Сравнительный анализ обложения НДС банков до и после 1 января 2001 г. (В. Ермаков, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2001 г.)

Сравнительный анализ обложения НДС банков
до и после 1 января 2001 г.


С введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации произойдут определенные изменения в обложении организаций налогом на добавленную стоимость. Изменения затрагивают и коммерческие банки. Проведем сравнительный анализ ожидаемых изменений в обложении банков налогом на добавленную стоимость. Для наглядности нормы обложения НДС, установленного Законом Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также отдельные официальные разъяснения, не имеющие статуса нормативных актов, и нормы части второй Налогового кодекса Российской Федерации сведены в сравнительную таблицу.


/-----------------------------------------------------------------------\
|   Нормы законодательства о НДС    |     Нормы главы 21 части второй   |
|           до 2001 г.              |    Налогового кодекса Российской  |
|                                   |             Федерации             |
|-----------------------------------+-----------------------------------|
|        Объекты обложения НДС      |       Объекты обложения НДС       |
|   Объектами налогообложения  явля-|   Объектами налогообложения  приз-|
|ются (п.4 инструкции Госналогслужбы|наются   следующие   операции  (п.1|
|России от 11.10.95 г.  N 39 "О  по-|ст.146      Налогового      кодекса|
|рядке исчисления и уплаты налога на|Российской  Федерации  (далее - Ко-|
|добавленную  стоимость"  (далее   -|декс):                             |
|Инструкция):                       |   реализация товаров (работ услуг)|
|   обороты по  реализации на терри-|на территории Российской Федерации,|
|тории Российской Федерации товаров,|в  том  числе  реализация предметов|
|выполненных   работ   и   оказанных|залога и передача товаров  (резуль-|
|услуг.  В соответствии со ст.39  НК|татов  выполненных работ,  оказание|
|РФ  (часть первая) (далее - Кодекс)|услуг) по соглашению о предоставле-|
|реализацией  товаров,   работ   или|нии отступного или новации. Переда-|
|услуг организацией или индивидуаль-|ча права собственности  на  товары,|
|ным   предпринимателем   признается|результатов выполненных работ, ока-|
|соответственно передача на возмезд-|зание услуг на безвозмездной основе|
|ной основе права  собственности  на|признается реализацией товаров (ра-|
|товары, результатов выполненных ра-|бот, услуг);                       |
|бот одним лицом для  другого  лица,|   передача на           территории|
|возмездное оказание услуг одним ли-|Российской Федерации  товаров  (вы-|
|цом другому лицу;                  |полнение работ, оказание услуг) для|
|   товары, ввозимые  на  территорию|собственных нужд,  расходы на кото-|
|Российской Федерации в соответствии|рые  не  принимаются  к  вычету при|
|с таможенными режимами, установлен-|исчислении налога на доходы органи-|
|ными  таможенным  законодательством|зации,  в том числе через амортиза-|
|Российской Федерации.              |ционные отчисления;                |
|   При реализации товаров  объектом|   выполнение строительно-монтажных|
|налогообложения являются обороты по|работ для собственного потребления;|
|реализации   всех    товаров    как|   ввоз товаров  на таможенную тер-|
|собственного  производства,  так  и|риторию Российской Федерации.      |
|приобретенных   на   стороне   (п.5|   Не признаются реализацией следу-|
|Инструкции).                       |ющие операции (п.3 ст.39 Кодекса): |
|   При реализации     услуг    (п.7|   осуществление операций,  связан-|
|Инструкции) объектом  налогообложе-|ных  с  обращением  российской  или|
|ния является выручка, полученная от|иностранной  валюты (за исключением|
|оказания:                          |целей нумизматики);                |
|   услуг...по хранению;            |   передача основных средств, нема-|
|   услуг по сдаче в аренду имущест-|териальных активов  и  (или)  иного|
|ва  и объектов недвижимости,  в том|имущества  организации ее правопре-|
|числе по лизингу;                  |емнику (правопреемникам) при  реор-|
|   посреднических услуг;           |ганизации этой организации;        |
|   инновационных услуг,  услуг   по|   передача основных средств, нема-|
|обработке  данных и информационному|териальных  активов  и  (или) иного|
|обеспечению;                       |имущества некоммерческим  организа-|
|   других платных услуг, кроме сда-|циям   на   осуществление  основной|
|чи в аренду земли.                 |уставной деятельности, не связанной|
|   К оборотам,  облагаемым налогом,|с    предпринимательской   деятель-|
|относятся также (п.8 Инструкции):  |ностью;                            |
|   обороты по  реализации   товаров|   передача имущества,  если  такая|
|(работ,  услуг)  внутри организации|передача носит  инвестиционный  ха-|
|(предприятия) для собственного пот-|рактер   (в   частности,  вклады  в|
|ребления, затраты по которым не от-|уставный (складочный)  капитал  хо-|
|носятся на издержки производства  и|зяйственных  обществ и товариществ,|
|обращения,  а  также своим работни-|вклады по договору простого товари-|
|кам;                               |щества  (договору о совместной дея-|
|   обороты по  реализации   товаров|тельности),  паевые взносы в паевые|
|(работ,  услуг)  в  обмен на другие|фонды кооперативов);               |
|товары (работы, услуги);           |   передача имущества  в   пределах|
|   обороты по передаче безвозмездно|первоначального   взноса  участнику|
|или  с  частичной  оплатой  товаров|хозяйственного общества или товари-|
|(работ,  услуг) другим организациям|щества   (его   правопреемнику  или|
|(предприятиям)  или  физическим ли-|наследнику) при выходе (выбытии) из|
|цам,  включая работников  предприя-|хозяйственного общества или товари-|
|тия;                               |щества,  а также при  распределении|
|   обороты по  реализации предметов|имущества     ликвидируемого    хо-|
|залога, включая их передачу залого-|зяйственного общества  или  товари-|
|держателю  при неисполнении обеспе-|щества между его участниками;      |
|ченного залогом обязательства;     |   передача имущества  в   пределах|
|   обороты по передаче товаров (ра-|первоначального   взноса  участнику|
|бот,  услуг)  по  соглашению о пре-|договора простого товарищества (до-|
|доставлении отступного  или  замене|говора  о  совместной деятельности)|
|первоначального обязательства,  су-|или его правопреемнику в случае вы-|
|ществовавшего между сторонами, дру-|дела его доли из имущества, находя-|
|гим  обязательством  между  теми же|щегося в общей собственности участ-|
|лицами    (согласно    дополнениям,|ников договора,  или раздела такого|
|внесенным  Федеральным  законом  от|имущества;                         |
|2.01.2000 г.  N 36-ФЗ  "О  внесении|   изъятие имущества   путем   кон-|
|изменений  в Закон Российской Феде-|фискации, наследование имущества, а|
|рации "О налоге на добавленную сто-|также   обращение  в  собственность|
|имость" (в ред. от 5.08.2000 г.).  |иных лиц  бесхозяйных  и  брошенных|
|   При неисполнении заемщиком усло-|вещей, бесхозяйных животных, наход-|
|вий кредитного  договора  у  банка,|ки,  клада в соответствии с нормами|
|являющегося  получателем залога или|Гражданского кодекса Российской Фе-|
|отступного, объект обложения НДС не|дерации (ГК РФ);                   |
|возникает, поскольку передача зало-|   иные операции  в  случаях,  пре-|
|га  или  предоставление  отступного|дусмотренных настоящим Кодексом  (в|
|означают  исполнение кредитного до-|том   числе   предусмотренные   п.2|
|говора.                            |ст.146 Кодекса).                   |
|-----------------------------------+-----------------------------------|
|   Перечень товаров (работ, услуг),|   Операции, не подлежащие  налого-|
|освобождаемых от налога  (раздел  V|обложению (освобождаемые от налого-|
|Инструкции, п.12)                  |обложения) (п.п.3  п.3  ст.149  Ко-|
|   От налога  на  добавленную стои-|декса):                            |
|мость освобождаются:               |   осуществление банками банковских|
|   п.п."е": банковские операции, за|операций  (за  исключением инкасса-|
|исключением операций по инкассации:|ции), в том числе:                 |
|   привлечение денежных     средств|   привлечение денежных     средств|
|юридических  и  физических  лиц  во|юридических  и  физических  лиц  во|
|вклады (до востребования и на опре-|вклады;                            |
|деленный срок);                    |   размещение привлеченных денежных|
|   размещение указанных выше  прив-|средств  организаций  и  физических|
|леченных  средств от своего имени и|лиц от имени банков и за их счет;  |
|за свой счет;                      |   открытие и   ведение  банковских|
|                                   |счетов  организаций  и   физических|
|                                   |лиц;                               |
|-----------------------------------+-----------------------------------|
|   открытие и  ведение   банковских|   осуществление расчетов  по пору-|
|счетов   юридических  и  физических|чению организаций и физических лиц,|
|лиц;                               |в том числе банков-корреспондентов,|
|   осуществление расчетов по  пору-|по их банковским счетам;           |
|чению физических и юридических лиц,|   кассовое обслуживание  организа-|
|в том числе банков-корреспондентов,|ций и физических лиц;              |
|по их банковским счетам;           |   купля-продажа иностранной валюты|
|   кассовое обслуживание физических|в наличной и безналичной формах  (в|
|и юридических лиц;                 |том  числе  оказание посреднических|
|   купля-продажа иностранной валюты|услуг  по  операциям  купли-продажи|
|в наличной и безналичной формах;   |иностранной валюты);               |
|   привлечение во вклады и размеще-|   привлечение во вклады и размеще-|
|ние драгоценных металлов;          |ние драгоценных металлов;          |
|   выдача банковских гарантий.     |   выдача банковских гарантий;     |
|   Этот перечень совпадает с переч-|                                   |
|нем  банковских операций,  содержа-|                                   |
|щимся в ст.5 Федерального закона "О|                                   |
|банках  и  банковской деятельности"|                                   |
|(в ред.  от 3.02.96 г.  N 17-ФЗ)  с|                                   |
|последующими изменениями и дополне-|                                   |
|ниями.                             |                                   |
|   Указанная льгота не  распростра-|                                   |
|няется  на следующие сделки кредит-|                                   |
|ных организаций:                   |                                   |
|                                   |                                   |
|   выдача поручительств  за третьих|   выдача поручительств  за третьих|
|лиц,  предусматривающих  исполнение|лиц,  предусматривающих  исполнение|
|обязательств в денежной форме;     |обязательств в денежной форме;     |
|                                   |   осуществление операций с  драго-|
|                                   |ценными  металлами  и  драгоценными|
|                                   |камнями в соответствии с  законода-|
|                                   |тельством Российской Федерации;    |
|                                   |   оказание услуг,   связанных    с|
|                                   |установкой  и эксплуатацией системы|
|                                   |"клиент-банк", включая предоставле-|
|                                   |ние программного обеспечения и обу-|
|                                   |чение   обслуживающего    указанную|
|                                   |систему персонала.                 |
|                                   |   Этот перечень не совпадает с пе-|
|                                   |речнем банковских операций,  содер-|
|                                   |жащимся в ст.5 Федерального  закона|
|                                   |"О  банках  и  банковской  деятель-|
|                                   |ности" (в  ред.  от  3.02.96  г.  N|
|                                   |17-ФЗ) с последующими изменениями и|
|                                   |дополнениями).                     |
|                                   |                                   |
|   приобретение права требования от|   Налоговая база при договорах фи-|
|третьих лиц исполнения обязательств|нансирования  под уступку денежного|
|в денежной форме;                  |требования или  уступки  требования|
|   (в письмах   Минфина  России  от|(цессии) (ст.155 Кодекса):         |
|13.05.97  г.,  от  25.06.97  г.   N|   1. При уступке требования, выте-|
|04-07-03 разъясняется, что согласно|кающего  из договора реализации то-|
|п.п."е" п.1 ст.5 Закона  Российской|варов (работ,  услуг),  операции по|
|Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О|реализации которых подлежат налого-|
|налоге на добавленную стоимость" (с|обложению (не освобождаются от  на-|
|последующими изменениями и дополне-|логообложения   в  соответствии  со|
|ниями) факторинговые услуги к  бан-|ст.149 настоящего Кодекса), или при|
|ковским  операциям не относятся и в|переходе  указанного  требования  к|
|соответствии   с    п.п."е"    п.12|другому лицу  на  основании  закона|
|Инструкции  облагаются  налогом  на|налоговая  база по операциям реали-|
|добавленную стоимость. Платежи, по-|зации  указанных  товаров   (работ,|
|лученные по договору финансирования|услуг) определяется в порядке, пре-|
|под уступку  денежного  требования,|дусмотренном ст.154 настоящего  Ко-|
|облагаются  налогом  на добавленную|декса.                             |
|стоимость у  финансового  агента  в|   2. Налоговая база при реализации|
|размере платы, причитающейся за его|новым кредитором, получившим требо-|
|услуги по договору с клиентом).    |вание,  финансовых услуг, связанных|
|   Что касается   передачи   банком|с уступкой требования,  вытекающего|
|своего права требования к  заемщику|из договора реализации товаров (ра-|
|по кредитному договору другой орга-|бот, услуг), операции по реализации|
|низации путем заключения с ней  до-|которых  подлежат  налогообложению,|
|говора цессии, то доход, полученный|определяется  как  сумма превышения|
|банком по договору цессии от  орга-|сумм дохода, полученного новым кре-|
|низации - нового кредитора в преде-|дитором   при  последующей  уступке|
|лах суммы кредита и процентов, при-|требования  или  прекращении  соот-|
|читающихся по нему,  налогом на до-|ветствующего   обязательства,   над|
|бавленную стоимость не облагается. |суммой  расходов  на   приобретение|
|   Сумма превышения дохода банка по|указанного требования.             |
|договору  цессии над доходом,  пре-|   3. Налоговая база при реализации|
|дусмотренным по кредитному  догово-|новым кредитором, получившим требо-|
|ру, включается в оборот, облагаемый|вание,  иных финансовых услуг, свя-|
|налогом на добавленную стоимость;  |занных с требованиями,  являющимися|
|   доверительное управление  денеж-|предметом уступки,  определяется  в|
|ными  средствами  и иным имуществом|порядке,    установленном    ст.154|
|по договору с юридическими и  физи-|настоящего Кодекса.                |
|ческими лицами;                    |   Освобождение от  налогообложения|
|                                   |в соответствии с положениями ст.149|
|                                   |не  применяется  при  осуществлении|
|                                   |предпринимательской деятельности  в|
|                                   |интересах  другого  лица  на основе|
|                                   |договоров поручения,  договоров ко-|
|                                   |миссии   либо  агентских  договоров|
|                                   |(п.7 ст.149 Кодекса).              |
|                                   |   Из этой  нормы  есть исключение,|
|                                   |так как не подлежит налогообложению|
|                                   |банковская  операция  купли-продажи|
|                                   |иностранной  валюты  в  наличной  и|
|                                   |безналичной  формах  (в  том  числе|
|                                   |оказание  посреднических  услуг  по|
|                                   |операциям купли-продажи иностранной|
|                                   |валюты).                           |
|                                   |                                   |
|   осуществление операций  с драго-|   Осуществление операций с  драго-|
|ценными  металлами  и  драгоценными|ценными  металлами  и  драгоценными|
|камнями  в соответствии с законода-|камнями в соответствии с  законода-|
|тельством Российской Федерации;    |тельством  Российской  Федерации не|
|   Предоставление в  аренду   физи-|подлежит налогообложению (услуги по|
|ческим  и  юридическим лицам специ-|договорам  аренды,  в том числе фи-|
|альных помещений или находящихся  в|нансовой  (лизинговые  сделки),   а|
|них  сейфов для хранения документов|также  договорам возмездного оказа-|
|и ценностей;                       |ния услуг банками своим клиентам не|
|   лизинговые операции;            |включаются в состав банковских опе-|
|   оказание консультационных и  ин-|раций и на них не  распространяется|
|формационных услуг;                |льгота  по  налогу  на  добавленную|
|   п.п."ж": операции,  связанные  с|стоимость);                        |
|обращением валюты,  денег, банкнот,|   п.п.12 п.2:  реализация  долей в|
|являющихся   законными   средствами|уставном (складочном) капитале  ор-|
|платежа  (кроме использования в це-|ганизаций, паев в паевых фондах ко-|
|лях нумизматики),  а  также  ценных|оперативов и паевых  инвестиционных|
|бумаг (акций, облигаций, сертифика-|фондах, ценных бумаг и инструментов|
|тов,  векселей и др.),  кроме  бро-|срочных сделок (включая форвардные,|
|керских   и  других  посреднических|фьючерсные контракты, опционы);    |
|услуг. Исключение представляют опе-|                                   |
|рации  по  изготовлению  и хранению|   п.п.11 п.2:  реализация монет из|
|указанных платежных средств  и  бу-|драгоценных металлов (за исключени-|
|маг, по которым налог взимается.   |ем коллекционных монет), являющихся|
|   Письмом Госналогслужбы России от|валютой  Российской  Федерации  или|
|24.01.96 г. N 04-03-12 установлено,|валютой иностранных государств. По-|
|что  "...  купля-продажа  валюты  и|рядок отнесения монет из  драгоцен-|
|ценных  бумаг  по  форвардным и фь-|ных  металлов к коллекционным моне-|
|ючерсным сделкам ... налогом на до-|там устанавливается  Правительством|
|бавленную  стоимость не облагается,|Российской Федерации;              |
|за  исключением  доходов  от   бро-|                                   |
|керских и посреднических услуг...".|                                   |
|   Письмом МНС России от 26.07.2000|                                   |
|г.   N   ВП-6-05/567@   "О  порядке|                                   |
|исчисления  налога  на  добавленную|                                   |
|стоимость  при  реализации памятных|                                   |
|монет и мерных слитков  драгоценных|                                   |
|металлов" установлено, что при реа-|                                   |
|лизации Банком России  и  уполномо-|                                   |
|ченными коммерческими банками физи-|                                   |
|ческим и юридическим лицам монет  и|                                   |
|мерных слитков драгоценных металлов|                                   |
|(с изъятием их из сертифицированных|                                   |
|хранилищ) налог на добавленную сто-|                                   |
|имость, подлежащий взносу в бюджет,|                                   |
|исчисляется  с  полной цены продажи|                                   |
|слитков исходя из ставки 20%.      |                                   |
|   Что касается освобождения от на-|                                   |
|лога на добавленную стоимость  опе-|                                   |
|раций, связанных с обращением золо-|                                   |
|тых,  серебряных и платиновых монет|                                   |
|(за  исключением используемых в це-|                                   |
|лях нумизматики),  осуществляемых в|                                   |
|соответствии с порядком, утверждае-|                                   |
|мым Правительством Российской Феде-|                                   |
|рации по представлению Центрального|                                   |
|банка Российской Федерации, то дан-|                                   |
|ная  льгота,  установленная п.п."ж"|                                   |
|п.3  ст.1  Федерального  закона  от|                                   |
|2.01.2000  г.  N 36-ФЗ,  будет пре-|                                   |
|доставляться  коммерческим   банкам|                                   |
|после принятия указанного порядка; |                                   |
|                                   |                                   |
|   п.п."с": обороты  по  реализации|   п.п.9 п.3:  реализация драгоцен-|
|драгоценных металлов и  драгоценных|ных металлов и  драгоценных  камней|
|камней  в Государственный фонд дра-|налогоплательщиками (за исключением|
|гоценных  металлов  и   драгоценных|указанных  в  п.п.6    п.12  ст.164|
|камней Российской Федерации,  Цент-|настоящего Кодекса) Государственно-|
|ральному банку Российской Федерации|му  фонду  драгоценных  металлов  и|
|и специально уполномоченным коммер-|драгоценных камней Российской Феде-|
|ческим банкам;                     |рации,      Центральному      банку|
|... обороты по реализации драгоцен-|Российской Федерации и банкам, реа-|
|ных камней  в  сырье  и  ограненных|лизация драгоценных камней в  сырье|
|внешнеэкономическим   организациям,|(за  исключением необработанных ал-|
|Центральному банку Российской Феде-|мазов) для  обработки  предприятиям|
|рации  и  специально уполномоченным|независимо  от  форм  собственности|
|коммерческим банкам;               |для последующей продажи на экспорт,|
|    обороты по реализации драгоцен-|реализация   драгоценных  камней  в|
|ных  металлов  из  Государственного|сырье и ограненных специализирован-|
|фонда драгоценных металлов и драго-|ным внешнеэкономическим организаци-|
|ценных камней Российской  Федерации|ям,  Центральному банку  Российской|
|внешнеэкономическим   организациям,|Федерации и банкам, реализация дра-|
|Центральному банку Российской Феде-|гоценных металлов из  Государствен-|
|рации  и  специально уполномоченным|ного  фонда  драгоценных металлов и|
|коммерческим банкам, а также оборо-|драгоценных камней Российской Феде-|
|ты  Центрального  банка  Российской|рации специализированным внешнеэко-|
|Федерации и специально уполномочен-|номическим организациям,  Централь-|
|ных коммерческих банков по реализа-|ному  банку  Российской Федерации и|
|ции драгоценных металлов в  слитках|банкам,  а также драгоценных метал-|
|при  условии,  что эти слитки оста-|лов  в  слитках  Центральным банком|
|ются в одном  из  сертифицированных|Российской Федерации и банками  при|
|хранилищ (Государственное хранилище|условии,  что эти слитки остаются в|
|ценностей,  хранилище  Центрального|одном из сертифицированных хранилищ|
|банка Российской Федерации или хра-|(Государственном   хранилище   цен-|
|нилища  специально   уполномоченных|ностей, хранилище Центрального бан-|
|коммерческих банков).              |ка  Российской Федерации или храни-|
|   Письмом Госналогслужбы России от|лищах банков).                     |
|4.07.96 г.  N ВЗ-8-03/576 сообщено,|   Выполнение уполномоченным банком|
|что выполнение уполномоченным  бан-|функции агента  валютного  контроля|
|ком  функции агента валютного конт-|не  отнесено к банковским операциям|
|роля не является банковской  опера-|ни Кодексом, ни Законом "О банках и|
|цией, совершаемой по расчетным, те-|банковской  деятельности",  поэтому|
|кущим и другим счетам.  В  связи  с|услуги  банка  по  выполнению  этих|
|этим  услуги  по  выполнению банком|функций  подлежат по-прежнему обло-|
|функций агента валютного  контроля,|жению налогом;                     |
|оформлению  и  подписанию  паспорта|   п.п.4 п.3: операции, осуществля-|
|сделки относятся к посредническим и|емые организациями, обеспечивающими|
|облагаются  налогом  на добавленную|информационное   и  технологическое|
|стоимость в  общеустановленном  по-|взаимодействие  между   участниками|
|рядке.  При  этом вознаграждение за|расчетов, включая оказание услуг по|
|выполнение функций агента валютного|сбору,  обработке и рассылке участ-|
|контроля  по  импортным контрактам,|никам расчетов информации по опера-|
|полученное уполномоченным банком от|циям с банковскими картами;        |
|клиентов в размере, предусмотренном|   п.п.15 п.3:  оказание финансовых|
|п.6 Указа Президента Российской Фе-|услуг по предоставлению займа в де-|
|дерации  от  21.11.95 г.  N 1163 "О|нежной форме.                      |
|первоочередных  мерах  по  усилению|   Кодексом установлено        (п.2|
|системы    валютного   контроля   в|ст.156),  что на операции по реали-|
|Российской   Федерации",   включает|зации услуг, оказываемых на основа-|
|сумму  налога  на добавленную стои-|нии договоров поручения,  договоров|
|мость.                             |комиссии или агентских договоров  и|
|   Действующим    законодательством|связанных   с  реализацией  товаров|
|операции,  осуществляемые организа-|(работ, услуг), не подлежащих нало-|
|циями, обеспечивающими информацион-|гообложению (освобождаемых от нало-|
|ное   и   технологическое   взаимо-|гообложения)  в   соответствии   со|
|действие  между  участниками расче-|ст.149 Кодекса, не распространяется|
|тов, включая оказание услуг по сбо-|освобождение от налогообложения (за|
|ру, обработке и рассылке участникам|исключением  операций купли-продажи|
|расчетов информации по операциям  с|иностранной валюты).               |
|банковскими картами,  не освобожда-|                                   |
|ются от налога на добавленную стои-|                                   |
|мость.                             |                                   |
|-----------------------------------+-----------------------------------|
|   От налога на  добавленную  стои-|   Не подлежат      налогообложению|
|мость  освобождаются действия,  вы-|(освобождаются  от налогообложения)|
|полняемые уполномоченными на то ор-|реализация услуг, оказываемых упол-|
|ганами,  за которые взимается госу-|номоченными на то органами,  за ко-|
|дарственная пошлина,  все виды  ли-|торые   взимается   государственная|
|цензионных,  регистрационных  и па-|пошлина, все виды лицензионных, ре-|
|тентных пошлин и  сборов,  а  также|гистрационных и патентных пошлин  и|
|пошлины  и  сборы,  взимаемые госу-|сборов,  а  также  пошлины и сборы,|
|дарственными   органами,   органами|взимаемые государственными  органа-|
|местного    самоуправления,   иными|ми,  органами местного самоуправле-|
|уполномоченными  органами  и  долж-|ния, иными уполномоченными органами|
|ностными  лицами при предоставлении|и   должностными  лицами  при  пре-|
|предприятиям, учреждениям и органи-|доставлении  организациям  и  физи-|
|зациям или физическим лицам опреде-|ческим  лицам  определенных прав (в|
|ленных  прав;  услуги,  оказываемые|том числе лесные  подати,  арендная|
|членами коллегии адвокатов; платежи|плата  за пользование лесным фондом|
|за пользование недрами,  лесные по-|и другие платежи в бюджеты  бюджет-|
|дати, арендная плата за пользование|ной системы Российской Федерации за|
|лесным фондом и другие виды  плате-|право    пользования     природными|
|жей  в  бюджет и внебюджетные фонды|ресурсами)  (п.п.17  п.2 ст.149 Ко-|
|за пользование природными ресурсами|декса).                            |
|(п.п."и" п.12 Инструкции).         |                                   |
|-----------------------------------+-----------------------------------|
|   Определение облагаемого  оборота|   Порядок определения    налоговой|
|(раздел IV Инструкции, п.9)        |базы при реализации товаров (работ,|
|   Для определения облагаемого обо-|услуг)                             |
|рота принимается стоимость реализу-|   Налоговая база  при   реализации|
|емых    товаров   (работ,   услуг),|налогоплательщиком  товаров (работ,|
|исчисленная:                       |услуг),  если иное не предусмотрено|
|   исходя из  свободных  (рыночных)|настоящей статьей, определяется как|
|цен и тарифов без включения  в  них|стоимость  этих   товаров   (работ,|
|налога на добавленную стоимость;   |услуг),  исчисленная исходя из цен,|
|   исходя из государственных  регу-|определяемых в   соответствии    со|
|лируемых  оптовых цен и тарифов без|ст.40 Кодекса (ст.154)             |
|включения в них налога на добавлен-|   1. Если  иное  не  предусмотрено|
|ную стоимость;                     |настоящей статьей,  для целей нало-|
|   исходя из государственных  регу-|гообложения принимается цена  това-|
|лируемых  розничных  цен и тарифов,|ров,  работ  или  услуг,  указанная|
|включающих  налог  на   добавленную|сторонами сделки.  Пока не доказано|
|стоимость.                         |обратное,  предполагается,  что эта|
|   При исчислении облагаемого  обо-|цена соответствует уровню  рыночных|
|рота  по товарам,  с которых взима-|цен.                               |
|ются акцизы, в него включается сум-|   2. Налоговые органы при осущест-|
|ма акцизов.                        |влении    контроля    за   полнотой|
|   В облагаемый  оборот  включаются|исчисления налогов вправе проверять|
|также любые получаемые организация-|правильность   применения   цен  по|
|ми     (предприятиями)     денежные|сделкам лишь в следующих случаях:  |
|средства, если их получение связано|   1) между  взаимозависимыми лица-|
|с расчетами по оплате товаров  (ра-|ми;                                |
|бот,  услуг),  в  том  числе  суммы|   2) по товарообменным (бартерным)|
|авансовых и иных  платежей,  посту-|операциям;                         |
|пившие  в счет предстоящих поставок|   3) при совершении внешнеторговых|
|товаров   или   выполнения    работ|сделок;                            |
|(услуг)  на счета в учреждения бан-|   4) при  отклонении  более чем на|
|ков либо в кассу, и суммы, получен-|20% в сторону повышения или пониже-|
|ные  в  порядке частичной оплаты по|ния от уровня цен,  применяемых на-|
|расчетным документам за реализован-|логоплательщиком по идентичным (од-|
|ные товары (работы, услуги).       |нородным)  товарам (работам,  услу-|
|                                   |гам) в пределах  непродолжительного|
|                                   |периода времени.                   |
|                                   |                                   |
|   В соответствии  с  п.п."б" п.5.1|   Не подлежит      налогообложению|
|Инструкции о порядке применения на-|(освобождается от  налогообложения)|
|лога на добавленную стоимость в от-|ввоз   на   таможенную   территорию|
|ношении товаров, ввозимых на терри-|Российской Федерации (п.10 ст.150) |
|торию Российской  Федерации (прило-|валюты   Российской   Федерации   и|
|жение к приказу ГТК  России  и  МНС|иностранной валюты, банкнот, являю-|
|России     от     16.02.2000     г.|щихся  законными средствами платежа|
|N 114/АП-3-03/52) освобождаются  от|(за исключением используемых в  ну-|
|уплаты  налога на добавленную стои-|мизматических целях),  а также цен-|
|мость товары,  ввозимые на террито-|ных бумаг - акций,  облигаций, сер-|
|рию      Российской      Федерации:|тификатов, векселей.               |
|российская  и  иностранная  валюта,|                                   |
|банкноты,    являющиеся   законными|                                   |
|средствами платежа (кроме использу-|                                   |
|емых в целях нумизматики),  а также|                                   |
|ценные бумаги -  акции,  облигации,|                                   |
|сертификаты, векселя и др.         |                                   |
|-----------------------------------+-----------------------------------|
|   Особенности исчисления налога на|   Порядок отнесения сумм налога на|
|добавленную стоимость по операциям,|затраты по производству и  реализа-|
|осуществляемым банками (раздел  XIV|ции товаров (работ, услуг):        |
|Инструкции):                       |   п.1 ст.168 Кодекса: при реализа-|
|   п.46: сумма налога на  добавлен-|ции товаров (работ, услуг) налогоп-|
|ную стоимость,  подлежащая взносу в|лательщик дополнительно к цене (та-|
|бюджет банками за отчетный  период,|рифу)  реализуемых  товаров (работ,|
|должна   определяться  как  разница|услуг) обязан предъявить  к  оплате|
|между суммами  налога,  полученными|покупателю   этих  товаров  (работ,|
|по облагаемым данным налогом опера-|услуг) соответствующую сумму  нало-|
|циям и услугам,  и суммами  налога,|га;                                |
|уплаченными  предприятиям и органи-|   п.1 ст.171  Кодекса:  налогопла-|
|зациям по товарам  (работам,  услу-|тельщик имеет право уменьшить общую|
|гам),  стоимость которых включается|сумму налога на установленные нало-|
|в состав расходов банка по основной|говые вычеты;                      |
|деятельности в части,  приходящейся|   п.2 ст.171 Кодекса: вычетам под-|
|на облагаемые обороты;             |лежат суммы налога,  уплаченные при|
|   п.47: при  невозможности обеспе-|приобретении товаров (работ, услуг)|
|чения  раздельного  учета  согласно|на  территории Российской Федерации|
|п.20  настоящей Инструкции к зачету|либо при ввозе товаров на  таможен-|
|из общей суммы  уплаченного  налога|ную территорию Российской Федерации|
|принимается налог в размере,  соот-|в отношении:                       |
|ветствующем удельному весу доходов,|   1) товаров (работ,  услуг), при-|
|полученных от облагаемых операций и|обретаемых для производственной де-|
|услуг,  в общей сумме доходов банка|ятельности  или  иных  признаваемых|
|за   отчетный   период.  Оставшаяся|объектами налогообложения операций;|
|часть налога на  добавленную  стои-|   2) товаров (работ,  услуг), при-|
|мость,  приходящаяся на приобретен-|обретаемых для перепродажи;        |
|ные материальные ресурсы, относится|   п.6 ст.171 Кодекса: вычетам под-|
|на затраты банка.                  |лежат суммы  налога,  предъявленные|
|                                   |налогоплательщику  подрядными орга-|
|                                   |низациями  при  капитальном  строи-|
|                                   |тельстве, сборке (монтаже) основных|
|                                   |средств;                           |
|                                   |                                   |
|   По выбору банков,  если удельный|   п.1 ст.172 Кодекса:  вычеты сумм|
|вес доходов, полученных от выполне-|налога,   предъявленных  продавцами|
|ния облагаемых налогом на добавлен-|налогоплательщику при  приобретении|
|ную стоимость  сделок,  операций  и|либо  уплаченные при ввозе на тамо-|
|услуг,  в общей сумме доходов банка|женную территорию Российской  Феде-|
|за отчетный период составляет менее|рации  основных средств и нематери-|
|5%,  суммы  налога  на  добавленную|альных  активов,  используемых  для|
|стоимость,  уплаченные  поставщикам|производственных   целей,  произво-|
|по всем товарам, работам и услугам,|дятся в полном объеме после их при-|
|допускается  относить  на   расходы|нятия на учет;                     |
|банка. При этом вся сумма налога на|   ст.170 Кодекса:  суммы   налога,|
|добавленную  стоимость,  полученная|предъявленные налогоплательщику при|
|по  облагаемым сделкам,  операциям,|приобретении товаров (работ, услуг)|
|услугам, подлежит взносу в бюджет; |либо  фактически  уплаченные им при|
|   п.20: не исключается из получен-|ввозе товаров на таможенную  терри-|
|ной от покупателей налоговой  суммы|торию   Российской   Федерации,  не|
|налог, уплаченный поставщикам:     |включаются в расходы, принимаемые к|
|   а) по  товарам  (работам,  услу-|вычету при исчислении налога на до-|
|гам),  использованным  на  непроиз-|ходы организаций  (налога  на  при-|
|водственные нужды,  а также по при-|быль),  за исключением их использо-|
|обретаемым служебным легковым авто-|вания при:                         |
|мобилям и микроавтобусам;          |   1) производстве и (или) реализа-|
|   б) по  товарам  (работам,  услу-|ции товаров,  работ услуг, операции|
|гам),  использованным при  осущест-|по  реализации  которых не подлежат|
|влении  операций,  освобожденных от|налогообложению  (освобождаются  от|
|налога.  Суммы  налога,  уплаченные|налогообложения);                  |
|поставщикам по таким товарам (рабо-|   2) производстве и передаче това-|
|там, услугам), относятся на издерж-|ров (работ, услуг), операции по пе-|
|ки банка.                          |редаче (выполнению, оказанию) кото-|
|   Основные средства и нематериаль-|рых для собственных нужд признаются|
|ные активы, используемые банком при|объектом  налогообложения  в  соот-|
|выполнении работ,  оказании  услуг,|ветствии с настоящей главой,  но не|
|освобожденных  от  налога на добав-|подлежат налогообложению;          |
|ленную стоимость, отражаются в уче-|   3) реализации  товаров (выполне-|
|те по стоимости приобретения, вклю-|нии работ,  оказании услуг), местом|
|чая  сумму  уплаченного  налога,  с|реализации  которых  не  признается|
|последующим списанием в установлен-|территория Российской Федерации.   |
|ном порядке через суммы износа.    |   В случае  частичного использова-|
|   Налог на  добавленную  стоимость|ния приобретенных  товаров  (работ,|
|на приобретенные основные  средства|услуг)  в производстве и (или) реа-|
|и нематериальные активы, используе-|лизации  товаров  (работ,   услуг),|
|мые банками  при  выполнении  работ|операции по реализации которых под-|
|(услуг),  облагаемых налогом на до-|лежат налогообложению, а частично -|
|бавленную  стоимость,  на  издержки|в  производстве  и (или) реализации|
|обращения  не  относится и подлежит|товаров (работ, услуг), операции по|
|отнесению на расчеты с бюджетом.   |реализации  которых  освобождены от|
|   Кроме того,  банки по своему вы-|налогообложения,   суммы    налога,|
|бору могут  приобретаемые  основные|предъявленные  продавцом  указанных|
|средства  и  нематериальные активы,|приобретенных    товаров    (работ,|
|используемые при  выполнении  работ|услуг),  включаются в затраты, при-|
|(оказании услуг),  отражать в учете|нимаемые к  вычету  при  исчислении|
|по стоимости приобретения,  включая|налога  на  доходы  организаций или|
|суммы  уплаченного налога на добав-|подлежат налоговому  вычету  в  той|
|ленную  стоимость,  с   последующим|пропорции, в которой указанные при-|
|списанием  в  установленном порядке|обретенные товары (работы,  услуги)|
|через суммы  износа  независимо  от|используются   для  производства  и|
|размера (удельного веса) облагаемых|(или)  реализации  товаров  (работ,|
|налогом  на  добавленную  стоимость|услуг),  операции по реализации ко-|                                   |
|сделок в общей сумме доходов банка.|торых   подлежат    налогообложению|                                   |
|                                   |(освобождены  от  налогообложения).|
|                                   |Указанная  пропорция   определяется|
|                                   |исходя из стоимости товаров (работ,|
|                                   |услуг),  операции по реализации ко-|
|                                   |торых  подлежат налогообложению,  в|
|                                   |общем объеме  выручки  за  отчетный|
|                                   |налоговый период.                  |
|                                   |   Эти положения не  применяются  в|
|                                   |отношении тех налоговых периодов, в|
|                                   |которых   доля   товаров    (работ,|
|                                   |услуг),   используемых  для  произ-|
|                                   |водства и (или) реализации  товаров|
|                                   |(работ, услуг), не подлежащих нало-|
|                                   |гообложению,  не превышает 5% общей|
|                                   |стоимости   приобретаемых   товаров|
|                                   |(работ,  услуг),  используемых  для|
|                                   |производства  и  реализации товаров|
|                                   |(работ,  услуг). При этом все суммы|
|                                   |налога,   предъявленные  продавцами|
|                                   |указанных товаров (работ,  услуг) в|
|                                   |таком  налоговом периоде,  подлежат|
|                                   |вычету.                            |
|                                   |   Банки вправе включать в затраты,|
|                                   |принимаемые к вычету при исчислении|
|                                   |налога на доходы организаций (нало-|
|                                   |га на прибыль), суммы налога, упла-|
|                                   |ченные поставщикам по приобретенным|
|                                   |товарам  (работам,  услугам).   При|
|                                   |этом  вся  полученная  по операциям|
|                                   |сумма налога подлежит уплате в бюд-|
|                                   |жет.                               |
\-----------------------------------------------------------------------/

В. Ермаков,

к.э.н.




Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение