Вопрос: Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 и 122 НК РФ, за непредставление расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, а также в случае неуплаты или неполной уплаты дополнительных платежей? ("Финансовая газета", N 1, январь 2001 г.)

Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 и 122 НК РФ, за непредставление расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, а также в случае неуплаты или неполной уплаты дополнительных платежей?

Пунктом 2 ст.8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. При этом разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Размер сумм дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, определяется согласно приложению N 8 к инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и на основе Расчета, форма которого содержится в указанном приложении. Согласно п.5.2 инструкции N 62 дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты. При этом согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, вышеназванные дополнительные платежи включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, дополнительные платежи в бюджет не являются налоговыми платежами, следовательно, расчет дополнительных платежей не может рассматриваться в качестве налоговой декларации в смысле ст.80 НК РФ, поскольку вышеназванный расчет не содержит какие-либо данные, связанные с исчислением и уплатой налога. С учетом изложенного, применение ст.119 НК РФ за непредставление расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом, является неправомерным, поскольку данной статьей предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредставление в налоговый орган по месту учета налоговой декларации, которой указанный расчет не является. Применение ст.122 НК РФ, устанавливающей ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, в случае неуплаты или неполной уплаты дополнительных платежей, также является неправомерным, поскольку данные платежи не являются суммами налога.

А. Курочкин,

старший государственный налоговый инспектор

Юридического отдела Управления МНС России по г. Москве

3 января 2001 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2001 г.