Декларация о доходах за 2000 год: ваш вопрос - наш ответ (Выпуск АКДИ БП N 14, апрель 2001 г.)

Декларация о доходах за 2000 год: ваш вопрос - наш ответ


Декларационная кампания по доходам, полученным гражданами в 2000 году, идет полным ходом и продлится до 3 мая 2001 года. И поскольку произошло немало изменений как в налоговом законодательстве, так и по форме декларации, в редакцию поступает очень много вопросов. Представляем вашему вниманию ответы на вопросы, наиболее часто возникающие у налогоплательщиков.

Обязан ли подавать декларацию гражданин, которому предприятие, не являющееся его основным местом работы, выплатило материальную помощь в размере, не превышающем 12-кратного МРОТ? Все остальные доходы получены им по основному месту работы.

Физические лица, обязанные подать по окончании 2000 года декларацию о доходах, определены ст. 18 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и п. 63 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35. К их числу относятся:

- лица, получившие в течение года доходы от предпринимательской деятельности и доходы от источников, не являющихся местом работы данных лиц;

- лица, получившие в течение года доходы от двух и более источников, если суммарный налогооблагаемый доход составил более 50 000 руб. (размер дохода, облагаемого по минимальной налоговой ставке). Таким образом, возможны две ситуации.

Ситуация I. Налогооблагаемый доход физического лица, получившего материальную помощь не по месту основной работы, не превысил 50 000 руб. В этом случае налоговая декларация не подается.

Пример 1

Гражданин по месту основной работы в 2000 году получил доход в сумме 54 500 руб., из которых 1200 руб. составляет материальная помощь, оказанная вне связи с чрезвычайными обстоятельствами. Он имеет право на личные вычеты и на вычеты расходов на содержание двух детей в возрасте до 18 лет.

Если исходить из того, что ежемесячно гражданин получал по 4400 руб., то за январь, февраль и март ему предоставлялись вычеты в размере 2 МРОТ (166,98 руб.), поскольку размер дохода, исчисленный нарастающим итогом, не превышал 15 000 руб. С апреля по ноябрь (8 месяцев) вычеты предоставлялись в размере 1 МРОТ (83,49 руб.). В декабре доход превысил 50 000 руб., и вычеты за этот месяц не предоставлялись.

Материальная помощь включается в совокупный доход в сумме, превышающей 12 МРОТ (1001,88 руб.), - 198,12 руб. (1200 - 1001,88).

Налогооблагаемый доход, полученный по основному месту работы, составил: (4400 руб. х 12 мес.) - (166,98 руб. х 3 чел. х 3 мес.) - (83,49 руб. х 3 чел. х 8 мес.) + 198,12 руб. = 49491,54 руб.

Если гражданину другим предприятием была предоставлена материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (смертью члена семьи, стихийным бедствием, террористическим актом и т.п.), то такая материальная помощь целиком не включается в совокупный доход и соответственно не увеличивает размер налогооблагаемого дохода. В этом случае декларация о доходах не подается.

Если предприятием была оказана материальная помощь вне связи с чрезвычайными обстоятельствами, то она в полной сумме подлежит включению в налогооблагаемый доход физического лица, поскольку предусмотренная законодательством скидка (12 МРОТ) уже была использована по месту основной работы. Декларация не подается, если размер материальной помощи не превысил 508,46 руб. [50 000 руб. (доход, облагаемый по минимальной налоговой ставке) - 49491,54 руб. (налогооблагаемый доход, полученный по основному месту работы)].

Ситуация II. Размер налогооблагаемого дохода в 2001 году превысил 50 000 руб. В этом случае физическое лицо, имевшее два (или более) источника дохода, обязано подавать налоговую декларацию.

Пример 2

Гражданином по месту основной ра боты в течение 2000 году получен доход в сумме 55 000 руб. (по 4500 руб. в месяц - заработная плата; 1000 руб. - материальная помощь, выплаченная вне связи с чрезвычайными обстоятельствами). Он имеет право на личные вычеты и на вычеты расходов на содержание двух детей в возрасте до 18 лет.

Независимо от того, в каком месяце была выплачена материальная помощь, поскольку ее размер не превысил 12 МРОТ (1001,88 руб.), она полностью не включается в налогооблагаемый доход.

За январь, февраль и март гражданину предоставлялись вычеты в размере 2 МРОТ (166,98 руб.), поскольку размер дохода, исчисленный нарастающим итогом, не превышал 15 000 руб. С апреля по ноябрь (8 месяцев) вычеты предоставляются в размере 1 МРОТ (83,49 руб.). В декабре доход превысил 50 000 руб., и вычеты за этот месяц не предоставлялись. Налогооблагаемый доход, полученный по основному месту работы, составил:

(4500 руб. х 12 мес.) - (166,98 руб. х 3 чел. х 3 мес.) - (83,49 руб. х 3 чел. х 8 мес.) = 50493,42 руб.

Если гражданину другим предприятием была оказана материальная помощь вне связи с чрезвычайными обстоятельствами, то, несмотря на то что ее сумма не превышает 12 МРОТ, она практически полностью (за исключением 1 руб. 88 коп.) включается в совокупный доход. Таким образом, создается ситуация, когда:

- доход получен от двух источников (а не только по месту основной работы);

- размер налогооблагаемого дохода превысил 50 000 руб.

Следовательно, гражданин обязан подать декларацию.

Кроме того, возможна ситуация, когда налогооблагаемый доход, полученный по основному месту работы, превышает 50 000 руб. В то же время материальная помощь, оказанная вне связи с чрезвычайными обстоятельствами, предприятием, не являющимся местом работы, полностью не включается в налогооблагаемый доход (это возможно при условии, что размер материальной помощи, оказанной в целом за год обоими предприятиями, не превышает 12 МРОТ). В этом случае, на наш взгляд, несмотря на то что фактически доход получен от двух источников и его размер превышает 50 000 руб., физическое лицо может не подавать декларацию, поскольку пересчета налога не требуется.

Обратите внимание! Аналогичный порядок применяется и при получении физическими лицами от предприятий, не являющихся местом основной работы, доходов в виде подарков, призов, доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Должен ли подавать декларацию гражданин, имеющий одно место работы, если в течение 2000 года он продавал имущество, принадлежащее ему на праве собственности?

Если физическое лицо продавало в течение 2000 г. имущество, принадлежащее ему на праве собственности, тому предприятию, которое является для него основным местом работы, то считается, что в течение всего года доходы были получены из одного источника. В этом случае обязанности подавать декларацию не возникает.

Если физическое лицо продавало в течение года имущество другим предприятиям (не являющимся для него местом работы) или физическим лицам, то необходимо исходить из следующего.

В соответствии с подп. "т" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 не включаются в совокупный доход суммы, получаемые физическими лицами в течение 2000 года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих им на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного МРОТ (417 450 руб.), а также суммы, получаемые в течение 2000 года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного МРОТ (83 490 руб.). По желанию налогоплательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

При получении физическим лицом дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный Законом МРОТ, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно. В случаях когда размер дохода, полученного от реализации имущества, превышает установленные пределы, физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном порядке должно заявить о своих доходах в подаваемой налоговую инспекцию декларации.

Пример 3

Гражданин в 2000 году продал квартиру, стоимость которой в соответствии с договором купли-продажи составила 400 000 руб. Кроме того, проданы автомобиль (стоимостью 56 000 руб.) и гараж (стоимостью 85 000 руб.).

В этом случае гражданин имеет право на скидки:

- при продаже квартиры - 417 450 руб. (налогооблагаемого дохода нет, поскольку размер скидки превышает стоимость квартиры);

- при продаже автомобиля и гаража - 83 490 руб.

Налогообложению подлежит доход, полученный от реализации имущества, в сумме 57 510 руб. (56 000 руб. + 85 000 руб. - 83 490 руб. ).

Гражданин обязан подать декларацию.

По желанию физического лица при подаче им по окончании года декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может быть учтен либо установленный вычет, либо предоставлена скидка на сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода.

Пример 4

Гражданин продал по договору купли-продажи в 2000 году квартиру за 600 000 руб. Имеются документы, подтверждающие, что данная квартира была куплена за 550 000 руб.

В этом случае гражданин имеет право на вычет в сумме 550 000 руб., а не 417 450 руб. Увеличенный по сравнению со стандартным вычет будет предоставлен ему при подаче им декларации в налоговый орган.

Гражданин, имеющий одно место работы, в 2000 году продал машину. Стоимость машины по договору купли-продажи 200 000 руб. Учитывая то, что эта машина была приобретена за 250 000 руб., фактически можно говорить об убытке. Должен ли в этом случае гражданин подавать декларацию о доходах за 2000 год?

В соответствии с подп. "т" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 суммы, получаемые в течение года от продажи имущества (за исключением жилых объектов), принадлежащего физическим лицам на праве собственности, не включаются в налогооблагаемый доход в части, не превышающей 1000-кратного МРОТ, а по желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

В данном случае доход, полученный от продажи автомашины, превышает 1000-кратный установленный Законом предел - 83 490 руб. (исходя из принимаемого в 2000 году в целях налогообложения МРОТ = 83 руб. 49 коп.). Таким образом, считается, что физическим лицом получен от источника, не являющегося его местом основной работы, доход, подлежащий налогообложению, в сумме 116 510 руб. (200 000 - 83 490), и, следовательно, в соответствии со ст. 18 Закона РФ N 1998-1 возникает обязанность подачи декларации.

При этом если к декларации будут приложены документы, подтверждающие уплату 250 000 руб. за покупку проданного в 2000 году автомобиля, то дополнительного налогооблагаемого дохода не возникнет. Убыток в целях налогообложения не принимается.

В 2000 году гражданином был получен доход от предприятия, расположенного в другом городе. Получить от этого предприятия Справку о доходах (форма N 3) он не имеет возможности. Как отразить в декларации факт получения данного дохода?

В соответствии с п. 65 Инструкции N 35 физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны ежемесячно вести в течение календарного года учет полученных ими доходов и связанных с их получением расходов. При этом физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с указанием места, даты, выплаты и вида дохода.

Таким образом, если физическое лицо знает ИНН и адрес источника выплаты (как правило, такие сведения указываются в договорах, на основании которых производятся выплаты, и в других платежных документах), то декларация заполняется на основании данных физического лица без предоставления Справки о доходах.

Правильность ведения учета доходов проверяется налоговым органом при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности физических лиц, независимо от того, где такие обследования проводятся (в месте производства, реализации и т.п.).

Каков порядок заполнения декларации о доходах, полученных в 2000 году от сдачи квартиры внаем, если других доходов не было?

В целях обложения подоходным налогом доходы, полученные от сдачи квартиры внаем, приравниваются к доходам, полученным от предпринимательской деятельности (ст. 12 Закона РФ N 1998-1). Если других доходов, кроме доходов от сдачи имущества внаем, у физического лица не было, то порядок заполнения декларации будет следующим.

1. Доходы, полученные от занятий предпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, отражаются в Приложении В к декларации.

В п. 1 Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетном году, то есть отмечаются те месяцы, за которые был получен доход от сдачи квартиры внаем.

Например, договор найма был заключен 15 марта 2000 г. и действовал до 15 ноября 2000 г. В п. 1 следует зачеркнуть клетки: 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11.

В п. 2 Приложения В указываются вид предпринимательской и иной деятельности и сумма валового совокупного дохода, полученного от занятия такой деятельностью.

Например, вид деятельности - сдача внаем квартиры; сумма валового совокупного дохода - 33 600 руб. 00 коп.

В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. При этом расходы указываются по элементам затрат. Общая сумма произведенных расходов не может быть больше суммы дохода, полученного от данного вида деятельности.

Обратите внимание! Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не могут учитывать в целях налогообложения расходы, понесенные в связи с получением дохода (например, расходы на ремонт квартиры, оплату услуг сантехника, электрика и т. п.). Более того, проведение текущего ремонта является обязанностью нанимателя, если иное не указано в договоре найма жилого помещения (ст. 681 ГК РФ).

В п. 3 Приложения В отражаются итоговые суммы валового дохода, расходов, а также исчисленные на отчетный год авансовые платежи подоходного налога.

Статьей 18 Закона РФ N 1998-1 предусмотрено, что в случае появления в течение года источников доходов, указанных в главе IV Закона (в том числе доходов от сдачи внаем квартиры), физические лица обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников подать в налоговый орган декларацию, в которой указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. На основании этих данных налоговый орган производит исчисление подоходного налога, который уплачивается в установленные для внесения авансовых платежей сроки (к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября) по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год.

Если источник дохода появился у налогоплательщика не в текущем году, а ранее, то размер подлежащего уплате налога определяется исходя из данных о доходах за истекший год.

Например, в апреле 2000 г. налогоплательщик подал декларацию, в которой сообщил о появлении у него дохода от сдачи квартиры внаем и указал ожидаемый размер дохода - 30 000 руб. Налоговым органом был исчислен налог, подлежащий уплате в течение 2000 г., - 3600 руб. (по 1200 руб. к указанным выше срокам). В п. 3.4 Приложения В декларации будет отражена сумма - 3600 руб.

2. Производится расчет совок упного дохода по месяцам нарастающим итогом (Приложение И).

Для рассматриваемого примера заполняем таблицы 1 и 2 (см. с. 10).

3. Заполняется Приложение Е "Расчет вычетов". В этом Приложении рассчитываются суммы вычетов, на которые гражданин имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы, например вычеты, кратные МРОТ: личные и на детей.

Поскольку в рассматриваемом случае физическое лицо не имело иных доходов, за исключением доходов от сдачи квартиры внаем, п. 1 Приложения Е заполняется аналогично п. 1 Приложения В.

Значения п. 2.1 Приложения Е переносятся из последней графы Приложения И. На основании данных, отраженных в Приложении И, заполняются также п. 2.2 и 2.3 Приложения Е.

Для рассматриваемого примера:

- в п. 2.2 "Количество месяцев, в которых доход не превысил 15 000 руб." указывается - 4;

- в п. 2.3 "Количество месяцев, в которых доход, превысивший 15 000 руб., не превысил 50 000 руб." указывается - 5.

В разд. 3 Приложения Е указываются суммы вычетов.

Например, гражданин имеет право на стандартные вычеты (в соответствии с п. 12 Инструкции N 35) и на вычеты расходов на содержание двух детей (подп. "г" п. 14 Инструкции N 35).

За 4 месяца (с марта по июнь) ему предоставляются:

- личные вычеты в размере 2 МРОТ (166,98 руб.) за каждый из месяцев - в п. 3.3 Приложения Е указывается сумма 667,92 руб. (166,98 руб. х 4 мес.);

- вычеты расходов на содержание детей - по 2 МРОТ (166,98 руб.) на каждого ребенка за каждый из месяцев - в п. 3.8 Приложения Е указывается сумма 1335,84 руб. (166,98 руб. х 2 реб. х 4 мес.). За 5 месяцев (с июля по ноябрь) гражданину предоставляются:

- личные вычеты в размере 1 МРОТ (83,49 руб.) за каждый из месяцев - в п. 3.2 Приложения Е указывается сумма 417,45 руб. (83,49 руб. х 5 мес.);

- вычеты расходов на содержание детей - по 2 МРОТ (83,49 руб.) на каждого ребенка за каждый из месяцев - в п. 3.7 Приложения Е указывается сумма 834,90 руб. (83,49 руб. х 2 реб. х 5 мес.).

В разд. 4 Приложения Е указывается общая сумма вычетов - 3256,11 руб.

4. Итоговые значения, указанные в Приложении В и Приложении Е, переносятся на лист 02 декларации.

Совокупный годовой доход без учета коэффициентов и надбавок и материальной выгоды:

общая сумма доходов - 33 600 руб. (п. 3.1 Приложения В).

Скидки, расходы и вычеты, исключаемые из совокупного годового дохода:

сумма скидок, расходов и вычетов - 3256 руб. 11 коп. (п. 4 Приложения Е).

Расчет налога, подлежащего к уплате с совокупного облагаемого годового дохода:

сумма совокупного годового облагаемого дохода - 30 343 руб. 89 коп. (33 600 руб. - 3256 руб. 11 коп.);

сумма налога, подлежащая к уплате, - 3641 руб. (30343,89 руб. х 12%; округляется до целых рублей).;

общая сумма налога, подлежащая к уплате, - 3641 руб.;

общая сумма налога, исчисленного в течение года с полученных доходов источниками выплаты и налоговым органом, - 3600 руб. (п. 3.4 Приложения В);

сумма, подлежащая к доплате в бюджет, - 41 руб. (3641 руб. - 3600 руб.).

Гражданином получен доход от источника, находящегося за рубежом, в иностранной валюте. Как пересчитать полученный доход в рубли?

В рассматриваемом случае необходимо заполнить Приложение Б "Доходы, полученные в иностранных государствах или из иностранных государств", которое заполняется только теми гражданами, которые в течение 2000 года получали в иностранном государстве или из иностранного государства:

- вознаграждения за выполнение работ на основе индивидуальных контрактов (договоров), заключенных с иностранными работодателями;

- вознаграждения, выплаченные иностранным работодателем за выполнение работ на основании контрактов (договоров), заключенных российским юридическим лицом с иностранным работодателем;

- дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ;

- проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами РФ;

- иные доходы.

Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ N 35 датой получения дохода в иностранной валюте на территории РФ следует считать конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается дата получения дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет лица - дата зачисления на счет. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

Если доход получен в иностранной валюте, не покупаемой ЦБ РФ, перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую ЦБ РФ) через их прямое курсовое соотношение, а затем полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. При этом отдельно указываются как доходы, полученные от различных источников, так и доходы, полученные от одного источника, но в разные сроки (если курс валюты изменялся).

Пример

В течение 2000 года гражданин получил доходы в иностранной валюте за чтение лекций в зарубежном университете в мае - июне - 2000 нем. марок (указанная сумма выплачена 20 июня). При выплате дохода с него был удержан налог - 400 нем. марок.

Приложение Б заполняется в следующем порядке.

В пункте 1 "Расчет доходов и налогов" указываются: страна, город и наименование источника дохода, а также сами доходы (см. табл. 3).


Таблица 3


Дата 20.06.2000
получения
дохода
Код 280
валюты
Курс 13 руб.
иностранной 96 коп.
валюты,
установленный
ЦБ РФ на дату
получения
дохода
Наименование валюты: немецкая марка
Сумма 2000
полученного
дохода в
иностранной
валюте
Сумма налога, 400
уплаченная в
иностранном
государстве
в иностранной
валюте
Сумма 27 920 руб. 00 коп.
полученного (расчет: 2000 х
дохода в 13,96)
рублях по
курсу ЦБ
на дату
получения
Сумма налога, 5584 руб.
уплаченная в 00 коп.
иностранном (расчет: 400 х
государстве 13,96)
в рублях по
курсу ЦБ на
дату получения
дохода

Заполнение поля "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" производится только в том случае, если у гражданина имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенное казначейством, налоговым или другим компетентным органом того государства, в котором или из которого получен доход. При отсутствии такого заключения соответствующие поля не заполняются.

В пункте 2 "Итого" указывается: 2.1. Сумма полученного дохода: 27 920 руб. 00 коп.

2.2. Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ на дату получения дохода: 5584 руб.

2.3. Сумма налога, принимаемая к зачету: 3350 руб.


Сумма налога, принимаемая к зачету, должна быть равна фактически уплаченной (удержанной) сумме налога в иностранном государстве, но не может быть выше суммы налога, исчисленной с полученного дохода в данной стране, по ставкам, действовавшим в России в отчетном году. Другими словами, к зачету принимается фактически уплаченный за рубежом налог, сумма которого не превышает размера налога, исчисленного по ставкам, действующим в Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации с дохода 27 920 руб. по ставкам, установленным в РФ (12%), взимается налог в сумме 3350 руб. (27 920 руб. х 12%; округляется до целых рублей).

Поскольку сумма налога, уплаченного за рубежом, - 5584 руб. превышает сумму налога, подлежащего уплате с данного дохода в РФ, то к зачету принимаются только 3350 руб.

В течение 2000 года гражданин получал доходы из нескольких источников. Ему предоставлялась льгота по подоходному налогу, предусмотренная для покупателей жилья (по месту основной работы). Может ли этот гражданин подать декларацию и воспользоваться льготой за 2000 год также и по доходам, полученным по месту совмещаемой работы?

Физическому лицу, получающему доходы от нескольких источников и имеющему право на получение льготы по подоходному налогу, предусмотренной для покупателей и застройщиков жилья (подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1), необходимо представить декларацию в налоговый орган, чтобы воспользоваться указанной льготой в полном объеме. По мнению МНС России, льгота, предусмотренная для покупателей и застройщиков, может быть предоставлена налогоплательщику не позднее трех лет с года осуществления целевых расходов (заключения договора купли-продажи или начала строительства).

Таким образом, при подаче декларации о доходах за 2000 год налогоплательщик может заявить о праве на получение льготы, если приобретение жилья или начало его строительства произошло не позднее 1997 года. При этом необходимо, чтобы в 1997-1999 годах он не пользовался такой льготой, что должно подтверждаться справками с места основной работы (данными деклараций о доходах за предыдущие годы).

Льгота по подоходному налогу, предусмотренная для покупателей или застройщиков жилья подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1, заключается в том, что доходы физического лица в части, направленной на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, освобождаются от обложения подоходным налогом. В 2000 году в правила предоставления рассматриваемой льготы были внесены существенные изменения, в связи с чем изменился по сравнению с прошлыми годами и порядок заполнения декларации.

Пример

В 1998 году приобретена квартира, стоимость которой в соответствии с договором купли-продажи - 600 000 руб.

По данным, указанным в налоговых декларациях за 1998 и 1999 годы и (или) в Справках о доходах физического лица за 1998, 1999 и 2000 годы:

- совокупный доход за 1998 год - 100 000 руб.;

- налогооблагаемый доход (без учета рассматриваемой льготы) за 1998 год - 98499,06 руб.;

- совокупный доход за 1999 год - 120 000 руб.;

- налогооблагаемый доход (без учета рассматриваемой льготы) за 1999 год - 117798,12 руб.;

- совокупный доход за 2000 год - 150 000 руб.;

- налогооблагаемый доход (без учета рассматриваемой льготы) за 2000 год - 147247,65 руб.

Ситуация. Физическое лицо подало заявление на предоставление ему льготы по подоходному налогу в 1998 году.

Приложение К заполняется в следующем порядке:

в пункте 1 указываются наименование и адрес объекта, по которому производится вычет по новому строительству или приобретению дома, дачи, садового домика;

в пункте 2 указываются показатели для расчета вычета (см. табл. 4);

В пункте 3 производится расчет вычета по строительству или приобретению жилья (см. табл. 5).

Порядок заполнения п. 3 Приложения К

Подпункт 3.2 "Сумма, расходов перешедшая с прошлого года" заполняется в соответствии с данными, указанными в декларации за 1999 год. Если декларация в 1999 году не подавалась, то сумма вычета, не использованная в 1998 и 1999 годах, определяется расчетным путем. При этом надо учитывать следующее. Несмотря на изменения, внесенные в порядок предоставления льготы в 2000 году, тем лицам, которые начали пользоваться льготой до 1 января 2000 г. и продолжают пользоваться ею в 2000 году, расчет налогового вычета производится в прежнем порядке.

В период с 22 января 1997 г. по 31 декабря 1999 г. предельный (максимальный) размер вычета, предоставляемого покупателям (застройщикам) жилья, ограничивался 5000-кратным МРОТ, учитываемым за 3-летний период, начиная с года подачи заявления о предоставлении льготы (в 1997, 1998, 1999 и 2000 годах указанный предел составлял 417 450 руб., исходя из МРОТ = 83,49 руб.).

В рассматриваемом примере стоимость квартиры (600 000 руб.) превышает 5000-кратный МРОТ (417 450 руб.), поэтому льгота предоставляется в размере 417 450 руб.

В 1998 году налогооблагаемый доход (совокупный доход, уменьшенный на сумму вычетов, кратных МРОТ, предоставляемых физическим лицам в целях налогообложения) составил 98499,06 руб. Поскольку указанная сумма меньше предельного размера льготы, то налог за 1998 год не удерживался (удержанный в период с начала 1998 года до момента подачи заявления о льготе налог подлежал возврату), а на 1999 год перешла льгота в сумме 318950,94 руб. (417 450 руб. - 98499,06 руб.).

В 1999 году налогооблагаемый доход (117798,12 руб.) составил сумму меньше, чем размер перешедшей на данный год льготы. Следовательно, налог за 1999 год не удерживался, а на 2000 год перешла льгота в сумме 201152,82 руб. (318950,94 руб. - 117798,12 руб.), которая указывается в подп. 3.2 Приложения К.

Сумма, которая должна быть указана в подп. 3.4 "Размер облагаемого совокупного дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения вычета", определяется в следующем порядке: 1. Определяется общая сумма доходов в 2000 году (см. табл. 6).

2. В соответствии с данными, указанными в подп. 2.10 "Налогооблагаемый период" и в разд. 4 "Совокупный доход по месяцам" Справок о доходах физического лица, заполняется Приложение И.

3. Определяются суммы вычетов, кратных МРОТ (подп. 3.2, 3.3, 3.7, 3.8, 3.9, 3.10 Приложения Е), размер которых зависит от величины совокупного дохода.

Обратите внимание! Физические лица, получившие доходы из двух и более источников, должны пересчитать размер полагающихся им вычетов, кратных МРОТ, исходя из общего размера совокупного дохода, полученного от всех источников (указанного в Приложении И). Автоматическое перенесение данных, указанных в Справке о доходах физического лица, выданной по месту основной работы, неправомерно.

Заполняются остальные подпункты (за исключением подп. 3.12 "Суммы расходов на новое строительство или приобретение жилых объектов" и подп. 3.13 "Суммы расходов по погашению кредитов и процентов по ним, полученных на новое строительство или приобретение жилых объектов) Приложения Е.

4. Определяется размер налогооблагаемого дохода (без учета льготы для покупателей и застройщиков): общая сумма доходов уменьшается на сумму расходов и вычетов.

Сумма расходов и вычетов определяется исходя из значений, указанных в подп. 3.2 Приложения В, подп. 1.1 Приложения Г и подп. 2.1 Приложения Г (заполняется лицами, которые получали доходы, полностью или частично не включаемые в совокупный доход), подп. 1.1 Приложения Д (заполняется лицами, получавшими в 2000 году авторские вознаграждения), подп. 2.1 Приложения Д (заполняется лицами, понесшими в 2000 году расходы в связи с получением доходов по договорам гражданско-правового характера и погашением векселей), и значений, указанных в заполненных полях Приложения Е.

В подпункте 3.5 "Сумма расходов, принимаемая к зачету" указывается меньшее из значений, указанных в подп. 3.2 и 3.4.

Поскольку в 2000 году налогооблагаемый доход, определенный в вышеприведенном порядке, составил 147247,65 руб. и оказался меньше размера оставшейся льготы (201152,82 руб.), то вычет предоставляется в полной сумме налогооблагаемого дохода.

Сумма 147 247 руб. 65 коп. заносится в поля подп. 3.5 Приложения К и подп. 3.12 (код 42) Приложения Е.

Значение подп. 3.7 "Сумма расходов, переходящая на следующий год" является расчетным.

Поскольку Изменениями и дополнениями N 9, внесенными в Инструкцию N 35 Приказом МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N АП-3-08/120, отменен порядок, в соответствии с которым льгота предоставлялась только в течение 3 лет, но введено ограничение размера льготы - не более размера совокупного дохода, полученного за трехлетний период, начиная с года приобретения (начала строительства) жилья, то на следующий год переходит сумма разницы между размером совокупного дохода, полученного за период 1998 - 2000 годы, и суммой использованной за указанные годы льготы - 6455,17 руб. (100 000 + 120 000 + 150 000) - (98499,06 + 117798,12 + 147247,65), которая указывается в поле подп. 3.7 Приложения К.

Ситуация. Физическое лицо подало заявление на предоставление ему льготы по подоходному налогу в 2000 году.

Приложение К заполняется в следующем порядке:

- в пункте 1 указываются наименование и адрес объекта, по которому производится вычет по новому строительству или приобретению дома, дачи, садового домика;

- в пункте 2 указываются показатели для расчета вычета (см. табл. 7, с. 14);

- в пункте 3 производится расчет вычета по строительству или приобретению жилья (см. табл. 8, с. 14).

Комментарий к порядку заполнения п. 3 листа К

Если физическое лицо впервые подает документы на предоставление ему льготы по подоходному налогу в 2000 году, то в соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 сумма налогового вычета по расходам на покупку или строительство не может превысить размер 5000-кратного МРОТ, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство.

Для тех лиц, которые заявляют о льготе по доходам, полученным после 1 января 2000 г., годом приобретения в целях предоставления налогового вычета следует считать календарный год, в котором физическое лицо - покупатель произвело расходы во исполнение договора купли-продажи жилого объекта.

Кроме того, если льгота заявляется впервые после 1 января 2000 г., то предельный размер вычета определяется как меньшая из двух величин:

- сумма расходов (стоимость квартиры по договору купли-продажи) в пределах 5000-кратного МРОТ, а также суммы, направленные физическим лицом на погашение банковских кредитов и уплату процентов, полученных на цели строительства (покупку) жилья и дач;

- размер совокупного дохода физических лиц за период три года подряд с года покупки или начала строительства.

В рассматриваемом случае размер совокупного дохода, полученного за период с 1998 по 2000 год, составил 370 000 руб. (100 000 + 120 000 + 150 000). Данная сумма меньше, чем фактически понесенные расходы по приобретению квартиры (600 000 руб.) и 5000-кратный МРОТ (417 450 руб.), поэтому предельный размер льготы - 370 000 руб.

Налогооблагаемый доход (без учета рассматриваемой льготы) в 2000 году составил 147 247,65 руб., поэтому объекта налогообложения в 2000 году нет, подоходный налог не удерживается.

На следующий год переходит льгота в размере 222752,35 руб. (370 000 руб. - 147 247,65 руб.).

Обратите внимание! Законом РФ N 1998-1 установлен только предельный размер налогового вычета. Использовать же сумму налоговой льготы в зависимости от размера полученного совокупного дохода физического лица и суммы произведенных расходов можно как в течение одного, так и нескольких налоговых периодов.

Но возможность использования налогового вычета в течение более трех лет распространяется только на физических лиц, заявивших о льготе до 1 января 2000 г. и продолжающих пользоваться налоговым вычетом в 2000 году второй или третий год, и на лиц, впервые заявляющих о льготе по доходам, полученным после 1 января 2000 г. Физическим лицам, воспользовавшимся льготой в течение 3-летнего периода до 1 января 2000 г., дальнейшее предоставление налогового вычета не производится.


Таблица 1


Месяц Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Сумма
дохода
    2100 4200 4200 4200 4200 4200 4200 4200 2100  

Таблица 2


Период Январь Январь -
март
Январь -
апрель
Январь -
май
Январь -
июнь
Январь -
июль
Январь -
август
Январь -
сентябрь
Январь -
октябрь
Январь -
ноябрь
Январь -
декабрь
Январь -
февраль
Итого за
период
    2100 6300 10 500 14 700 18 900 23 100 27 300 31 500 33 600  

Таблица 4


2.1. Год покупки или начала
строительства жилья
1998 2.2. Год начала
пользования льготой
1998
 
Совокупный доход за 1998 год 100 000 руб. 00 коп.  
Величина
5000-кратного
вычета
417 450 руб. 00 коп. Сумма расходов
по покупке
(строительству)
жилья
600 000 руб. 00 коп. Сумма кредитов и
процентов по ним
 
 
Совокупный доход за 1999 год 120 000 руб. 00 коп.  
Величина
5000-кратного
вычета
417 450 руб. 00 коп. Сумма расходов
по покупке
(строительству)
  Сумма кредитов и
процентов по ним
 
 
Совокупный доход за 2000 год 150 000 руб. 00 коп.  
Величина
5000-кратного
вычета
417 450 руб. 00 коп. Сумма расходов
по покупке
(строительству)
жилья
  Сумма кредитов и
процентов по ним
 

Таблица 5


3.1. Год применения
вычета
3.2. Сумма расходов,
перешедшая с прошлого
года
3.3. Сумма расходов
по погашению
кредитов и процентов
по ним, перешедшая с
предыдущего года
2000 201 152 руб. 82 коп.  
3.4. Размер облагаемого
совокупного дохода с
учетом коэффициентов и
надбавок и материальной
выгоды, для применения
вычета
3.5. Сумма расходов,
принимаемая к зачету
3.6. Сумма расходов
по погашению
кредитов и процентов
по ним, принимаемая
к зачету
147 247 руб. 65 коп.  
147 247 руб. 65 коп.  
  3.7. Сумма расходов,
переходящая на следующий
год
3.8. Сумма расходов
по погашению
кредитов и процентов
по ним, переходящая
на следующий год
6455 руб. 17 коп.

Таблица 6


Общая сумма доходов с учетом коэффициентов, надбавок и материальной выгоды
Значение п. 1 "Общая сумма
доходов" листа 02 декларации
Значение подп. 2.1
Приложения А
Приложение А заполняется, если источников дохо-
да в 2000 году было два или больше
+  
Значение подп. 2.1
Приложения Б
Приложение Б заполняется, если в 2000 году были
получены доходы в иностранной валюте
+  
Значение подп. 3.1
Приложения В
Приложение В заполняется лицами, получившими
в 2000 году доход от предпринимательской
или приравненной к ней деятельности
+ +  
Значение п. 5 "Сумма коэффициен-
тов и надбавок" листа 02 декларации
Итоговое значение п. 1
Приложения Ж
Пункт 1 Приложения Ж заполняется лицами,
получавшими коэффициенты и надбавки
к заработной плате
+ +  
Значение п. 9 "Сумма материальной
выгоды" листа 02 декларации
Итоговое значение п. 2
Приложения Ж
Пункт 2 Приложения Ж заполняется лицами,
получавшими доходы в виде материальной выгоды
по банковским вкладам и договорам страхования

Таблица 7


/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
|2.1. Год покупки или начала|1998                               |2.2. Год начала          |2000                           |                           |
|строительства жилья        |                                   |пользования   льготой    |                               |                           |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|                                                                                                                         |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Совокупный доход за        |1998 год                           |100 000 руб. 00 коп.     |                               |
|---------------------------------------------------------------+---------------------------------------------------------|
|Величина      |417 450 руб. 00 коп.|Сумма расходов             |600 000 руб. 00 коп.|Сумма кредитов и|                   |
|5000-кратного |                    |по покупке                 |                    |процентов по ним|                   |
|вычета        |                    |(строительству)            |                    |                |                   |
|              |                    |жилья                      |                    |                |                   |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|                                                                                                                         |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Совокупный доход за        |1999 год                           |120 000 руб. 00 коп.     |                               |
|---------------------------------------------------------------+---------------------------------------------------------|
|Величина      |417 450 руб. 00 коп.|Сумма расходов             |                    |Сумма кредитов и|                   |
|5000-кратного |                    |по покупке                 |                    |процентов по ним|                   |
|вычета        |                    |(строительству)            |                    |                |                   |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|                                                                                                                         |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Совокупный доход за        |2000 год                           |150 000 руб. 00 коп.     |                               |
|---------------------------------------------------------------+---------------------------------------------------------|
|Величина     |417 450 руб. 00 коп. |Сумма расходов             |                    |Сумма кредитов и|                   |
|5000-кратного|                     |по покупке                 |                    |процентов по ним|                   |
|вычета       |                     |(строительству)            |                    |                |                   |
|             |                     |жилья                      |                    |                |                   |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

Таблица 8


3.1. Год примененения
вычета
3.2. Сумма расходов
перешедшая с прошлого
года
3.3. Сумма расходов
по погашению
кредитов и процентов
по ним, перешедшая с
предыдущего года
2000    
 
3.4. Размер облагаемого
совокупного дохода с
учетом коэффициентов и
надбавок и материальной
выгоды, для применения
вычета
3.5. Сумма расходов,
принимаемая к зачету
3.6. Сумма расходов
по погашению
кредитов и процентов
по ним, принимаемая
к зачету
147 247 руб. 65 коп.  
147 247 руб. 65 коп.  
  3.7. Сумма расходов,
переходящая на следующий
год
3.8. Сумма расходов
по погашению
кредитов и процентов
по ним, переходящая
на следующий год
222 752 руб. 35 коп.  

Е. Воробьева,

эксперт "БП"


Выпуск АКДИ БП N 14, апрель 2001 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.