Вопрос: Как в 2000 г. учитываются расходы по оплате процентов за кредит в связи c введением ПБУ "Расходы организации"? Как правильно рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Каков порядок списания процентов за кредит в 2000 г.? ("Финансовая газета", N 3, январь 2001 г. )

Как в 2000 г. учитываются расходы по оплате процентов за кредит в связи c введением ПБУ "Расходы организации"? Как правильно рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Каков порядок списания процентов за кредит в 2000 г.?


В результате выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г., совершенствуется процесс отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В частности, изменилось отражение в учете процентов за кредит в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Напрямую это связано с введением в действие положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. Начиная с 1 января 2000 г. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе операционных расходов. Однако необходимо иметь в виду, что поскольку указанные изменения не нашли своего отражения в налоговых нормативных документах, то для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, расходы на оплату процентов по банковским кредитам относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением ссуд, связанных с приобретением активов до их использования).

Следовательно, начиная с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете организации расходы на оплату процентов по кредитам учитываются согласно действующему Плану счетов на счете 80 "Прибыли и убытки" и отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 100.

При этом для целей налогообложения производится корректировка прибыли на эти расходы. Делается она следующим образом.

По строке 1.2 "а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (далее - Справка), отражается сумма процентов по кредитам банков, которая по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 отражена в составе операционных расходов организации, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

При этом одновременно сумма процентов по кредитам банков вписывается в строку 4.19 Справки и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Проведенная выше корректировка не изменяет абсолютную величину валовой прибыли, отраженной по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Произведенные записи в Справке отражают лишь порядок формирования финансового результата, заложенный в Положении о составе затрат. Обращаем внимание читателя на то, что для целей налогообложения указанные проценты принимаются только в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта.

Сумма превышения процентов по кредитам над ставкой рефинансирования отражается по строке 4.1 "а" Справки, что приводит к восстановлению налогооблагаемой базы на данную сумму, которая ранее была учтена в составе операционных расходов.

Рассмотрим на примере особенности отражения процентов по кредитам банков для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения. В отчетном периоде организация получила в банке краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств в сумме 120 000 руб. Согласно договору организация должна уплатить банку проценты за пользование кредитом в размере 42 000 руб. При этом сумма указанных процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на три пункта, составила 13 200 руб. Прибыль организации в отчетном периоде, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете с 1 января 2000 г. получение кредита и уплата процентов по нему отражаются следующим образом:

Д-т 51, К-т 90 - 120 000 руб. - поступила сумма краткосрочного кредита на расчетный счет организации

Д-т 80, К-т 90 - 42 000 руб. - начислены проценты по кредиту согласно договору с кредитной организацией

Д-т 90, К-т 51 - 120 000 руб. - погашен кредит банка

Д-т 90, К-т 51 - 42 000 руб. - перечислены проценты по предоставленному банком кредиту

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, будет заполнена следующим образом:


/-----------------------------------------------------------------------\
|  N   |                      Показатели                  |   Сумма,    |
| п/п  |                                                  |    руб.     |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1     |Прибыль  (убыток)  по  данным бухгалтерского учета|    10000    |
|      |(с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки|             |
|      |140 + 170  -  180  формы  N 2  "Отчет  о  прибылях|             |
|      |и убытках")                                       |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1'    |Изменение  величины  прибыли (убытка) в результате|  - 42 000   |
|      |корректировки  данных бухгалтерского учета в соот-|             |
|      |ветствии с Положением  о  составе  затрат  (строка|             |
|      |1.1' - строка 1.2')                               |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1.1'  |Изменение  выручки  от реализации отгруженной про-|      -      |
|      |дукции (работ, услуг)                             |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |                                                  |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|1.2'  |Изменение себестоимости отгруженной продукции (ра-|             |
|      |бот, услуг):                                      |             |
|      |a) сумма расходов на оплату процентов  по кредитам|    42000    |
|      |банков,  бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых|             |
|      |в  себестоимость  продукции (работ, услуг) в соот-|             |
|      |ветствии  с Положением о составе затрат и учтенных|             |
|      |в  составе  операционных  расходов в  соответствии|             |
|      |с ПБУ 10/99 (+)                                   |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |                                                  |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |Итого  по  строке  1.2' (сумма  данных по строкам |    42000    |
|      |"а" -  "д",  а  также  по вводимым свободным стро-|             |
|      |кам) (+,-)                                        |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |                                                  |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|4     |Прибыль  для  целей  налогообложения увеличивается|    55200    |
|      |на суммы:                                         |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|4.1   |превышения  фактических затрат, включенных в себе-|             |
|      |стоимость  продукции  (работ, услуг), над установ-|             |
|      |ленными нормами и нормативами по:                 |    13200    |
|      |a)  оплате  процентов  по рублевым кредитам банков|             |
|      |на  производственные нужды сверх ставки рефинанси-|             |
|      |рования Банка России, увеличенной на 3 пункта     |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |                                                  |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |Итого по строке 4.1  (сумма данных по строкам "а"-|    13200    |
|      |"л", а также по вводимым свободным строкам)       |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|4.19  |расходов  на  оплату процентов по кредитам банков,|             |
|      |бюджетных  ссуд и услуг банков, включаемых в себе-|             |
|      |стоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии|    42000    |
|      |с Положением о составе затрат и учтенных в составе|             |
|      |операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99  |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|      |                                                  |             |
|------+--------------------------------------------------+-------------|
|  6   |Валовая  прибыль,  отражаемая  по строке 1 Расчета|             |
|      |налога   от   фактической   прибыли  (стр.  1  + ,|    23200    |
|      |- стр. 1' + , - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)|             |
\-----------------------------------------------------------------------/

Л. Колесенкова,

начальник отдела производственного и налогового учета

Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России


17 января 2001 г.



Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение