Просим разъяснить порядок налогообложения доходов сюрвейерской организации-нерезидента, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, в части НДС и налога с доходов иностранного юридического лица, в случае оказания ею услуг российской страховой компании за пределами РФ.
В данном конкретном случае услуга сюрвейером-нерезидентом оказывается российской страховой компании в связи со страховым случаем, имевшим место в порту г. Киль (ФРГ) и выразившемся в столкновении морского судна, находящегося под флагом РФ, с пристанью. Сюрвейером оценивается материальный ущерб, нанесенный пристани, а также ущерб, полученный судном. Просим разъяснить, будет ли иметь значение при решении вопроса о налогообложении, под флагом какого государства находится морское (или воздушное судно), в отношении которого проводятся работы сюрвейером-нерезидентом.
Просим также разъяснить порядок налогообложения доходов сюрвейера-нерезидента в аналогичной ситуации, если его услуги заключаются в оценке страхового риска, определении страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценке последствий страховых случаев, урегулировании страховых выплат.
Согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.
Статьей 67 Конституции Российской Федерации дано определении территории Российской Федерации, согласно которому территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ним.
Статьей 3 Таможенного Кодекса Российской Федерации установлено, что таможенную территорию РФ составляют сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними; таможенная территория РФ включает в себя также находящиеся в морской исключительной экономической зоне РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела.
До выхода в свет второй части Налогового Кодекса, предполагающей дать четкое определение "территории Российской Федерации", для целей применения инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" используется определение территории Российской Федерации, данное в Конституции РФ.
Согласно п.5 названной инструкции подлежат налогообложению доходы иностранных юридических лиц от оказания любого рода услуг и выполнения работ на территории Российской Федерации.
В соответствии с Кодексом Торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.99 N 81-ФЗ на российские суда во время их пребывания в иностранных морских портах распространяется уголовная, гражданская и административная юрисдикция иностранного государства, они соблюдают правила, установленные иностранным государством.
Таким образом, услуги сюрвейеров - резидентов иностранных государств, оказываемые российской страховой компании, в связи со столкновением морского судна, зашедшего в иностранный порт, оказаны на территории иностранного порта, которая относится к внутренним морским водам иностранного государства.
Исходя из вышеизложенного, российское судно, являясь таможенной территорией Российской Федерации, не является территорией Российской Федерации в целях применения Инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
Что касается обложения налогом на доходы иностранных юридических лиц согласно российскому порядку налогообложения услуг по оценке страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценке последствий страховых случаев, урегулирование страховых выплат, то в каждом конкретном случае должно быть определено место оказания услуг.
Если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предприятий за оказанные услуги на территории других государств, то данные доходы не относятся к доходам от источников в России и не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Данная позиция подтверждена письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28.05.96 N 06-1-14/2-545.
Основанием для неудержания российским источником выплаты налога на доход иностранного юридического лица является контракт российского налогоплательщика с иностранным партнером на оказание последним услуг не на территории Российской Федерации. В то же время для подтверждения факта оказания указанных услуг не на территории России для освобождения иностранной фирмы от налогообложения дохода в РФ у источника выплаты необходимы первичные документы, оформленные должным образом, и подтверждающие место оказания услуг.
Документами, подтверждающими место оказания услуг, помимо контракта, являются: платежные документы, подтверждающие оплату услуг, акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем услуг.
А.А. Глинкин,
Заместитель руководителя Управления,
государственный советник налоговой службы III ранга
7 февраля 2000 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1
mnk01@sq97.ru