• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

НДС: применение налоговой ставки 0% (Выпуск АКДИ БП N 12, март 2001 г.)

НДС: применение налоговой ставки 0%


В прошлом выпуске "БП" мы рассказали о порядке заполнения Декларации по НДС. Однако налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые налогом по ставке 0%, представляют в налоговые органы отдельную Декларацию по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу МНС РФ от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407. При этом суммы авансовых платежей отражаются по строке 11 этой Декларации и не отражаются в Декларации по НДС. Рассмотрим порядок исчисления сумм налога и соответственно заполнения налоговых деклараций по мере совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%.


Реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ


Налогоплательщикам, реализующим такие товары, Налоговый кодекс фактически предоставляет отсрочку в 180 дней для сбора и представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). До момента представления этих документов сведения об указанных операциях не отражаются в налоговых декларациях. При этом данные о стоимости отгруженных на экспорт товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период (месяц, квартал), по которым предполагается применение ставки 0%, справочно указываются в Приложении В к Декларации по налоговой ставке 0% за указанный отчетный период.

По мере получения документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, налогоплательщик отражает данные о совершенных им операциях в Декларации по налоговой ставке 0% за тот отчетный период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сведения об этих операциях указываются в разделе I Декларации, которая представляется в налоговые органы вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. При этом по строке 9 Декларации отражается общая сумма налоговых вычетов, подлежащая возмещению из бюджета. Порядок возмещения предусмотрен п. 4 ст. 176 НК РФ. Предприятие А в январе 2001 г. отгрузило на экспорт партию готовой продукции на 100 тыс. руб. (выпуск региональным таможенным органом в режиме экспорта был осуществлен в январе 2001 г.). Валютная выручка получена на счет предприятия А также в январе 2001 г. Полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран 25 марта 2001 г.

Пример 1

Предприятие А уплачивает налог ежемесячно. Сумма "входного" НДС по товарам, использованным при производстве реализованной на экспорт продукции, 10 тыс. руб.

В рассматриваемом случае данные о стоимости реализованной на экспорт продукции отражаются предприятием А в разделе I Декларации по налоговой ставке 0% за март 2001 г., которая представляется в налоговые органы вместе с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в срок до 20 апреля 2001 г.

При этом в Декларации заполняются данные по следующим строкам: стр. 1 - 100 тыс. руб. стр. 1.1 - 100 тыс. руб.; стр. 4 - 100 тыс. руб.; стр. 5 - 10 тыс. руб.; стр. 5.1 - 10 тыс. руб.; стр. 9 - 10 тыс. руб.

Сумма налога в размере 10 тыс. руб. возмещается предприятию А в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.

Если в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт налогоплательщик не собрал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, то операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым нет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке по ставкам 10 или 20%. Обязанность по исчислению налога возникает у налогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истекли 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита) (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Данные об операциях, по которым не подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0%, отражаются в разделе II Декларации по налоговой ставке %. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по операциям, по которым применение налоговой ставки 0% не подтверждено, переносится из Декларации по налоговой ставке 0% в строку 21 (22) формы N 1 Декларации по НДС.

Если впоследствии в налоговые органы представляются документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым подтверждена обоснованность применения ставки 0%, отражаются в разделе I Декларации по налоговой ставке 0% за тот налоговый период, в котором был собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. В этом случае по строке 8 раздела I показывается сумма налога, начисленная ранее налогоплательщиком по указанным операциям и включенная в предыдущих налоговых периодах в Декларации по НДС по строкам 21 или 22. Следует обратить внимание, что суммы налога, показанные по строкам 21 или 22 Декларации по НДС, при этом не сторнируются.

Пример 2

Предприятие А в январе 2001 г. отгрузило на экспорт партию готовой продукции на 100 тыс. руб. (выпуск региональным таможенным органом в режиме экспорта был осуществлен в январе 2001 г.). Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве реализованной на экспорт продукции, - 10 тыс. руб. 15 июля 2001 г. истекли 180 дней с момента отгрузки товара на экспорт. К этому моменту валютная выручка не поступила на счет предприятия А и соответственно оно не смогло собрать полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. Налог уплачивается ежемесячно.

Стоимость реализованной на экспорт продукции отражается предприятием А в разделе II Декларации по налоговой ставке 0% за июль 2001 г., которая представляется в налоговые органы в срок до 20 августа 2001 г. При этом в Декларации заполняются данные по следующим строкам:


Лист 04:


1 2 3 4
Стр. 10 100,00 16,67 16,67
Стр. 10.1 100,00 16,67 16,67
Стр. 12 100,00 16,67 16,67

Лист 05:


1 2
Стр. 13 10,00
Стр. 13.1 10,00
Стр. 16 10,00
Стр. 17 6,67

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отраженная по строке 17), в размере 6,67 тыс. руб. переносится в строку 21 Декларации по НДС за июль 2001 г.

Пример 3

В условиях предыдущего примера предположим, что 10 сентября валютная выручка поступила на счет предприятия А и в сентябре 2001 г. был собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%.

В этом случае в срок до 20 октября 2001 г. предприятие А представляет в налоговые органы Декларацию по налоговой ставке 0% за сентябрь 2001 г. вместе с пакетом документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов. При этом в Декларации заполняются следующие строки раздела I: стр. 1 - 100 тыс. руб.; стр. 1.1 - 100 тыс. руб.; стр. 4 - 100 тыс. руб.; стр. 5 - 10 тыс. руб.; стр. 5.1 - 10 тыс. руб.; стр. 8 - 6,67 тыс. руб.; стр. 9 - 16,67 тыс. руб.

Сумма налога, отраженная по строке 9, в размере 16,67 тыс. руб. возмещается предприятию А в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.


Реализация товаров (работ, услуг), указанных в подп. 4-7 п. 1 ст. 164 НК РФ


В отношении операций, перечисленных в подп. 4-7 п. 1 ст. 164 НК РФ, Налоговый кодекс не устанавливает особого порядка определения даты реализации для целей исчисления НДС. Поэтому налогоплательщики отражают указанные операции в Декларации по налоговой ставке 0% за тот отчетный (налоговый) период, в котором у них возникает обязанность по уплате НДС: либо в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) (если выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке"), либо в периоде поступления оплаты (если выручка для целей налогообложения определяется "по оплате").

В случае когда до срока, установленного для представления налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, налогоплательщик собрал полный пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов, то данные о совершенных операциях отражаются им в разделе I Декларации по налоговой ставке 0%. В отсутствие документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, указанные операции отражаются в разделе II этой Декларации. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Пример 4

Золотодобывающее предприятие А в январе 2001 г. отгрузило коммерческому банку золото на сумму 100 тыс. руб. Эта операция в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ облагается налогом по нулевой ставке. Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении указанной операции, - 10 тыс. руб. Выручка для целей налогообложения определяется предприятием А "по отгрузке". Документы, подтверждающие передачу золота банку (подп. 2 п. 8 ст. 165 НК РФ), были получены 26 февраля 2001 г. Налог уплачивается ежемесячно.

Предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке", поэтому обязательство по уплате НДС со стоимости реализованного золота возникает у него в январе 2001 г. Поскольку до 20 февраля оно не смогло представить документы, предусмотренные п. 8 ст. 165 НК РФ, сведения о стоимости реализованного золота отражаются в разделе II Декларации по налоговой ставке 0% за январь 2001 г., подаваемой в налоговые органы в срок до 20 февраля 2001 г. При этом в Декларации заполняются данные по следующим строкам:


Лист 04:


1 2 3 4
Стр. 10 100,00 16,67 16,67
Стр. 10.1. 100,00 16,67 16,67
Стр. 12 100,00 16,67 16,67

Лист 05:



1

2
Стр. 13 10,00
Стр. 13.1 10,00
Стр. 16 10,00
Стр. 17 6,67

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отраженная по строке 17), в размере 6,67 тыс. руб. переносится в строку 21 Декларации по НДС за январь 2001 г.

В следующем месяце в срок до 20 марта 2001 г. предприятие А представляет в налоговые органы Декларацию по налоговой ставке 0% за февраль 2001 г. вместе с пакетом документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов. При этом в Декларации заполняются следующие строки раздела I: стр. 1 - 100 тыс. руб.; стр. 1.1 - 100 тыс. руб.; стр. 4 - 100 тыс. руб.; стр. 5 - 10 тыс. руб.; стр. 5.1 - 10 тыс. руб.; стр. 8 - 6,67 тыс. руб.; стр. 9 - 16,67 тыс. руб.

Сумма налога в размере 16,67 тыс. руб. возмещается предприятию А в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.


Т. Крутякова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"


Выпуск АКДИ БП N 12, март 2001 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.