Общество в 1991 году получило от нерезидента кредит в иностранной валюте. В период с момента получения по настоящее время согласно кредитного договора кредит Обществом не возвращается, не будет он погашаться и в 2001 году. То есть операций в иностранной валюте и в рублях по этому кредиту нет.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" "стоимость . . . обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли".
Согласно пункта 13 ПБУ 3/2000 курсовая разница, возникающая в том числе от перерасчета остатка обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли "подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы ..."
В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом Федерального закона от 31.12.95 г. N 227-ФЗ при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В настоящее время таким действующим порядком является "Положение о составе затрат ...", утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).
В соответствии с пунктами 14 и 15 этого Положения в состав внереализационных доходов (расходов) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
По нашему мнению пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли к операциям не относится и возникающие при этом курсовые разницы учитываться в составе прибыли, подлежащей налогообложению, не должны.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона о налоге на прибыль, валовая прибыль, как объект налогообложения "представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции ... и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям".
Общество при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли реальных доходов или расходов от курсовых разниц не получает. Они возникнут только тогда, когда обязательства будут исполняться.
Просим сообщить свое мнение по затронутому вопросу.
См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 апреля 2001 г. N 04-02-05/2/50
В связи с Вашим письмом от 28.03.01 N 15-173 Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Пунктом 7 указанного Положения предусмотрен пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пунктами 11, 12 Положения установлено, что курсовые разницы, возникающие по операциям по пересчету стоимости вышеуказанных активов и обязательств отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.
При этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Центральным Банком Российской Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой базы в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Курсовые разницы, возникшие после 1 января 1999 г. в полном объеме относятся на финансовый результат, определяющий валовую прибыль.
Заместитель | А.И.Косолапов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.