О новом Плане счетов бухгалтерского учета деятельности организаций (Е. Мизиковский, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2000 г.)

О новом Плане счетов бухгалтерского учета деятельности организаций


План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, вводятся на территории Российской Федерации с 1 января 2001 г.

В определенной мере новый План счетов представляет результат выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета и внедрения основных идей международных стандартов финансовой отчетности.

За годы функционирования нынешнего Плана счетов бухгалтерского учета произошли серьезные изменения в нормативно-правовой системе обеспечения бухгалтерского учета, затронувшие практически все его методологические аспекты. По сути, впервые в истории российского учета положено начало созданию самостоятельного правового направления в системе финансового права - комплекса законодательных актов и нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет впервые получил законодательную основу после выхода Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", за прошедший период появилось четырнадцать положений по бухгалтерскому учету, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, методические рекомендации и указания, множество писем по конкретным вопросам. Неизмеримо повысился статус нормативно-правовой базы учета, которая, как и законодательство по налогообложению, формируется на основе федеральных законов. И тем не менее экономика переходного периода постоянно ставила и продолжает ставить новые, чаще всего трудно прогнозируемые, многокритериальные задачи, решать которые в рамках бухгалтерского учета можно только во взаимосвязи с нормами права (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы "Об акционерных обществах", "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и др.), налогового законодательства (Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая) и нормативными документами различных ведомств.

Ясно, что при наличии такого числа новаций настала пора заменить действующий с 1992 г. План счетов бухгалтерского учета.

Чтобы обобщить принципиальные изменения, внесенные новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приводим таблицу перехода от действующего Плана счетов к новому. Там, где это необходимо, даны краткие комментарии. Предлагаем также список бухгалтерских записей, необходимых при переходе на новый План счетов бухгалтерского учета.

Модель нового Плана счетов ориентирована на оборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта. Сначала помещены разделы бухгалтерских счетов активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов хозяйственных операций, затем - источников средств (собственного и заемного капитала). Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Приводятся забалансовые счета. Сравним структуры Планов счетов.


Новый План счетов Действующий План счетов
1. Внеоборотные активы
2. Производственные за-
пасы
3. Затраты на производ-
ство
4. Готовая продукция
и товары
5. Денежные средства
6. Расчеты
7. Капитал
8. Финансовые результаты
Забалансовые счета
1. Основные средства и другие долгосрочные
вложения
2. Производственные запасы
3. Затраты на производство
4. Готовая продукция, товары и реализация
5. Денежные средства
6. Расчеты

7. Финансовые результаты и использование при-
были
8. Капитал и резервы
9. Кредиты и финансирование
Забалансовые счета

Особенно существенные изменения произошли в первых двух разделах. Поэтому следует провести тщательную инвентаризацию имущества, числящегося на субсчетах 1 и особенно 2 счета 12, снять с баланса то, что числится, но давно выбыло, и несущественное имущество. Необходимо "разделить" имущество, относящиеся по техническим параметрам к основным средствам (полезный срок службы свыше одного года - специальные инструменты, специальные приспособления, сменное (резервное) оборудование) и к инвентарю и хозяйственным принадлежностям. Нужно заранее организовать паспортизацию и оформление имущества приемо-сдаточными актами (форма ОС-1), открыть на имущество инвентарные карточки, а также провести инвентаризацию денежных документов, акций и других ценных бумаг.


Таблица
перехода к новому Плану счетов бухгалтерского учета организаций


План счетов, утвержденный
приказом Минфина России
от 1.11.91 г. N 56
(с последующими
изменениями
и дополнениями)
План счетов, утвержденный приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н
Бухгалтерские счета,
субсчета
(коды, наименования)
Бухгалтерские счета, субсчета
(коды, наименования)
1 2
01 Основные средства 01 Основные средства
01-1 Собственные основные
средства
Количество субсчетов, их названия, экономи-
ческое содержание, порядок учета и использо-
вания для бухгалтерской отчетности и налого-
обложения устанавливаются организацией са-
мостоятельно и закрепляются в учетной полити-
ке. Рекомендуется субсчет "Выбытие основных
средств"
01-2 Арендованное иму-
щество
02 Износ основных средств 02 Амортизация основных средств
02-1 Износ собственных
основных средств
Субсчета устанавливаются применительно к
субсчетам, предназначенным для аналитического
суммового учета основных средств и являются
объектами учетной политики
02-2 Износ имущества,
сданного в лизинг
03 Доходные вложения
в материальные ценности
03 Доходные вложения в материальные ценности
03-1 Имущество для сдачи
в аренду
Субсчета - по видам материальных ценностей
(применительно к бухгалтерской отчетности и
определению налогооблагаемой базы)
03-2 Имущество, предоста-
вляемое по договору про-
ката
04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы
Субсчета по видам немате-
риальных активов
Субсчета по видам нематериальных активов
05 Амортизация немате-
риальных активов
05 Амортизация нематериальных активов
06 Долгосрочные финансо-
вые вложения
58 Финансовые вложения
06-1 Паи и акции 58-1 Паи и акции
06-2 Облигации 58-2 Долговые ценные бумаги
06-3 Предоставленные зай-
мы
58-3 Предоставленные займы
07 Оборудование к уста-
новке
07 Оборудование к установке
07-1 Оборудование к уста-
новке отечественное
Субсчета и порядок учета на них, а также
использования учетной информации для бухгал-
терской отчетности и налогообложения устанав-
ливаются организацией самостоятельно и зак-
репляются в учетной политике
07-2 Оборудование к уста-
новке импортное
08 Капитальные вложения 08 Капитальные вложения
08-1 Приобретение земель-
ных участков
08-1 Приобретение земельных участков
08-2 Приобретение объек-
тов природопользования
08-2 Приобретение объектов природопользования
08-3 Строительство объек-
тов основных средств
08-3 Строительство объектов основных средств
08-4 Приобретение отдель-
ных объектов основных
средств
08-4 Приобретение отдельных объектов основных
средств
08-5 Затраты, не увеличи-
вающие стоимость основных
средств
Затраты, учитываемые ранее на субсчете 08-5,
с 1.01.2000 г. включаются в инвентарную стои-
мость законченных капитальных вложений и,
следовательно, увеличивают первоначальную
стоимость объектов основных средств
08-6 Приобретение немате-
риальных активов
08-5 Приобретение нематериальных активов
08-7 Перевод молодняка
животных в основное стадо
08-6 Перевод молодняка животных в основное
стадо
08-8 Приобретение взрос-
лых животных
08-7 Приобретение взрослых животных
08-9 Доставка животных,
полученных безвозмездно
Затраты учитываются на субсчете 08-4 и вклю-
чаются в первоначальную стоимость животных,
полученных по договору дарения и другим без-
возмездным основаниям.
Состав затрат, связанных с доставкой основных
средств, в частности животных, регламентиру-
ется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и Методи-
ческими рекомендациями по бухгалтерскому уче-
ту основных средств в ред. приказа Минфина
России от 28.03.2000 г. N 32н, абзац 3, п.25;
абзац 4 п.25 с 1.01.2000 г. исключен, поэтому
"иные затраты", связанные с доведением основ-
ных средств до состояния, пригодного к
эксплуатации, возмещаются из собственных
средств организации
10 Материалы 10 Материалы
10-1 Сырье и материалы 10-1 Сырье и материалы
10-2 Покупные полуфабри-
каты и комплектующие из-
делия, конструкции и де-
тали
10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали
10-3 Топливо 10-3 Топливо
10-4 Тара и тарные мате-
риалы
10-4 Тара и тарные материалы
10-5 Запасные части 10-5 Запасные части
10-6 Прочие материалы 10-6 Прочие материалы
10-7 Материалы, преданные
в переработку на сторону
10-7 Материалы, преданные в переработку на
сторону
10-8 Строительные мате-
риалы
10-8 Строительные материалы
  10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
11 Животные на выращива-
нии и откорме
11 Животные на выращивании и откорме
12 Малоценные и быстроиз-
нашивающиеся предметы
В соответствии с МСФО 16 "Основные средства"
(п.11) из традиционного состава оборотных
средств, принятого в российской учетно-эконо-
мической практике, исключены отдельные акти-
вы, по продолжительности эксплуатации (более
одного года) и другим параметральным показа-
телям относящиеся к основным средствам
(пресс-формы, штампы мелкой штамповки, шабло-
ны, специальные инструменты, сменное оборудо-
вание, специальные приспособления, другие по-
добные средства труда). С учетом международ-
ной практики и согласно требованиям Программы
реформирования бухгалтерского учета в соот-
ветствии с международными стандартами фи-
нансовой отчетности, утвержденной Прави-
тельством Российской Федерации 6.03.98 г. N
283, в новом Плане счетов бухгалтерского уче-
та не предусмотрено выделение в произ-
водственных запасах товарноматериальных цен-
ностей, традиционно учитываемых как МБП, и
аннулированы счета 12 и 13. Инвентарь и хо-
зяйственные принадлежности учитываются в
составе материалов по правилам, принятым в
учете указанных запасов (см. субсчет 9 к сче-
ту 10).
Стоимость временных (нетитульных) сооружений
относится по фактической себестоимости произ-
водства непосредственно на затраты капиталь-
ного строительства или учитывается в качестве
инвентаря на субсчете 10-9 с калькулированием
фактической себестоимости на субсчете 08-3
12-1 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы
в запасе
12-2 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы
в эксплуатации
12-3 Временные (нетитуль-
ные) сооружения
13 Износ малоценных и бы-
строизнашивающихся пред-
метов
В новом Плане счетов аннулирован за ненадоб-
ностью
14 Переоценка материаль-
ных ценностей
14 Резервы под снижение стоимости материаль-
ных ценностей
Экономическое содержание этого счета отлича-
ется от фактов переоценки материальных цен-
ностей, учитываемых на счете 14 "Переоценка
материальных ценностей".
На счете "Резервы под снижение стоимости ма-
териальных ценностей" учитывается "свернутая"
сумма отрицательной разницы между балансовой
стоимостью производственных запасов и их ры-
ночной стоимостью на отчетную дату; начислен-
ный резерв списывается на прочие доходы и
расходы, в счет которых он был создан, уже в
следующем за отчетным месяце. Счет "Резервы
под снижение стоимости материальных цен-
ностей" - пассивный (в отличие от счета "Пе-
реоценка материальных ценностей", который по
развернутым результатам переоценки мог быть
одновременно и активным и пассивным)
15 Заготовление и приоб-
ретение материалов
15 Заготовление и приобретение материальных
ценностей
16 Отклонение в стоимости
материалов
16 Отклонение в стоимости материальных цен-
ностей
19 Налог на добавленную
стоимость по приобретен-
ным ценностям
19 Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям
19-1 Налог на добавленную
стоимость при осуществле-
нии капитальных вложений
19-1 Налог на добавленную стоимость при при-
обретении основных средств
19-2 Налог на добавленную
стоимость по приобретен-
ным нематериальным акти-
вам
19-2 Налог на добавленную стоимость по приоб-
ретенным нематериальным активам
19-3 Налог на добавленную
стоимость по приобретен-
ным материальным ресурсам
19-3 Налог на добавленную стоимость по приоб-
ретенным материальным ценностям
19-4 Налог на добавленную
стоимость по приобретен-
ным малоценным и быстро-
изнашивающимся предметам
 
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собст-
венного производства
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные произ-
водства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные
расходы
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные рас-
ходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве 28 Брак в производстве
29 Обслуживающие произ-
водства и хозяйства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
30 Некапитальные работы Счет аннулирован
30-1 Возведение временных
(титульных) сооружений
Строительные подрядные организации, а также
нестроительные организации, осуществляющие
капитальное строительство хозяйственным
способом, учитывают затраты на строительство
временных титульных зданий и сооружений, ра-
боты по переоборудованию и приспособлению
зданий и сооружений для обслуживания строи-
тельства, другие работы и услуги неинвентар-
ного характера на счете 08 "Вложения во внео-
боротные активы", субсчет 3 "Строительство
объектов основных средств", если такие затра-
ты предусмотрены в сметной стоимости строи-
тельно-монтажных работ и в объектных сметах,
а в договорной стоимости строительства выде-
лены специальные ассигнования на финансирова-
ние этих работ. Если указанные суммы финанси-
рования в договорной стоимости на строитель-
ную продукцию отсутствуют, то подрядчик учи-
тывает перечисленные выше затраты в качестве
текущих затрат на обычную деятельность, а за-
казчик (застройщик) - на субсчете 08-3. Ин-
вентарная стоимость (фактическая произ-
водственная себестоимость строительной про-
дукции) временных титульных зданий и сооруже-
ний калькулируется на указанном субсчете по-
заказным методом, т.е. по каждому объекту
этого имущества в отдельности. Временные ти-
тульные здания и сооружения зачисляются в
состав собственных основных средств и прини-
маются на учет в оценке по первоначальной
стоимости. Временные титульные сооружения, не
относящиеся к основным средствам, но возве-
денные по объектным сметам, а также временные
нетитульные сооружения, приспособления и уст-
ройства, принятые в установленном порядке на
учет, включаются в объекты инвентаря и хо-
зяйственных принадлежностей.
Затраты на прочие некапитальные работы (мон-
таж, демонтаж, ремонт подкрановых путей для
строительных машин и механизмов, ремонт
собственных основных средств, ликвидация
собственных основных средств, консервация и
снос прекращенных строительством объектов и
т.п.) учитываются как строительными, так и
другими организациями на счетах произ-
водственных затрат и счете прочих расходов и
доходов в общем порядке.
30-2 Возведение временных
(нетитульных) сооружений
30-3 Прочие некапитальные
работы
31 Расходы будущих перио-
дов
97 Расходы будущих периодов
36 Выполненные этапы
по незавершенным работам
Субсчета - по видам работ
46 Выполненные этапы по незавершенны работам
37 Выпуск продукции (ра-
бот, услуг)
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
40 Готовая продукция 43 Готовая продукция
41 Товары 41 Товары
41-1 Товары на складах 41-1 Товары на складах
41-2 Товары в розничной
торговле
41-2 Товары в розничной торговле
41-3 Тара под товарами
и порожняя
41-3 Тара под товаром и порожняя
41-4 Покупные изделия 41-4 Покупные изделия
42 Торговая наценка 42 Торговая наценка
42-1 Торговая наценка
(скидка, накидка)
Субсчета устанавливаются организациями са-
мостоятельно и закрепляются в учетной полити-
ке
42-2 Скидка поставщиков
на возмещение транспорт-
ных расходов
43 Коммерческие расходы Затраты, связанные с продажей (поставками)
готовой продукции, организации-производители
учитывают в общепринятом порядке на счете 44
"Расходы на продажу"
44 Издержки обращения Торговые и подобные им организации, а также
предприятия общественного питания учитывают
на счете 44 расходы на торговую деятельность
45 Товары отгруженные 45 Товары отгруженные
46 Реализация продукции
(работ, услуг)
90 Продажи
90-1 Выручка
90-2 Себестоимость
90-3 Налог на добавленную стоимость
90-9 Прибыль/убыток от продаж
47 Реализация и прочее
выбытие основных средств
Счета 47, 48 отменены. Их заменяет счет 91
Прочие доходы и расходы с субсчетами:
48 Реализация прочих ак-
тивов
91-1 Прочие доходы
91-2 Прочие расходы
91-3 Сальдо прочих доходов и расходов
50 Касса 50 Касса
50-1 Касса организации
50-2 Операционная касса
50-3 Денежные документы
51 Расчетный счет 51 Расчетные счета
52 Валютный счет 52 Валютные счета
52-1 Валютные счета внут-
ри страны
Субсчета устанавливаются организацией и зак-
репляются в учетной политике
52-2 Валютные счета
за рубежом
 
55 Специальные счета
в банках
55 Специальные счета в банках
55-1 Аккредитивы 55-1 Аккредитивы
55-2 Чековые книжки 55-2 Чековые книжки
  55-3 Депозитные счета
56 Денежные документы Движение денежных документов и их состояние
(сальдо) учитываются на субсчете 50-3 "Денеж-
ные документы" (кроме собственных акций (до-
лей), выкупленных у акционеров)
57 Переводы в пути 57 Переводы в пути
58 Краткосрочные финансо-
вые вложения
58 Финансовые вложения
58-1 Облигации и другие
ценные бумаги
58-1 Паи и акции
58-2 Депозиты 58-2 Долговые ценные бумаги
58-3 Предоставленные зай-
мы
58-3 Предоставленные займы
На счете 58 учитываются как долгосрочные, так
и краткосрочные финансовые вложения. В бух-
галтерском балансе и другой бухгалтерской от-
четности соответствующие показатели финансо-
вых вложений заполняются по данным аналити-
ческого учета
82 Оценочные резервы  
82-2 Резервы под обесце-
нение вложений в ценные
бумаги
59 Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги
60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
61 Расчеты по авансам вы-
данным
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчет "Расчеты по авансам выданным".
По нашему мнению, организации могут продол-
жать учитывать движение выданных авансов на
счете 61 "Расчеты по авансам выданным",
используя свободную строку под кодом 61, име-
ющуюся в новом Плане счетов бухгалтерского
учета
62 Расчеты с покупателями
и заказчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
82 Оценочные резервы 63 Резервы по сомнительным долгам
82-2 Резервы по сомни-
тельным долгам
 
63 Расчеты по претензиям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
64 Расчеты по авансам по-
лученным
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчет "Расчеты по авансам полученным".
По нашему мнению, для учета движения сумм по-
лученных авансов организации могут использо-
вать свободную строку под кодом 64, имеющуюся
в новом Плане счетов, т.е. продолжать учет
указанных выше пассивов на счете 64 "Расчеты
по авансам полученным"
65 Расчеты по имуществен-
ному и личному страхова-
нию
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и
личному страхованию".
По нашему мнению, для учета указанных выше
расчетов целесообразно оставить счет 65
"Расчеты по имущественному и личному страхо-
ванию", поскольку в новом Плане счетов бух-
галтерского учета имеется свободная строка
под кодом 65
67 Расчеты по внебюджет-
ным платежам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчет "Расчеты с разными внебюджетными
фондами"
68 Расчеты с бюджетом
Субсчета - по видам пла-
тежей
68 Расчеты по налогам и сборам
Субсчета - по видам платежей
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
69 Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
69-1 Расчеты по социаль-
ному страхованию
69-1 Расчеты по социальному страхованию
69-2 Расчеты по пенсион-
ному обеспечению
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
69-3 Расчеты по медицин-
скому страхованию
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию
69-4 Расчеты по фонду за-
нятости
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчет "Расчеты с разными внебюджетными
фондами"
70 Расчеты с персоналом
по оплате труда
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом
по прочим операциям
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
73-1 Расчеты за товары,
проданные в кредит
Аннулирован
73-2 Расчеты по предоста-
вленным займам
73-1 Расчеты по предоставленным займам
73-3 Расчеты по возмеще-
нию материального ущерба
73-2 Расчеты по возмещению материального
ущерба
76 Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами,
субсчет "Расчеты с депо-
нентами"
 
74 Расчеты по выделенному
на отдельный баланс иму-
ществу (приказ Минфина
России от 24.12.98 г.
N 68н "Об утверждении
Указаний об отражении
в бухгалтерском учете
операций, связанных
с осуществлением договора
доверительного управления
имуществом")
79 Внутрихозяйственные расчеты
74-1 Расчеты по договору
доверительного управления
79-3 Расчеты по договору доверительного уп-
равления имуществом
74-2 Расчеты по договору
простого товарищества
80 Вклады товарищей
75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями
75-1 Расчеты по вкладам
в уставный (складочный)
капитал
75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складоч-
ный) капитал
75-2 Расчеты по выплате
доходов
75-2 Расчеты по выплате доходов
76 Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1 Расчеты по имущественному и личному
страхованию
76-2 Расчеты по претензиям
76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам
  76-4 Расчеты по депонированным суммам
77 Расчеты с государст-
венным и муниципальным
органом
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми, субсчета "Расчеты с государственными и
муниципальными органами по выделенному иму-
ществу" и "Расчеты с государственными и муни-
ципальными органами по распределению доходов"
77-1 Расчеты по выделен-
ному имуществу
 
77-2 Расчеты по распреде-
лению доходов
 
78 Расчеты с дочерними
(зависимыми) обществами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами в различных объединениях органи-
заций, которые составляют сводный бухгал-
терский баланс, включая расчеты с дочерними и
зависимыми обществами, используются субсчета
по усмотрению самих организаций; такие
субсчета являются объектом учетной политики.
Учет расчетов по причитающимся организации
дивидендам, иным доходам, в том числе по при-
были (убыткам) и другим результатам по дого-
вору простого товарищества ведется на субсче-
те 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам".
По нашему мнению, для учета финансовых отно-
шений с дочерними (зависимыми) организациями
и по договору простого товарищества можно
применять счет 78 "Расчеты с дочерними (за-
висимыми) обществами" с субсчетами, указанны-
ми выше, поскольку методология учета упомяну-
тых расчетов на дату утверждения нового Плана
счетов бухгалтерского учета не претерпела из-
менений
78-1 Расчеты с дочерними
обществами
78-2 Расчеты с зависимыми
обществами
78-3 Расчеты по договору
о совместной деятельности
79 Внутрихозяйственные
расчеты
79 Внутрихозяйственные расчеты
79-1 По выделенному иму-
ществу
79-1 Расчеты по выделенному имуществу
79-2 По текущим операциям 79-2 Расчеты по текущим операциям
  79-3 Расчеты по договору доверительного уп-
равления имуществом
80 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки
81 Использование прибыли  
81-1 Платежи в бюджет
из прибыли
99 Прибыли и убытки
81-2 Использование прибы-
ли на другие цели
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)
82 Оценочные резервы  
82-1 Резервы по сомни-
тельным долгам
63 Резервы по сомнительным долгам
82-2 Резервы под обесце-
нение вложений в ценные
бумаги
59 Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги
83 Доходы будущих перио-
дов
98 Доходы будущих периодов
83-1 Доходы, полученные
в счет будущих периодов
98-1 Доходы, полученные в счет будущих перио-
дов
83-2 Предстоящие посту-
пления задолженности
по недостачам, выявленным
за прошлые годы
98-3 Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы
83-3 Разница между сум-
мой, подлежащей взысканию
с виновных лиц, и балан-
совой стоимостью по недо-
стачам ценностей
98-4 Разница между суммой, подлежащей взыска-
нию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей
83-4 Курсовые разницы Исключен
  98-2 Безвозмездные поступления
84 Недостачи и потери
от порчи ценностей
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
85 Уставный капитал 80 Уставный капитал
Движение и состояние вкладов в общее имущест-
во по договору простого товарищества учитыва-
ется на счете 80, имеющем в такой ситуации
название "Вклады товарищей"
56 Денежные документы,
субсчет "Собственные ак-
ции, выкупленные у акцио-
неров"
81 Собственные акции (доли)
86 Резервный капитал 82 Резервный капитал
87 Добавочный капитал 83 Добавочный капитал
87-1 Прирост стоимости
имущества по переоценке
Организации могут использовать субсчета 83-1,
83-2, по экономическому содержанию соот-
ветствующие субсчетам 87-1, 87-2
87-2 Эмиссионный доход  
87-3 Безвозмездно полу-
ченные ценности
98-2 Безвозмездные поступления
88 Нераспределенная при-
быль (непокрытый убыток)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)
88-1 Нераспределенная
прибыль (убыток) отчетно-
го года
Субсчета для аналитического учета средств не-
распределенной прибыли организации формируют
самостоятельно исходя из информационных пот-
ребностей бухгалтерской отчетности и текущего
бухгалтерского контроля за целевым использо-
ванием прибыли (возмещением убытка)
88-2 Нераспределенная
прибыль (непокрытый убы-
ток) прошлых лет
88-3 Фонды накопления  
88-4 Фонд социальной сфе-
ры
 
88-5 Фонды потребления
и др.
 
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
96 Резервы предстоящих расходов
31 Расходы будущих перио-
дов
97 Расходы будущих периодов
90 Краткосрочные кредиты
банков
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
92 Долгосрочные кредиты
банков
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
94 Краткосрочные займы 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
95 Долгосрочные займы 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
96 Целевые финансирование
и поступления
86 Целевое финансирование
Субсчета для учета движения средств целевого
поступления организации формируют самостоя-
тельно по видам финансирования
Забалансовые счета
001 Арендованные основные
средства
001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные
ценности, принятые на от-
ветственное хранение
002 Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение
003 Материалы, принятые
в переработку
003 Материалы, принятые в переработку
004 Товары, принятые
на комиссию
004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, приня-
тое для монтажа
005 Оборудование, принятое для монтажа
006 Бланки строгой отчет-
ности
006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток
задолженность неплатеже-
способных дебиторов
007 Списанная в убыток задолженность неплате-
жеспособных дебиторов
008 Обеспечение обяза-
тельств и платежей полу-
ченные
008 Обеспечения обязательств и платежей полу-
ченные
009 Обеспечение обяза-
тельств и платежей выдан-
ные
009 Обеспечения обязательств и платежей вы-
данные
014 Износ жилищного фонда 010 Износ основных средств
015 Износ объектов внеш-
него благоустройства
и других аналогичных объ-
ектов
 
021 Основные средства,
сданные в аренду
011 Основные средства, сданные в аренду

Список бухгалтерских записей
для перехода на новый План счетов бухгалтерского учета


N

п/п
Содержание бухгалтерской записи Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Дебет Кредит
1   3 4
1 Перечислено сальдо долгосрочных финансовых
вложений, учтенное на дату перехода на новый
План счетов бухгалтерского учета, на счета
финансовых вложений
58-1,
58-2,
58-3
06-1,
06-2,
06-3
2 Включаются в затраты на капитальные вложения
(капитальное строительство сальдо расходов,
ранее учитываемых в составе затрат, не уве-
личивающие первоначальную стоимость основных
средств (п.23 Методических указаний по бух-
галтерскому учету основных средств в ред.
приказа Минфина России от 28.03.2000 г. N
32н)
08-3 08-5
3 Перечислено сальдо расходов по доставке жи-
вотных, полученных безвозмездно, учтенное на
дату перехода на новый План счетов бухгал-
терского учета
08-4 08-9
4 Закрывается счет "Малоценные и быстроизнаши-
вающиеся предметы":
   
4.1 на учетную стоимость имущества, по техни-
ческим параметрам соответствующего критериям
средств труда, в связи с чем оно зачисляется
в состав собственных основных средств (спе-
циальные инструменты, специальные приспособ-
ления, сменное (резервное) оборудование)



01



12-1,
12-2
4.2 на учетную стоимость МБП на складе, относя-
щихся к инвентарю и хозяйственным принадлеж-
ностям и включаемых в состав оборотного ка-
питала (иначе говоря, за исключением тех,
что отнесены к собственным основным
средствам в п.4.1)

Примечание
Организации, имеющие в собственности большую
номенклатуру МБП на складе, могут учитывать
инвентарь и хозяйственные принадлежности на
счете 12 "Инвентарь и хозяйственные принад-
лежности", используя свободную строку под
кодом 12 в Плане счетов бухгалтерского уче-
та. Инвентарь и хозяйственные принадлеж-
ности, переданные в эксплуатацию, учитыва-
ются в цеховых кладовых и по индивидуальным
пользователям по общеустановленным правилам
под контролем бухгалтерии, а их балансовая
стоимость относится на соответствующие
статьи и счета производственных и других
затрат

10-9

12-1
4.3 на учетную стоимость МБП в эксплуатации, от-
носящихся к инвентарю и хозяйственным при-
надлежностям, за вычетом суммы накопленной
амортизации, составляющей сальдо, учтенное
на бухгалтерском счете 13 "Износ малоценных
и быстроизнашивающихся предметов" по указан-
ному имуществу на дату перехода на новый
План счетов бухгалтерского учета
10-9 12-2
4.4 на учетную стоимость временных нетитульных
сооружений, состоящих на учете на дату пере-
хода на новый План счетов бухгалтерского
учета

Примечание
МСФО 2 "Запасы" не предусмотрена категория
имущества, соответствующая отечественному
элементу оборотного капитала "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" (пп.4, 5), а
МСФО 16 "Основные средства" включает в
состав основных средств такие активы, как
шаблоны, инструменты, штампы, резервное
(сменное) оборудование, если компания наме-
рена использовать их в течение более одного
периода, т.е. более одного года (п.11)
10-9 12-3
5. Списано сальдо накопленной амортизации иму-
щества, переведенного из МБП в состав основ-
ных средств (п.4.1), учтенное на дату пере-
хода на новый План счетов бухгалтерского
учета и принимаемое на учет в качестве суммы
накопленной амортизации собственных основных
средств:

13

02
5.1 одновременно начисляется амортизация по ука-
занному выше имуществу (в соответствии
ПБУ 6/97 "Учет основных средств" и Методи-
ческими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств в ред. приказа Минфина Рос-
сии от 28.03.2000 г. и принятой учетной по-
литикой), и сумма накопленной амортизации
МБП, переведенных в состав собственных ос-
новных средств, доводится до суммы начислен-
ной амортизации собственных основных
средств, принятых из состава МБП, сторниро-
вочной или дополнительной бухгалтерскими за-
писями


20, 23
25,
26, 29,
44, 97


02
6 Списано сальдо накопленной амортизации МБП,
учтенное на дату перехода на новый План сче-
тов бухгалтерского учета по имуществу, пере-
веденному из состава МБП в инвентарь и хо-
зяйственные принадлежности

13

12-2
7 Перечислено сальдо НДС, учтенное на дату пе-
рехода на новый План счетов бухгалтерского
учета по приобретенным МБП:
   
7.1 на увеличение сальдо НДС по приобретенным
основным средствам
19-1 19-4
7.2 на увеличение сальдо НДС по приобретенным
материальным ценностям
19-3 19-4
8 Перечислено сальдо затрат на некапитальные
работы, учтенное на дату перехода к новому
Плану счетов бухгалтерского учета:
   
8.1 организацией-застройщиком списано сальдо
затрат на строительство временных титульных
зданий и сооружений;
выполненные, но не сданные работы по перео-
борудованию и приспособлению зданий и соору-
жений для обслуживания строительства;
другие работы и услуги неинвентарного харак-
тера (если указанные затраты предусмотрены в
сметной стоимости строительно-монтажных ра-
бот и пообъектных сметах, а в договорной
стоимости строительства выделены специальные
ассигнования на финансирование этих работ)
08-3 30-1
8.2 то же, при отсутствии ассигнований на фи-
нансирование указанных работ в договорной
стоимости на строительную продукцию:
   
у подрядчика 20 (97) 30-2
в учете застройщика 08-3 30-2
8.3 организацией-застройщиком списано сальдо
затрат на временные титульные здания и соо-
ружения, не относящиеся к основным
средствам, но возведенные с финансированием
из средств пообъектных смет, а также сальдо
затрат на строительство временных нетитуль-
ных сооружений, приспособлений и устройств

Примечание
Приемка в эксплуатацию и постановка на учет
в качестве собственных основных средств вре-
менных титульных зданий и сооружений по пер-
воначальной стоимости оформляются бухгал-
терской проводкой с кредита счета 08-3 в де-
бет счета 01;
на балансовую стоимость временных титульных
сооружений, не относящихся к основным
средствам, но возведенных с финансированием
из средств пообъектных смет, а также времен-
ных нетитульных сооружений, приспособлений и
устройств, принятых в установленном порядке
на учет в оценке по фактической произ-
водственной себестоимости, - с кредита счета
08-3 в дебет счета 10-9
08-3 30-3
9 Организацией-покупателем исключены из мате-
риалов в пути МБП, относящиеся к основным
средствам (пресс-формы, штампы мелкой штам-
повки, специальные инструменты и приспособ-
ления и т.п.) и числящиеся в составе оборот-
ных средств на дату перехода на новый План
счетов бухгалтерского учета (по данным ана-
литического учета к бухгалтерскому счету 15
"Заготовление и приобретение материалов") -
сторнировочная запись
15 60
9.1 одновременно сторнируется первоначальная
бухгалтерская запись
60 51
9.2 оплаченная поставщику сумма платежных доку-
ментов отнесена к дебиторской задолженности
по выданным авансам (дебет субсчета "Расчеты
по авансам выданным")

Примечание
Таким образом, после проведенных выше проце-
дур на бухгалтерских счетах на дату перехода
к новому Плану счетов бухгалтерского учета в
дебет счета 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей" с кредита счета 15
будет зачислена лишь стоимость имущества,
относящегося к инвентарю и хозяйственным
приспособлениям. При поступлении указанных
выше материальных ценностей в собственность
организации-покупателя осуществляются бух-
галтерские записи с кредита счета 15 "Заго-
товление и приобретение материальных цен-
ностей" в дебет счетов 08-4 - на покупную
стоимость (без НДС) незначительных основных
средств (специальных инструментов, специаль-
ных приспособлений, пресс-форм, штампов мел-
кой штамповки, сменного (резервного) обору-
дования и т.п.) и 10-9 - на стоимость (по-
купная стоимость без НДС) имущества, относя-
щегося к инвентарю и хозяйственным
приспособлениям
76 51
10 Перечисляется сальдо, составляющее стоимость
денежных документов, учтенное на дату пере-
хода к новому Плану счетов бухгалтерского
учета (кроме собственных акций (долей), вы-
купленных у акционеров)
50-3 56
11 Перечислено сальдо денежных средств в нацио-
нальной и иностранных валютах, вложенных ор-
ганизацией на депозитные счета в банках, уч-
тенное на дату перехода к новому Плану сче-
тов бухгалтерского учета в краткосрочных фи-
нансовых вложениях ("закрывается" счет 58
"Краткосрочные финансовые вложения", субсчет
58-2 "Депозиты")
55-3 58-2
12 Перечислено сальдо, учтенное на дату перехо-
да на новый План счетов бухгалтерского уче-
та, в сумме представляющее учетную стоимость
облигаций и других ценных бумаг ("закрыва-
ется" счет 58 "Краткосрочные финансовые вло-
жения", субсчет 58-1 "Облигации и другие
ценные бумаги")
58-2 58-1
13 Перечислено сальдо задолженности по имущест-
венному и личному страхованию, числящееся на
дату перехода к новому Плану счетов бухгал-
терского учета
65 76-1
14 Перечислено сальдо задолженности внебюджет-
ным фондам, учтенное на дату перехода к но-
вому Плану счетов бухгалтерского учета (кре-
дит субсчета "Расчеты с разными внебюджетны-
ми фондами")
67
69-4
76
76
15 Перечислено сальдо претензионных сумм, уч-
тенное на дату перехода к новому Плану сче-
тов бухгалтерского учета
76-2 63
16 Перечислены сальдо авансов, принятых на учет
и непогашенных на дату перехода к новому
Плану счетов бухгалтерского учета:
   
авансов выданных (дебет субсчета "Расчеты по
авансам выданным")
76 61
авансов полученных (кредит субсчета "Расчеты
по авансам полученным")
64 76
17 Перечислено сальдо задолженности, связанной
с выделенным на отдельный баланс имуществом,
учтенное на дату перехода к новому Плану
счетов бухгалтерского учета:
   
17.1 по договору доверительного управления:
дебиторская задолженность
кредиторская задолженность

79-3
74-1

74-1
79-3
17.2 по договору простого товарищества 74-2 80
18 Перечислено сальдо задолженности по операци-
ям с государственными и муниципальными орга-
нами по выделенному имуществу и распределе-
нию доходов, учтенное на дату перехода к но-
вому Плану счетов бухгалтерского учета:
   
дебетовое (дебет субсчета "Расчеты с госу-
дарственными и муниципальными органами по
выделенному имуществу" и дебет субсчета
"Расчеты с государственными и муниципальными
органами по распределению доходов")

76
77-1
77-2
кредитовое (кредит указанных выше субсчетов) 77-1
77-2
76
19 Перечислено сальдо задолженности, связанной
с расчетами с дочерними (зависимыми) органи-
зациями, учтенное на дату перехода к новому
Плану счетов бухгалтерского учета:
   
дебетовое (дебет субсчета "Расчеты с дочер-
ними (зависимыми) обществами")
76 78-1
78-2
кредитовое (кредит субсчета "Расчеты с до-
черними (зависимыми) обществами")
78-1
78-2
76
20 Переведены собственные акции, выкупленные у
акционеров, состоящие на балансе организации
на дату перехода к новому Плану счетов бух-
галтерского учета, на отдельный бухгал-
терский счет (кредит субсчета "Собственные
акции, выкупленные у акционеров")
81 56
21 Перечислено сальдо добавочного капитала в
части стоимости безвозмездных поступлений
(по договору дарения и др.), учтенное на да-
ту перехода к новому Плану счетов бухгал-
терского учета
87-3 98-2

Е. Мизиковский, д.э.н., профессор

Нижегородский территориальный институт

профессиональных бухгалтеров




Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение