• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Расчет прибыли на акцию (Л.В. Горбатова, "Бухгалтерский учет", N 15, август 2000 г.)

Расчет прибыли на акцию


В связи с выходом Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, в редакцию журнала пришло много вопросов читателей, затрагивающих данную проблему. Автор дает ответы на основные поставленные вопросы.


Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н (далее - Рекомендации), разработаны согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства России от 06.03.98 N 283. Данные рекомендации основаны на принципах, изложенных в международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) 33 "Прибыль на акцию".


Почему необходимо раскрывать информацию о прибыли на акцию?


Информацию о прибыли на акцию необходимо раскрывать, потому что любой инвестор, приобретая акции общества либо принимая решение об их приобретении, хочет знать, на какие доходы он может рассчитывать. Доходы от инвестиций в акции могут быть в двух формах: дивиденды и прибыль от продажи акций.

Оба вида доходов в долгосрочной перспективе связаны с показателем прибыли на акцию. Так, размер дивидендов непосредственно зависит от суммы прибыли, приходящейся на одну акцию общества. Однако и прибыль от продажи акций также зависит от величины данного показателя, хотя и опосредованно - через рыночную цену: чем выше прибыль на акцию, тем выше ее рыночная цена. Безусловно, эта зависимость проявляется более определенно в долгосрочной перспективе, поскольку краткосрочные колебания цен могут зависеть от множества других причин. Тем не менее показатель прибыли на акцию является наиболее интересным для акционеров, как существующих, так и потенциальных.


Какие организации представляют информацию о прибыли на акцию?


Исходя из положений п.1 Рекомендаций "настоящие методические рекомендации применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества", информацию о прибыли на акцию представляют в отчетности только организации, являющиеся акционерными обществами (как открытого, так и закрытого типа).


Надо ли представлять информацию о прибыли на акцию, если по итогам отчетного периода акционерным обществом получен убыток?


В соответствии с п.2 Рекомендаций акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Таким образом, информация о прибыли на акцию раскрывается независимо от финансового результата организации. В случае, если обществом получен убыток, оно представляет информацию о величине убытка на акцию.


Что такое базовая и разводненная прибыль на акцию?


Базовая прибыль на акцию показывает, какова величина чистой прибыли общества, приходящаяся на одну обыкновенную акцию в обращении. В расчет базовой прибыли на акцию принимается та часть чистой прибыли общества, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Не принимаются в расчет собственные акции, выкупленные (приобретенные) у акционеров и числящиеся на балансе общества, поскольку они не участвуют в распределении чистой прибыли.

Разводненная прибыль на акцию показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли общества, приходящаяся на одну обыкновенную акцию в обращении, после того как общество выполнит все свои имеющиеся на отчетную дату обязательства в отношении выпуска в обращение новых акций. Рассчитывать разводненную прибыль на акцию и раскрывать о ней соответствующую информацию в отчетности обществу необходимо в случае, если оно выпускало ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, либо заключало договоры на продажу собственных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам могут относиться облигации и привилегированные акции определенных типов, которые могут конвертироваться в обыкновенные акции. Договорами на продажу собственных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости являются любые договоры, заключенные обществом и содержащие соответствующие условия. В зарубежной практике обычно под такого рода договорами подразумеваются опционы, варранты и иного вида долевые инструменты, которые выпускаются с условием приобретения акций общества по некоторой фиксированной цене. Для российского общества наиболее реалистичные варианты разводнения прибыли - это заключение договоров на продажу собственных акций по фиксированной (ниже рыночной) цене.

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается исходя из допущения, что обязательства по имеющимся акциям будут реализованы на наихудших условиях, т.е. на максимально благоприятных условиях для новых акционеров общества. Если акционерное общество не выпускало ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, и не заключало договоров, предусматривающих обязанность выпустить обыкновенные акции на определенных условиях (например, опционов на свои акции), разводненная прибыль на акцию не рассчитывается, а в пояснениях к отчетности раскрывается соответствующая информация.

Разводненная прибыль на акцию, в отличие от базовой, - это величина гипотетическая: возможно, что разводнение прибыли (т.е. уменьшение прибыли либо, соответственно, увеличение убытка) на одну акцию в будущем вообще не произойдет или произойдет на более благоприятных для существующих акционеров условиях. Однако информация о разводненной прибыли на акцию необходима для планирования существующими и потенциальными акционерами общества сделок по купле-продаже акций, а также для понимания политики руководства общества-эмитента акций в отношении соблюдения интересов акционеров.


Как рассчитать базовую прибыль на акцию?


Согласно п.3 Рекомендаций "базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода".


Можно ли для расчета базовой прибыли отчетного периода использовать величину чистой прибыли, отражаемую в отчете о прибылях и убытках?


Базовая прибыль отчетного периода определяется путем вычитания из прибыли отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей, сумм начисленных дивидендов по привилегированным акциям (п.4 Рекомендаций).

Поскольку величина чистой прибыли отчетного периода, отражаемая в отчете о прибылях и убытках в соответствии с п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, исчисляется как разница между выручкой и доходами - с одной стороны, и расходами и убытками организации - с другой, за вычетом налога на прибыль, она может быть использована для расчета показателя базовой прибыли отчетного периода.

Чтобы определить базовую прибыль отчетного периода, из чистой прибыли отчетного периода следует вычесть сумму дивидендов по привилегированным акциям, причитающихся к выплате их владельцам за отчетный период.

Пример 1. Чистая прибыль АО "АВС" в 1999 г. составила 500 руб., дивиденды по привилегированным акциям были начислены в размере 60 руб. Базовая прибыль отчетного года составила 440 руб. (500 - 60).


Как рассчитать сумму дивидендов по привилегированным акциям, если они выплачиваются несколько раз в год либо один раз в несколько лет? Нужно ли учитывать при расчете базовой прибыли отчетного периода дивиденды, начисленные в отчетном периоде за несколько предыдущих периодов?


В соответствии с п.4 Рекомендаций "при исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода". Таким образом, необходимо четко определить суммы дивидендов по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период, независимо от того, выплачивались они или нет.

Например, даже если дивиденды по привилегированным акциям за отчетный период предполагается выплачивать в следующем периоде, их сумму следует вычесть при расчете базовой прибыли отчетного периода. И наоборот, если дивиденды за отчетный период были выплачены (или начислены) в отчетном периоде вместе с дивидендами за два предшествующих периода, из чистой прибыли вычитается только та сумма, которая причитается владельцам привилегированных акций за отчетный период.

В том случае, когда у общества нет привилегированных акций, базовая прибыль отчетного периода равна чистой прибыли отчетного периода, указанной в отчете о прибылях и убытках. Как рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (СКА)?


Как рассчитать средневзвешанное количество обыкновенных акций в обращении (СКА)?


Согласно п.5 Рекомендаций "средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде".

При расчете СКА важно запомнить два основных правила (это относится к расчету как базовой, так и к разводненной прибыли на акцию).

Первое правило, рассмотренное в п.5 Рекомендаций, связано с термином "средневзвешенное", поскольку это означает, что в данном случае нельзя просто подставить в формулу количество акций в обращении на конец либо на начало отчетного периода, а необходимо отследить их движение в течение всего соответствующего отчетного периода. Другими словами, для расчета СКА количество обыкновенных акций необходимо скорректировать (взвесить) на тот период времени, в течение которого они находились в обращении.

Пример 2. На 1 января 1999 г. у АО "АВС" уставный капитал, отраженный на счете 85 "Уставный капитал", состоял из 1000 обыкновенных акций, из которых 100 было выкуплено обществом (учитывалось на счете 56 "Денежные документы"). Следовательно, в обращении находилось 900 акций. В 1999 г. обществом производились следующие операции с акциями:

21 июня размещены 500 акций нового выпуска;

17 августа выкуплены 50 акций у акционеров;

1 ноября реализованы 80 из выкупленных ранее акций.

В итоге на 31 декабря 1999 г. из 1500 выпущенных обыкновенных акций 70 (100 + 50 - 80) числились на балансе как выкупленные у акционеров и 1430 (900 + 500 - 50 + 80) находились в обращении.

Для расчета СКА сначала определим, сколько акций находилось в обращении на 1 число каждого месяца:

на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня - 900 акций;

на 1 июля, 1 августа - 1400 акций (900 + 500);

на 1 сентября, 1 октября - 1350 акций (1400 - 50);

на 1 ноября, 1 декабря - 1430 акций (1350 + 80).

СКА составит 1147 [(900 х 6 + 1400 х 2 + 1350 х 2 + 1430 х 2) : 12]. Таким образом, несмотря на то, что на конец отчетного года в обращении находилось 1430 акций, в расчет будет принято 1147 акций.

Согласно второму правилу все обыкновенные акции, включаемые в расчет СКА, предполагаются обращающимися (размещающимися) на одинаковых ценовых условиях. Если же ценовые условия неравны (например, акции нового выпуска размещаются по цене ниже их рыночной стоимости), для расчета СКА проводится корректировка количества акций в обращении в той пропорции, в какой различается их цена.


Как рассчитать СКА в случае, когда акции размещаются без оплаты их акционерами?


Для целей обеспечения сравнимости СКА на начало и конец отчетного периода обыкновенные акции (размещенные без оплаты) считаются размещенными на начало отчетного периода (п.7 Рекомендаций). Конкретными случаями бесплатного размещения являются:

- дробление акций;

- консолидация акций;

- выпуск акций за счет средств от переоценки основных фондов и т.д.

Общим для данных случаев является то, что акции размещаются среди существующих акционеров, и при этом доля этих акционеров в уставном капитале общества не меняется.

Основное правило расчета СКА в случае бесплатного выпуска основано на допущении, что выпуск акций состоялся в начале отчетного периода, независимо от того, когда он был на самом деле. Суть этого допущения состоит в следующем: несмотря на то, что в результате такого выпуска количество акций в обращении увеличивается, реальных изменений в прибыли, приходящейся на долю каждого акционера, не происходит, поскольку его доля в уставном капитале остается прежней. Следовательно, в данном случае количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате нового выпуска.

Пример 3. Возьмем данные примера 2 и предположим, что выпущенные АО "АВС" 21 июня 1999 г. 500 акций нового выпуска представляют собой увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов. В совокупности количество акций, выпущенных в результате нового выпуска, увеличилось в 1,5 раза. Тогда, при сохранении прочих условий примера 2, остаток обыкновенных акций в обращении будет следующим:

на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа - 1350 акций (900 х 1,5);

на 1 сентября, 1 октября - 1300 акций (1350 - 50);

на 1 ноября, 1 декабря - 1380 акций (1300 + 80).

СКА составит 1347 [(1350 х 8 + 1300 х 2 + 1380 х 2) : 12].


В каких случаях общество может выпускать (размещать) акции по цене ниже их рыночной стоимости?


Такое размещение имеет место, когда существующие акционеры общества в соответствии с условиями выпуска акций имеют право на приобретение части акций по цене ниже их рыночной стоимости. В соответствии с п.2 ст.36 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 24.05.99) (далее - Закон) максимальная скидка при приобретении акций, на которую могут рассчитывать акционеры в этом случае, составляет 10% от их рыночной стоимости. Таким образом, на момент размещения акций нового выпуска их цена будет отличаться от рыночной стоимости акций предыдущих выпусков, находящихся в обращении.

Кроме того, размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости возможно в случае продажи обществом собственных акций, ранее выкупленных (приобретенных) у акционеров на вторичном рынке. В данном случае никакие ограничения на уровень цен продажи ранее выкупленных акций законодательством не установлены. Поэтому цены реализации обществом ранее выкупленных собственных акций могут существенно отличаться от их рыночной стоимости.


В каком случае размещение акций можно считать размещением по цене ниже их рыночной стоимости?


Для того, чтобы установить рыночную стоимость акций, следует использовать методы, определенные Законом (п.6 Рекомендаций). Рыночная стоимость акций определяется при выкупе обществом собственных акций у акционеров, при определении цены размещения акций нового выпуска и т. д. В соответствии с п.2 ст.77 Закона рыночная стоимость имущества, в том числе акций, определяется советом директоров общества. При этом должна приниматься во внимание цена покупки или цена спроса и цена предложения акций, которые регулярно публикуются в печати (т.е. обычно это либо биржевая котировка акции, либо ее котировка дилером).

Кроме того, при установлении рыночной стоимости акций может быть использована величина, определенная специально приглашенным независимым оценщиком. Можно также использовать в качестве ориентира величину чистых активов общества-эмитента, приходящуюся на одну акцию. Однако окончательное слово в этом вопросе принадлежит совету директоров общества, поэтому рыночная стоимость акций может отличаться и от их котировки, и от величины, определенной независимым оценщиком.

Информация о размещении выпуска акций либо его части по цене ниже рыночной стоимости отражается в решении о выпуске акций. На основании этой информации делается вывод о том, можно ли размещение новых акций отнести к размещению по цене ниже их рыночной стоимости или нет.


Как рассчитать СКА в случае размещения акций по цене ниже их рыночной стоимости?


При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества (п.8 Рекомендаций).

Таким образом, в данном случае при расчете СКА делается допущение, что предыдущие выпуски акций также размещались по цене ниже их рыночной стоимости, аналогично новому выпуску. В результате для включения в расчет количество акций, находившихся в обращении до нового выпуска, корректируется (увеличивается). Для этих целей используется специальный коэффициент:


                                КК = РС : СРС,

где КК - корректировочный коэффициент; РС - рыночная стоимость акции на дату окончания размещения; СРС - средняя расчетная стоимость акции на дату после окончания размещения.

Для расчета СРС необходимо знать совокупную стоимость всех обыкновенных акций общества. При этом акции предыдущих выпусков оцениваются по той рыночной стоимости, по которой они торговались на рынке до размещения новых акций; а акции нового выпуска оцениваются в сумме средств, полученных от их размещения по цене ниже рыночной стоимости. СРС определяется как отношение совокупной стоимости всех обыкновенных акций в обращении к количеству акций в обращении на дату после окончания размещения.

Пример 4. Предположим, что 21 июня 1999 г. АО "АВС" окончило размещение 500 акций нового выпуска по цене 1 руб. за акцию при их рыночной стоимости в 1,1 руб. за акцию. Остальные условия предыдущих примеров остались неизменными.

Совокупная стоимость всех обыкновенных акций в обращении равна 1490 руб. (900 х 1,1 + 500 х 1). Количество акций в обращении на дату после окончания размещения - 1400 шт. (900 + 500). Следовательно, СРС составит 1,06 руб. за акцию (1490 : 1400). КК будет равен 1,04 (1,1 : 1,06).

Скорректированные остатки акций в обращении:

на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня - 936 акций (900 х 1,04);

на 1 июля, 1 августа - 1436 акций (936 + 500);

на 1 сентября, 1 октября - 1386 акций (1436 - 50);

на 1 ноября, 1 декабря - 1466 акций (1386 + 80).

СКА составит 1183 [(936 х 6 + 1436 х 2 + 1386 х 2 + 1466 х 2) : 12].

Чтобы рассчитать базовую прибыль на акцию, возьмем данные примера 1 по базовой прибыли отчетного периода. В 1999 г. базовая прибыль на акцию составила 0,37 руб. за акцию (440 : 1183).


Как рассчитать разводненную прибыль на акцию?


Для определения разводненной прибыли на акцию осуществляется корректировка путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли отчетного периода и СКА в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров (п.10 Рекомендаций).


Как определить возможное изменение базовой прибыли отчетного периода для целей расчета разводненной прибыли на акцию?


Для того, чтобы ответить на поставленный вопрос, следует определить, по каким причинам может измениться величина базовой прибыли отчетного периода в результате конвертации в обыкновенные акции ценных бумаг и исполнения договоров. Дело в том, что общество может нести расходы (получать доходы), связанные с конвертируемыми ценными бумагами и договорами (п.11 Рекомендаций).

Например, если общество выпустило облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, оно, с одной стороны, несет расходы по выплате процентов по этим облигациям и перестает их нести в случае конвертации облигаций в обыкновенные акции. С другой стороны, в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства России от 05.08.92 N 552 (в ред. от 12.07.99), проценты по облигациям уменьшают налогооблагаемую базу общества по налогу на прибыль. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта. Такая налоговая экономия представляет своего рода доход общества, которого оно лишится в случае, если облигации будут конвертированы в обыкновенные акции.

Соответственно, для расчета разводненной прибыли отчетного периода базовая прибыль отчетного периода должна быть уменьшена на величину доходов, связанных с конвертируемыми ценными бумагами и договорами, и увеличена на величину связанных с ними расходов.

Пример 5. АО "АВС" имеет облигации, конвертируемые в привилегированные акции, по которым оно ежегодно начисляет процентный доход в сумме 50 руб. Для расчета разводненной прибыли отчетного периода базовая прибыль отчетного периода (данные примера 1):

увеличивается на величину расходов по выплате процентного дохода;

уменьшается на величину налоговой экономии, которая при ставке налога на прибыль в 30 % составляет 15 руб. (50 х 30 : 100).

В результате разводненная прибыль отчетного периода будет равна 475 руб. (440 + 50 - 15). Как скорректировать СКА для расчета разводненной прибыли на акцию, если акции были выпущены по цене ниже их рыночной стоимости?


Как скорректировать СКА для расчета разводненной прибыди на акцию, если акции были выпущены по цене ниже их рыночной стоимости?


В этом случае для расчета СКА необходимо сделать соответствующую корректировку их количества.

Пример 6. Предположим, что условиями договора предусмотрено, что 1000 акций АО "АВС" размещаются по цене 1,05 руб. за акцию, при этом их рыночная стоимость на отчетную дату составляет 1,1 руб. за акцию. В случае размещения всех акций, предусмотренных договором, общество получит общую сумму средств в размере 1050 руб. (1000 х 1,05).

Для целей расчета СКА предполагается, что данная сумма (1050 руб.) была получена за счет размещения части акций по рыночной стоимости - 1,1 руб. за акцию, а остальные акции были размещены без оплаты (именно эти "условно-бесплатные" акции и приведут к разводнению прибыли). Таким образом, 955 акций (1050 : 1,1) считаем размещенными по рыночной цене, следовательно, "условно-бесплатными" являются 45 акций (1000 - 955).

Используя данные расчета базовой прибыли на акцию из примера 4, скорректируем знаменатель в формуле базовой прибыли на акцию: СКА для расчета разводненной прибыли на акцию будет равно 1228 (1183 + 45).

Если АО "АВС" не несет никаких дополнительных расходов в связи с обслуживанием данных договоров и не имеет соответствующих доходов, то разводненная прибыль отчетного периода будет равна базовой (см. пример 1). В этом случае разводненная прибыль на акцию составит 0,36 руб. за акцию (440 : 1228).


Как рассчитать разводненную прибыль на акцию в случае, если у общества имеются несколько различных договоров на продажу собственных акций и/или конвертируемых ценных бумаг?


В соответствии с п.10 Рекомендаций возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Например, если у АО "АВС" кроме договоров на продажу собственных акций есть еще и конвертируемые облигации, то расчет возможного изменения прибыли и возможного прироста СКА следует делать отдельно для договоров и облигаций.


Что делать в случае, если в результате расчетов прибыль на акцию увеличилась, а не уменьшилась?


Если в результате конвертации облигаций в обыкновенные акции величина прибыли на акцию выросла, а не уменьшилась, то считается, что облигации имеют антиразводняющий эффект (т.е. отсутствует эффект разводнения) и, следовательно, не принимаются в расчет разводненной прибыли на акцию. Это возможно в случае, когда общество несет значительные расходы по обслуживанию облигаций (например, по выплате купонного дохода), и в результате их конвертации чистая прибыль существенно возрастает.

В то же время, поскольку при расчете разводненной прибыли на акцию необходимо определить максимально возможную степень разводнения, иными словами - минимально возможную величину чистой прибыли на акцию, те ценные бумаги и договоры, конвертация (исполнение) которых приведет к увеличению прибыли на акцию, при расчете просто игнорируются.


Как представить информацию о прибыли (убытке) на акцию в бухгалтерской отчетности?


Информацию о прибыли (убытке) на акцию необходимо представить в отчетности таким образом, чтобы пользователь не только узнал данную величину, но и понял, какие существенные факторы повлияли на ее расчет. Эта информация может представляться в зависимости от желания общества как в отчете о прибылях и убытках, так и в пояснительной записке. Обычно для удобства пользователей отчетности наиболее существенную числовую информацию о прибыли (убытке) на акцию представляют дополнительными строками в отчете о прибылях и убытках. Остальную существенную информацию, представляемую в соответствии с разделом IV Рекомендаций, раскрывают в пояснительной записке.

При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- информация о прибыли (убытке) на акцию представляется не менее чем за два отчетных периода;

- если в отчетном периоде общество осуществило бесплатный выпуск акций или выпуск акций по цене ниже их рыночной стоимости, то данные о прибыли (убытке) на акцию за предшествующие отчетному периоды, представленные в отчетности, корректируются таким образом, как если бы эти события произошли в начале самого раннего периода из представленных в отчетности. Таким образом, те корректировки, которые были сделаны применительно к отчетному периоду, следует произвести также и для предшествующих периодов. Если такие выпуски акций имели место в период после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то данные о прибыли (убытке) на акцию за представленные в отчетности периоды подлежат корректировке с учетом этих выпусков;

- при раскрытии информации, имеющей отношение к расчету прибыли на акцию, следует исходить из принципа ее существенности для принятия пользователями отчетности общества экономических решений. Так, если после отчетной даты, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности было принято решение о новом выпуске акций либо приобретен значительный пакет собственных акций на вторичном рынке, либо заключен договор о выпуске на определенных условиях обыкновенных акций и т. п., то данная информация должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, поскольку она может оказать влияние на решение о покупке или продаже акций общества.

Кроме того, в пояснительной записке общество может раскрыть иную информацию, которую оно посчитает существенной и полезной для пользователей отчетности (определения, формулы расчета данных показателей и др.).

Пример 7. Информация о прибыли на акцию представлена в отчете о прибылях и убытках АО "АВС" (см. табл.).


                                                                     руб.
Наименование показателя Отчетный период
1999 1998
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 480 440
Чрезвычайные доходы 20 -
Чрезвычайные расходы - (50)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода

500

390
Базовая прибыль на акцию 0,37 0,37
Разводненная прибыль на акцию 0,36 -

В пояснительной записке АО "АВС" приведена следующая дополнительная информация:

Базовая прибыль на акцию. В 1998 и 1999 гг. владельцам привилегированных акций были начислены дивиденды в размере 60 руб. ежегодно. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, составило в 1998 г. - 880, в 1999 г. - 1183.

Разводненная прибыль на акцию. В январе 1999 г. был заключен договор на размещение не позднее 1 июля 2001 г. 1000 обыкновенных акций по цене 1,05 руб. за акцию при их рыночной стоимости в 1,1 руб. за акцию. По состоянию на 31 декабря 1998 г. конвертируемых ценных бумаг и/или договоров, конвертация (исполнение) которых могла бы привести к уменьшению прибыли на акцию, АО "АВС" не имело. Поэтому расчет разводненной прибыли на акцию за 1998 г. не производился, и в бухгалтерской отчетности за 1998 г. соответствующая информация не представлялась.


Л.В. Горбатова,

кандидат экономических наук,

начальник управления методологии финансовой информации

и отчетности ФКЦБ России


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.