г. получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 300,0 тыс. руб.

Эта операция отражается следующим образом:

- Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" К-т сч. 83 субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам" - отражается стоимость безвозмездно полученных основных средств - 300,0 тыс. руб.

- Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Капитальные вложения" - безвозмездно полученные основные средства сданы в эксплуатацию - 300,0 тыс. руб.

- Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Износ основных средств" - начислена амортизация за октябрь по безвозмездно полученным основным средствам по норме 10% - 30,0 тыс. руб.

- Д-т сч. 83 субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам" К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" - отнесена в октябре на внереализационные доходы часть стоимости основных средств - 30,0 тыс. руб.

- аналогичные проводки по начислению амортизации и отнесению части стоимости безвозмездно полученных основных средств производятся в ноябре и декабре 2000 г.

Всего за IV кв. 2000 г. организацией начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 90,0 тыс. руб. - (30,0 тыс. руб. х 3 месяца). На эту сумму должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль по строке 4.22 Справки.

На эту же сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (кредит счета 80 "Прибыли и убытки"), налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению по строке 5.6 Справки.

Таким образом, по строке 4.17 Справки должна отражаться стоимость безвозмездно полученных основных средств по цене, отраженной в акте передачи, но не ниже их стоимости по балансу передающей стороны - 300,0 тыс. руб.


...Убытков от реализации и безвозмездной передачи
основных средств и иного имущества


В соответствии с п. 2.4 Инструкции МНС РФ N 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Следует отметить, что указанное положение Инструкции МНС РФ противоречит положениям п. 3 ст. 38 части первой НК РФ и п. 1 ст. 39, согласно которым любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром и выручка от его продажи является выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, убыток от реализации имущества, как и убыток от реализации других товаров (работ, услуг), должен учитываться для целей налогообложения.

Таким образом, налицо противоречие двух нормативных документов - НК РФ (ст. 38 и 39) и Инструкции МНС РФ N 62 (п. 2.4). Поэтому налогоплательщики вправе оспорить соответствующее указание названной Инструкции МНС РФ в судебном порядке.

Если же следовать положениям п. 2.4 указанной Инструкции МНС РФ, то можно привести следующий пример.

Пример 16

Предположим, что в августе 2000 г. организацией осуществлена безвозмездная передача другой коммерческой организации грузового автомобиля остаточной стоимостью 120,0 тыс. рублей. Указанная сумма учтена организацией в составе прочих операционных расходов (строка 100 формы N 2).

На указанную сумму должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль по строке 4.5 Справки.

Примечание. Согласно указанным положениям НК РФ имущество, передаваемое безвозмездно, не является товаром. Для целей налогообложения убыток от таких операций относится к внереализационным расходам организации. Поскольку в перечень внереализационных расходов, учитываемый для целей налогообложения и определенный п. 15 Положения о составе затрат, указанные расходы не включены, на их сумму следует увеличивать налогооблагаемую прибыль по строке 4.5 Справки.


...Превышения амортизационных отчислений


Как установлено п. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н (с изменениями и дополнениями), организации имеют право начислять амортизацию следующими способами:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако для целей налогообложения организации обязаны учитывать суммы амортизационных отчислений, начисленных по нормам, утвержденным постановлением Правительства СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

На сумму превышения амортизации, начисленной способом, выбранным организацией, над суммой амортизации, начисленной по нормам, утвержденным постановлением N 1072, следует увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.16 Справки.

При этом в соответствии с Письмом МНС РФ от 11 сентября 2000 г. N ВГ-6-02/731 у нового собственника основных средств, ранее бывших в эксплуатации у прежнего владельца, амортизация начисляется исходя из норм, утвержденных указанным правительственным постановлением, скорректированных исходя из предполагаемого срока использования этих средств.

Предполагаемый срок полезного использования в этом случае определяется путем вычитания из срока полезного использования, установленного для новых аналогичных объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из норм амортизации, утвержденных постановлением Правительства СССР N 1072.

Пример 17

Организацией в феврале 2000 г. приобретено здание панельное одноэтажное под магазин (шифр по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР N 1072-100005), фактический срок эксплуатации которого составляет 10 лет, а норма амортизации - 5%. Покупная стоимость объекта с учетом затрат по его приобретению и установке составляет 600,0 тыс. руб. Названная сумма списывается на себестоимость продукции путем ежегодного начисления амортизации по норме 10%. Для определения норматива устанавливается срок полезного использования объекта основных средств (100%: 5% = 20 лет). Затем определяется срок его полезного использования у нового собственника (20 лет - 10 лет = 10 лет). Далее определяется годовая норма амортизации (100% : 10 лет = 10%).

Исходя из установленной нормы (10%) сумма амортизации за 2000 г. составит 50,0 тыс. руб. (600,0 тыс. руб. х 10% : 100% ) : 12 мес. х 10 мес.)

Предположим, что организацией начислена амортизация по этому объекту в сумме 65,0 тыс. рублей.

В этом случае налогооблагаемая прибыль по строке 4.16 Справки должна быть увеличена на 15,0 тыс. руб. (65,0 тыс. руб. - 50,0 тыс. руб.).

Примечание. На практике возможны случаи покупки полностью амортизированных объектов основных средств, которые отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке по цене приобретения. В этом случае для целей налогообложения принимается амортизация, начисленная исходя из срока полезного использования приобретенного объекта.

Пример 18

При стоимости приобретенного полностью амортизированного объекта основных средств 100,0 тыс. руб. и предполагаемом сроке его полезного использования 2 года амортизация списывается на себестоимость продукции по норме 50% (100% : 2 года) в сумме 50,0 тыс. руб. (100,0 тыс. руб. х 50% : 100%).

С учетом всех корректировок валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составит 10699,3 тыс. руб. (см. Справку, с. 23).


Справка о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 расчета (налоговой декларации) налога
от фактической прибыли за 2000 г.


N
п/п
Показатели Сумма
(тыс. руб.)
1 2 3
1.


1.1



1.1.1














1.2.1.
























2.



2.1.







2.2








4.

4.1.












4.5.



4.10.




4.16.





4.17.







4.18.


4.19.





4.20.



4.22.

4.23.


4.24.



4.25.



5.

5.6.






5.8.






6.
Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с
учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140
+ 170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках")
Изменение величины прибыли (убытка) в результате
корректировки данных бухгалтерского учета в
соответствии с Положением о составе затрат (строка
1.1.1 - строка 1.2.1)
Изменение выручки от реализации отгруженной
продукции (работ, услуг)
а) доходы организации от участия в уставных
капиталах других организаций, если это является ее
предметом деятельности
б) доходы организации от предоставления за плату во
временное пользование активов по договорам аренды,
если это является ее предметом деятельности
в) доходы организации, полученные от предоставления
за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности, если это является ее
предметом деятельности
Итого по строке 1.1.1 (сумма данных по строкам "а" -
"г", а также по вводимым свободным строкам) (-, +)
Изменение себестоимости отгруженной продукции
(работ, услуг)
а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам
банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в
соответствии с Положением о составе затрат и
учтенных в составе операционных расходов в
соответствии с ПБУ 10/99 (+)
б) расходы, связанные с получением доходов от
участия в уставных капиталах других организаций,
если это является у организации предметом
деятельности (-)
в) платежи за превышение предельно допустимых
выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную
среду (-)
г) расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов по договору аренды,
если это является предметом ее деятельности
д) расходы, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности, если это является предметом ее
деятельности
Итого по строке 1.2.1 (сумма данных по строкам "а" -
"д", а также по вводимым свободным строкам) (+, -)
Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,
определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению
к показателям, полученным после корректировки
согласно п. 1.1
От реализации продукции (работ, услуг) в результате:
а) изменения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) (+, -)
б) изменения величины себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг), включая управленческие и
коммерческие расходы (+, -)
Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам "а" -
"б") (+, -)
От реализации основных фондов и иного имущества
(кроме ценных бумаг) в результате:
а) изменения выручки от реализации основных фондов и
иного имущества (+, -)
б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости
основных фондов, иного имущества и расходов,
связанных с их выбытием (+, -)
Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" -
"б") (+, -)
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на
суммы:
превышения фактических затрат, включенных в
себестоимость продукции (работ, услуг), над
установленными лимитами, нормами и нормативами по:
а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на
производственные нужды сверх ставки рефинансирования
Банка России, увеличенной на 3 пункта
д) командировочным расходам, связанным с
производственной деятельностью
е) представительским расходам
з) расходам на рекламу
к) добровольному страхованию
Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" -
"л", а также по вводимым свободным строкам)
убытков от реализации и безвозмездной передачи
основных средств и иного имущества (включая от
продажи и покупки валюты), за исключением ценных
бумаг (действует с 5 августа 1998 г.)
отрицательных суммовых разниц, возникших при
осуществлении расчетов в рублях, в сумме,
определяемой по официальному курсу соответствующей
валюты, или условных денежных единицах (учтенных в
бухгалтерском учете в составе прочих расходов)
превышения амортизационных отчислений, начисленных
методом, выбранным предприятием, над суммами
амортизационных отчислений, принимаемых для целей
налогообложения в размерах, исчисленных по
установленным нормам от первоначальной стоимости
основных средств (действует с 1 января 1998 г.)
стоимости безвозмездно полученного в отчетном
периоде имущества от других предприятий (кроме
случаев, указанных в пункте 2.7. Инструкции),
определяемой в момент получения в акте передачи, но
не ниже балансовой стоимости, отраженной в
бухгалтерском учете передающей стороны, если
стоимость этого имущества не отражена в составе
внереализационных доходов
доходов от участия в уставных капиталах других
организаций, если это является у организации
предметом деятельности
расходов на оплату процентов по кредитам банков,
бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в
соответствии с Положением о составе затрат и
учтенных в составе операционных расходов в
соответствии с ПБУ 10/99
процентов за пользование кредитами, займами, не
включаемыми в себестоимость в соответствии с
Положением о составе затрат и учтенными в составе
операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
амортизационных отчислений, начисленных по
амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно
доходы организации от предоставления за плату во
временное пользование активов по договорам аренды,
если это является ее предметом деятельности
доходы организации, полученные от предоставления за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности,
разница по процентам за кредиты банков, учитываемым
для целей налогообмах
расходов по погашенным кредитам
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1-4.26)
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на
суммы:
стоимости безвозмездно полученного имущества от
других предприятий, учтенной по правилам
бухгалтерского учета в составе внереализационных
доходов (с 1 января 2000 г.), так как для целей
налогообложения стоимость такого имущества подлежит
учету в соответствии с налоговым законодательством
(п. 4.17 настоящей Справки)
расходов, связанных с предоставлением за плату во
временное пользование активов по договору аренды,
если это является предметом деятельности организации
за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности
Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1-5.9)
Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета
налога от фактической прибыли (стр. 1 +,- стр. 1Т
+,- стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)


6 280,0



- 2900,0




3000,0


6000,0




1000,0

-10000,0







+1500,0



-2700,0


-100,0


-5000,0




-800,0

-7100,0






-1000,0


+890,0

-110,0



-100,0


+87,5

-12,5







93,3

200,0
173,5
70,0
270,0

806,8



120,0




200,0





15,0







300,0


3000,0





1500,0



100,0

90,0


6000,0





100,0
100,0
13331,8








90,0


5000,0


800,0
5890,0


10699,3

-----------------------------
     * Данные   по   строке  150  - исчислены   с   учетом  корректировок

налогооблагаемой прибыли по Справке.


Ю. Подпорин,

государственный советник налоговой службы III ранга


Выпуск АКДИ БП N 4, февраль 2001 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.