• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Если вам предстоит командировка... (Выпуск 1, январь 2001 г.)

Если вам предстоит командировка...


Практически все предприятия и организации в процессе осуществления своей деятельности сталкиваются с необходимостью направления своих сотрудников в служебные командировки. Действующее законодательство содержит достаточно жесткие требования к порядку оформления служебных командировок, оплаты командировочных расходов и учета их для целей налогообложения. Автор надеется, что настоящая статья поможет бухгалтерам сориентироваться в нормативной базе, регулирующей те или иные аспекты, связанные с командировками, и избежать большинства типичных ошибок, совершаемых при оформлении и учете командировочных расходов.

Учитывая, что с 1 января 2001 г. вступили в действие часть вторая НК РФ, а также новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), рассмотрим особенности учета и налогообложения командировочных расходов применительно к нормативной базе до и после 1 января 2001 г.


1. Общий порядок оформления служебной командировки


Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (п.1 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", далее - Инструкция от 07.04.88 N 62).

Направление работника в командировку оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции от 07.04.88 N 62.

Обращаем Ваше внимание, что при направлении работника в командировку в пределах Российской Федерации издание соответствующего приказа руководителя не является обязательным (достаточно лишь одного командировочного удостоверения).

Регистрация работников, направляемых в служебные командировки, осуществляется в Журнале учета (приложение 2 к Инструкции от 07.04.88 N 62).

В соответствии с действующим законодательством предприятие обязано возместить командированному работнику расходы по найму жилого помещения, по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплатить суточные (п.10 Инструкции от 07.04.88 N 62, ст.116 КЗоТ РФ).

Как правило, командированному работнику перед отъездом в командировку выдается аванс из кассы предприятия на оплату командировочных расходов. Сумма аванса рассчитывается исходя из стоимости проезда к месту командировки и обратно, срока нахождения в командировке, предполагаемой суммы расходов на проживание и установленного размера суточных.

В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и первичные документы, подтверждающие произведенные работником расходы (п.19 Инструкции от 07.04.88 N 62, п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБР 22.09.93 N 40).

Следует обратить особое внимание, что понятие служебной командировки применимо только к работникам предприятия, состоящим с предприятием в трудовых правоотношениях на основании трудового договора (контракта) и подчиняющимся правилам внутреннего трудового распорядка предприятия (статьи 15, 130 КЗоТ РФ).

Физическое лицо, не состоящее в штате предприятия, не может быть направлено в служебную командировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.

Если физическое лицо, не состоящее в штате предприятия, выполняет для этого предприятия какие-либо работы (оказывает услуги), в том числе связанные с поездкой в другую местность, то между предприятием и этим физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение этих работ.

Условиями договора может быть предусмотрено возмещение физическому лицу фактически произведенных затрат, связанных с выполнением работ по договору, в том числе и затрат, связанных с поездкой в другую местность. При этом указанные суммы возмещения фактически произведенных затрат нельзя рассматривать в качестве командировочных расходов. Эти суммы являются частью вознаграждения за работы, выполненные по гражданско-правовому договору, включаются в совокупный облагаемый доход указанного физического лица и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.

В то же время при наличии соответствующих оправдательных документов физическое лицо имеет право уменьшить свой совокупный налогооблагаемый доход на сумму фактически понесенных им затрат, связанных с поездками в другую местность.


2. Расчет суммы командировочных расходов


Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п.14 Инструкции от 07.04.88 N 62).

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п.7 Инструкции от 07.04.88 N 62).


Пример 1. Работник выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда - 20 ноября в 23 часа 59 минут.

В данном случае первым днем командировки будет считаться 20 ноября.


Пример 2. Предположим, что в условиях примера 1 время отправления поезда - 21 ноября в 0 часов 03 минуты.

В этом случае первым днем командировки будет считаться 21 ноября.


Пример 3. Работник вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Время вылета самолета - 21 ноября в 0 часов 40 минут.

В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города 20 ноября не позднее 23 часов 30 минут.

В этом случае первым днем командировки следует считать 20 ноября.

Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки (п.7 Инструкции от 07.04.88 N 62).

Нормы суточных при командировках в пределах РФ установлены приказом Минфина РФ от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" и составляют на сегодняшний день 55 руб. в сутки. Указанные нормы возмещения суточных действуют с 1 сентября 1999 г.

Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 26.02.92 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" предприятиям предоставлено право производить возмещение суточных в размерах, превышающих установленные нормы. Для этого руководителю предприятия достаточно принять решение об установлении размера суточных, выплачиваемых работникам предприятия, направляемым в служебные командировки.

Вопросы налогообложения сверхнормативных суточных подробно изложены ниже.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п.15 Инструкции от 07.04.88 N 62 при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места жительства, суточные этому работнику не выплачиваются.

Если руководство предприятия принимает решение о выплате суточных, то это суммы учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные (см. ниже).


* * *


Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, согласно п.12 Инструкции от 07.04.88 N 62 складываются из:

1) стоимости билета на самолет (поезд, иное транспортное средство общего пользования, кроме такси);

2) расходов по оплате услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

3) расходов по оплате за пользование в поездах постельными принадлежностями;

4) расходов по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции (пристани, аэропорту), если они находятся за чертой населенного пункта;

5) расходов по оплате страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.


* * *


Расходы на проживание возмещаются командированному работнику в сумме фактически произведенных затрат.

При этом следует учитывать, что стоимость дополнительных услуг, включаемых гостиницами в счет за проживание, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежит оплате самим командированным работником за счет суточных. К таким дополнительным услугам, в частности, относятся: стоимость завтраков, услуги химчистки, оплата за пользование мини-баром и т.п.

Работнику возмещаются также расходы по оплате бронирования места в гостинице.

Обращаем Ваше внимание, что командированному работнику возмещаются все произведенные им и документально подтвержденные затраты на проживание в полном объеме. Установленные законодательством нормы имеют значение исключительно для целей налогообложения (см. ниже).


3. Списание командировочных расходов


Источник списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки (см.письмо Минфина РФ от 19.03.98 N 04-02-14).

Затраты на командировки, непосредственно связанные с производственной деятельностью предприятия, включаются в себе стоимость продукции (работ, услуг) на основании подп."и" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

В качестве подтверждения производственной необходимости командировки может использоваться отчет о командировке с указанием целей, задач и результатов, утвержденный руководителем предприятия (см. письмо Минфина РФ от 24.06.99 N 04-00-11).

В соответствии с действующим порядком командировочные расходы по командировкам, связанным с производственной деятельностью предприятия, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. При этом для целей налогообложения указанные расходы принимаются только в пределах норм, установленных законодательством.

С 1 сентября 1999 г. согласно приказу Минфина РФ от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм командировочных расходов на территории Российской Федерации" действуют следующие нормы возмещения командировочных расходов:

оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, но не более 270 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов - 7 руб. в сутки;

оплата суточных - 55 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Кроме того, следует учитывать, что расходы по бронированию места в гостинице также нормируются. Пунктом 11 Инструкции от 07.04.88 N 62 установлено, что расходы по бронированию подлежат возмещению в размере 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки.

При расчете налога на прибыль сверхнормативные командировочные расходы для целей налогообложения не принимаются. Указанные суммы отражаются по строке 4.1 подп."д" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

При включении командировочных расходов в состав затрат не следует забывать о том, что в соответствии с законодательством о НДС суммы НДС по командировочным расходам (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам по найму жилого помещения) в состав издержек производства и обращения не включаются.

До 1 января 2001 г. порядок возмещения "входного" НДС по командировочным расходам регулировался п.19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

В соответствии с указанным пунктом Инструкции N 39 к зачету принимаются суммы НДС по затратам на командировки в пределах норм, установленных законодательством.

Суммы НДС по сверхнормативным расходам из бюджета не возмещаются, а подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

После 1 января 2001 г. возмещение "входного" НДС по командировочным расходам осуществляется в порядке, предусмотренном п.7 ст.171 НК РФ.

В соответствии с указанным пунктом ст.171 НК РФ к зачету принимаются суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Поскольку к настоящему моменту соответствующая глава части второй НК РФ, регулирующая порядок исчисления и уплаты налога на доходы организаций, в действие не введена, к зачету в соответствии с п.7 ст.171 НК РФ должна приниматься сумма НДС по командировочным расходам, принимаемым для целей исчисления налога на прибыль (см.ст.28 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Таким образом, с введением части второй НК РФ порядок зачета "входного" НДС по командировочным расходам фактически не изменился, поскольку, как и прежде, к зачету могут быть приняты только суммы налога в пределах норм, установленных законодательством.

Суммы НДС по сверхнормативным расходам к зачету приняты быть не могут, поскольку сами сверхнормативные командировочные расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Что касается сумм "входного" НДС по сверхнормативным расходам, то следует констатировать, что НК РФ (в отличие от Инструкции N 39) не содержит указаний об источниках отнесения этих сумм.

В такой ситуации, по мнению автора, после 1 января 2001 г. суммы "входного" НДС по сверхнормативным командировочным расходам должны включаться в состав внереализационных расходов предприятия на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.

При этом для целей исчисления налога на прибыль указанные суммы приниматься не будут, поскольку исчерпывающий перечень внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, приведен в п.15 Положения о составе затрат...

Следует обратить внимание читателей еще на один момент, закрепленный в п.7 ст.171 НК РФ. В соответствии с этим пунктом после 1 января 2001 г. налогоплательщикам предоставлено право при отсутствии документов, подтверждающих произведенные командировочные расходы, предъявлять к вычету сумму НДС, исчисленную по ставке 16,67% от установленной нормы на указанные расходы. Эта норма позволяет налогоплательщикам при отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание, предъявлять к вычету сумму НДС по расходам по найму жилого помещения по расчетной ставке от установленной нормы (7 руб. в сутки - см. Приказ Минфина РФ от 13.08.99 N 57н).

На основании изложенного выше при списании командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

1) рассчитать сумму суточных за время командировки исходя из норм, установленных на предприятии.

Вся сумма суточных включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. При этом следует определить сумму суточных в пределах норм, установленных законодательством, и сумму сверхнормативных суточных. Сумма сверхнормативных суточных для целей налогообложения учитываться не будет;

2) определить на основании первичных документов стоимость проезда к месту командировки и обратно, включая сумму расходов за пользование постельными принадлежностями.

Из суммы расходов по проезду к месту командировки и обратно выделяется сумма "входного" НДС по расчетной ставке 16,67%, которая в полном объеме относится на расчеты с бюджетом (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС").

Сумма расходов по проезду к месту командировки и обратно (без НДС) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывается для целей налогообложения в полном объеме (в сумме фактических затрат);

3) определить стоимость проезда до станции (аэропорта, пристани) в пригородном транспорте общего пользования, подлежащую возмещению работнику.

Указанная сумма относится на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывается для целей налогообложения в полном объеме.

Обращаем Ваше внимание, что сумма НДС по таким расходам не выделяется и к зачету не принимается, поскольку услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении освобождены от НДС (подп."в" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (до 1 января 2001 г.), подп.7 п.2 ст.149 НК РФ (после 1 января 2001 г.));

4) рассчитать на основании первичных документов сумму фактических расходов на проживание, подлежащую возмещению работнику.

Из суммы расходов на проживание необходимо выделить сумму НДС по расчетной ставке 16,67%*. К зачету принимается не вся сумма исчисленного НДС, а только в пределах установленных норм, т.е. в размере, не превышающем 45 руб. в сутки (270 руб. х 0,1667 = 45 руб.). Вся сумма расходов на проживание (без НДС) включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения будет приниматься сумма расходов на проживание в размере, не превышающем 225 руб. в сутки (270 руб./сут. - 45 руб./сут. = 225 руб./сут.).


Пример 4. Работник направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней - с 20 ноября 2000 г. по 24 ноября 2000 г. В соответствии с порядком, установленным на предприятии, суточные выплачиваются в размере 200 руб. в сутки.

Работнику выдан аванс из расчета того, что стоимость авиабилетов к месту командировки и обратно - 3000 руб., стоимость проживания в месте командировки - 400 руб. в сутки.

Рассчитываем сумму аванса:

200 руб./сут. х 5 сут. + 3000 руб. + 400 руб./сут. х 4 сут. = 5600 руб.

Выдача аванса оформляется проводкой:

Дебет 71 Кредит 51 - 5600 руб.

По возвращении из командировки работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением первичных документов:

- авиабилеты стоимостью 3000 руб.;

- счет гостиницы: 420 руб./сут. х 4 сут. = 1680 руб. (дополнительные услуги в счет не включены, налога с продаж нет);

- отчет о командировке, подписанный руководителем предприятия, подтверждающий производственный характер командировки.

Рассчитываем сумму фактически произведенных командировочных расходов:

200 руб./сут. х 5 сут. + 1680 руб. + 3000 руб. = 5680 руб.

Эта сумма должны быть указана в авансовом отчете.

Осуществляем списание командировочных расходов следующими проводками:

1) суточные:

Дебет 26 (20) Кредит 71 - 1000 руб. - отражены суточные (200 руб./сут. х 5 сут. = 1000 руб.). При этом следует учитывать, что сумма сверхнормативных суточных, не принимаемых для целей налогообложения, составляет 725 руб. (1000 руб. - 55 руб./сут. х 5 сут. = 725 руб.);

2) расходы по проезду:

Дебет 19 Кредит 71 - 500 руб. - учтена сумма НДС по расходам по проезду (3000 руб. х 0,1667 = 500 руб.);

Дебет 26 (20) Кредит 71 - 2500 руб. - учтены расходы по проезду (без НДС);

Дебет 68 Кредит 19 - 500 руб. - сумма НДС по расходам по проезду предъявляется к зачету;

3) расходы на проживание:

Дебет 19 Кредит 71 - 280 руб. - НДС по расходам на проживание (1680 руб. х 0,1667 = 280 руб.);

Дебет 26 (20) Кредит 71 - 1400 руб. - расходы на проживание (без НДС). При этом следует учитывать, что сумма сверхнормативных расходов, не принимаемых для целей налогообложения, составляет 500 рублей (1400 руб. - 225 руб./сут. х 4 сут. = 500 руб.);

Дебет 68 Кредит 19 - 180 руб. - сумма НДС по расходам на проживание в пределах установленных норм предъявлен к зачету (45 руб./сут. х 4 сут. = 180 руб.);

Дебет 88 Кредит 19 - 100 руб. - НДС по сверхнормативным расходам списан за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Работнику возмещается сумма перерасхода:

Дебет 71 Кредит 50 - 80 руб.

При расчете налога на прибыль по окончании отчетного периода сумма сверхнормативных командировочных расходов в размере 1225 руб. (725 руб. (суточные) + 500 руб. (расходы на проживание) = 1225 руб.) для целей налогообложения не принимается и показывается по строке 4.1, подп."д" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Если при тех же условиях, что приведены в примере 4, работник направляется в командировку после 1 января 2001 г., то порядок списания командировочных расходов будет практически таким же. Меняется лишь порядок списания суммы "входного" НДС по сверхнормативным расходам на проживание: сумма НДС в размере 100 руб. списывается с кредита счета 19 в состав внереализационных расходов (для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль указанная сумма не принимается и отражается по вписываемой строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли").

Если предприятие использует старый План счетов, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, то в учете предприятия делается проводка:

Дебет 80 "Прибыли и убытки"

Кредит 19 - 100 руб. - списана сумма "входного" НДС по сверхнормативным расходам.

Предприятия, перешедшие на новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание НДС по сверхнормативным расходам отражают проводкой:

Дебет 91/2 "Прочие доходы

и расходы" Кредит 19 - 100 руб.

Затраты на командировки, которые не связаны напрямую с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и отражаются в бухгалтерском учете согласно их принадлежности.

Так, например, если работник предприятия направляется в служебную командировку с целью закупки производственного оборудования, то командировочные расходы по такой командировке будут относиться на увеличение балансовой стоимости приобретенного оборудования и списываться на издержки производства и обращения через суммы амортизации.

Если же командировка связана с приобретением конкретной партии материалов, то затраты на эту командировку будут относиться на стоимость этих материалов и включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере использования материалов в производственных целях.

Обращаем Ваше внимание, что включение командировочных затрат в балансовую стоимость приобретаемых материальных ценностей значительно затрудняет на практике процесс расчета сверхнормативных затрат, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

По мнению автора, наиболее простым решением этой проблемы является увеличение налогооблагаемой прибыли на всю сумму сверхнормативных командировочных расходов в том отчетном периоде, когда был утвержден авансовый отчет. Такой подход не должен вызывать возникновение споров с налоговыми органами, поскольку он ведет к уплате большей суммы налога на прибыль в более раннем отчетном периоде.


4. Исчисление подоходного налога (налога на доходы физических лиц)


До 1 января 2001 г. при решении вопросов налогообложения доходов физических лиц предприятиям следовало руководствоваться Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1).

Подпунктом "д" п.1 ст.3 Закона N 1998-1 предусмотрено невключение в состав совокупного облагаемого дохода физических лиц установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов.

При командировании работника в пределах РФ в облагаемый подоходным налогом доход работника не включаются:

- суточные в пределах норм, установленных законодательством (55 руб. в сутки);

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, в облагаемый налогом доход работника включаются:

- сверхнормативные суточные.

Выше было отмечено, что если работник направляется в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного жительства, то суточные ему не выплачиваются.

Если все же по решению руководства работнику выплачиваются суточные, то они подлежат обложению подоходным налогом как сверхнормативные (см. письмо Минфина России от 12.01.2000 N 04-04-06);

- возмещенные работнику затраты на проживание при отсутствии подтверждающих документов.

Включение указанных выплат в налогооблагаемый доход осуществляется независимо от того, в каком размере возмещаются работнику затраты: в пределах установленных норм (7 руб. в сутки) или выше этих норм;

- стоимость дополнительных услуг в гостинице, возмещенных работнику помимо суточных (например, стоимость завтраков и т.п.) (см. письмо Минфина РФ от 16.07.99 N 04-04-06);

- возмещенные сотруднику затраты на проезд при отсутствии подтверждающих документов.

Так, в рассмотренном выше примере 4 в налогооблагаемый доход работника включается только сумма сверхнормативных суточных в размере 725 руб.

После 1 января 2001 г. при налогообложении доходов физических лиц следует руководствоваться порядком, предусмотренным гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Подпунктом 3 ст.217 НК РФ, так же как и до 1 января 2001 г., предусмотрено освобождение от налогообложения компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Перечень выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, не включаемых в налогооблагаемый доход, предусмотренный ст.217 НК РФ, практически не изменился по сравнению с перечнем, предусмотренным Законом N 1998-1.

Однако следует обратить внимание на три новых момента.

Во-первых, в соответствии со ст.217 НК РФ в налогооблагаемый доход командированных работников не включается компенсация расходов по оплате услуг связи при наличии документов, подтверждающих произведенные работником расходы.

Напомним, что до 1 января 2001 г. вопрос о включении или невключении этих сумм в налогооблагаемый доход работников не имел однозначного ответа. Минфин РФ высказывал мнение о том, что суммы компенсации расходов на оплату услуг связи не следует облагать подоходным налогом при условии, что они обусловлены производственной необходимостью и подтверждены документально (см. письмо Минфина РФ от 23.12.98 N 04-04-06). Однако налоговые органы на местах зачастую настаивали на включении компенсации таких расходов в налогооблагаемый доход работников.

Во-вторых, начиная с 1 января 2001 г. в налогооблагаемый доход работников не включается сумма компенсации (в пределах установленных норм) расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов.

Таким образом, в случае непредставления командированным работником документов, подтверждающих произведенные расходы по найму жилого помещения, в его налогооблагаемый доход не будет включаться компенсация в размере 7 руб. в сутки.

В-третьих, в соответствии со ст.217 НК РФ после 1 января 2001 г., так же как и до этой даты, налогом на доходы не должна облагаться сумма компенсации расходов работника на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок. При этом в ст.217 НК РФ, в отличие от порядка, предусмотренного Законом N 1998-1, нет ограничения на оплату проезда на такси.

На этом основании после 1 января 2001 г. предприятия вполне обоснованно могут производить компенсацию расходов работника по проезду на такси до аэропорта или вокзала без включения сумм компенсации в налогооблагаемый доход работника (при условии, что эти расходы подтверждены документально).

При рассмотрении вопросов, связанных с исчислением подоходного налога (налога на доходы физических лиц), обратим внимание читателей на необходимость строго соблюдать установленный законодательством срок сдачи авансового отчета по возвращении из командировки (отчет должен быть представлен в течение трех дней со дня возвращения работника из командировки).

Несоблюдение этого срока может привести к возникновению споров с налоговыми органами по вопросу включения числящихся за работником подотчетных средств в его налогооблагаемый доход.

При несоблюдении работником сроков представления отчетности администрации предприятия следует принять соответствующее решение о порядке списания подотчетных сумм.

При этом необходимо помнить, что ст.124 КЗоТ РФ позволяет руководству предприятия отдать распоряжение об удержании суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на командировочные расходы, из заработной платы работника (с учетом ограничений, предусмотренных КЗоТ РФ).

При наличии такого распоряжения у налоговых органов не будет никаких оснований для включения выданных работнику под отчет сумм в его налогооблагаемый доход даже в том случае, если к моменту проведения проверки эти суммы (полностью или частично) еще не удержаны из зарплаты работника.

Во избежание споров с налоговыми органами можно порекомендовать бухгалтерам в этом случае использовать промежуточный счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (см. План счетов, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) для отражения на нем своевременно не возвращенных работниками подотчетных сумм, подлежащих возврату (путем удержания из зарплаты либо иным способом):

Дебет 84 Кредит 71 - отражена сумма не возвращенного вовремя аванса (аванса, по которому вовремя не представлен авансовый отчет);

Дебет 70 Кредит 84 - отражено удержание суммы невозвращенного аванса из зарплаты работника.

Предприятия, перешедшие на новый План счетов (утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), в рассматриваемой ситуации делают проводки с использованием счета 94 "Недостачи и потери от ценностей":

Дебет 94 Кредит 71 - отражена сумма невозвращенного аванса (эта проводка прямо предусмотрена Инструкцией по применению счета 71 нового Плана счетов);

Дебет 70 Кредит 94 - отражено удержание подотчетных сумм из зарплаты работника.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со ст.124 КЗоТ РФ администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня, установленного для возвращения аванса. По истечении этого срока предприятие имеет возможность удержать сумму не возвращенного работником аванса только на основании решения суда.

Если администрация предприятия не принимает никаких действий по взысканию с работника выданной ему под отчет на командировочные расходы суммы, по которой работник вовремя не отчитался, то в этом случае, по мнению автора, бухгалтеру необходимо включить не возвращенную работником сумму аванса в его налогооблагаемый доход в отчетном периоде возникновения просроченной задолженности.

В последующем при представлении работником авансового отчета производится перерасчет причитающейся к уплате суммы подоходного налога.


5. Взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог)


До 1 января 2001 г. при решении вопроса о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды на те или иные выплаты в пользу работников предприятиям следовало руководствоваться перечнями выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующие фонды:

по ПФ РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546;

по ФОМС - Перечень выплат, на которые с 1 января 2000 г. не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 N 9;

по ГФЗН РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 26.10.99 N 1193;

по ФСС РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765.

Согласно пункту 10 всех указанных выше Перечней не включаются в налогооблагаемую базу для начисления страховых взносов следующие выплаты:

выплаты в возмещение расходов и иных компенсаций, выплачиваемых работникам в пределах норм, установленных законодательством;

выплаты в возмещение документально подтвержденных фактических расходов (сверх норм) по найму помещения в связи со служебными командировками;

выплаты, осуществляемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.

Таким образом, до 1 января 2001 г. объектом начисления страховых взносов во все внебюджетные фонды являлись следующие выплаты, связанные с командировками:

- сверхнормативные суточные (свыше 55 руб. в сутки);

- сверхнормативное возмещение расходов по найму жилья без подтверждающих документов (свыше 7 руб. в сутки);

- выплаты в возмещение любых иных командировочных расходов, не подтвержденных документально.

Так, в рассмотренном выше примере 4 страховые взносы во все внебюджетные фонды должны начисляться только на сумму сверхнормативных суточных в размере 725 руб.

После 1 января 2001 г. вместо страховых взносов во внебюджетные фонды предприятия уплачивают единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС РФ. Порядок уплаты единого социального налога регулируется гл.24 части второй НК РФ.

Анализ норм подп.2 п.1 ст.238 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу в части выплат и компенсаций расходов, связанных с командировками, полностью аналогичен порядку, предусмотренному подп.3 ст.217 НК РФ в отношении налога на доходы с физических лиц.

Таким образом, после 1 января 2001 г. при решении вопроса о начислении единого социального налога на те или иные выплаты, связанные с командировками, предприятиям необходимо руководствоваться теми же принципами, которые были изложены выше в отношении налога на доходы физических лиц.



Т. Крутякова


Выпуск 1, январь 2001 г.


------------------------------

* Следует учитывать, что если в стоимости гостиничных услуг присутствует налог с продаж, то сумма "входного" НДС выделяется по ставке 16,67% от суммы счета за вычетом налога с продаж (см. письмо Минфина РФ от 21.10.99 N 04-03-13).


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение