Переход права собственности доли участника в уставном капитале (Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Е.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2000 г.)

Переход права собственности доли участника
в уставном капитале


Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК РФ, ст.21 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.98).

Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части.

Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества.

Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи.

Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права.

Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ) или приобретена обществом.

Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных условиях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст.440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированное в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором.

К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли.

Право на приобретение доли (части доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества.

До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при отсутствии такого лица - управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ).

В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества.

Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законодательством (табл. 1).


Таблица 1


Переход права собственности доли участника в уставном
капитале к обществу

Причина перехода прав
собственности доли в ус-
тавном капитале

Основание
Выплачивается
участнику или
третьим лицам
Основание
определения
стоимости доли
Уставом общества уступка
доли участника третьим
лицам запрещена, а дру-
гие участники общества
от ее приобретения отка-
зываются
Устав, реше-
ние собрания
учредителей
Действенная
стоимость ранее
оплаченной доли
участнику
По данным бух-
галтерской от-
четности за пос-
ледний отчетный
период, предшес-
твующий дню об-
ращения участни-
ка с таким тре-
бованием
Не оплачена стоимость
вклада (часть вклада)
участника в уставный ка-
питал в полном размере
установленные сроки
Решение соб-
рания учре-
дителей
Действительная
стоимость доли
пропорционально
внесенной им
части вклада
(сроку, в тече-
ние которого
имущество нахо-
дится в пользо-
вании общества)
По данным бух-
галтерской от-
четности за пос-
ледний отчетный
период, предшес-
твующий дню ис-
течения срока
внесения вклада
Не внесена денежная ком-
пенсация, равная плате
за пользование имущес-
твом, в случае прекраще-
ния права пользования
общества этим имуществом
до истечения срока, на
который оно было переда-
но в качестве вклада в
уставный капитал
Устав, учре-
дительный
договор, ре-
шение собра-
ния учреди-
телей, дого-
вор аренды,
лизинга
Действительная
стоимость доли
пропорционально
внесенной им
части вклада
(сроку, в тече-
ние которого
имущество нахо-
дится в пользо-
вании общества)
участнику
По данным бух-
галтерской от-
четности за пос-
ледний отчетный
период, предшес-
твующий дню ис-
течения срока
внесения вклада
Участник исключен из
состава учредителей
Решение соб-
рания учре-
дителей, ре-
шение суда
Действительная
стоимость доли
в уставном капи-
тале участника
По данным бух-
галтерской от-
четности за пос-
ледний отчетный
период, предшес-
твующий дате
вступления в за-
конную силу ре-
шения суда об
исключении учас-
тника
При отказе участников в
согласии на переход или
распределение доли нас-
ледникам граждан право-
преемникам юридических
лиц, являющихся участни-
ками решение общества
Устав, реше-
ние собрания
учредителей,
свидетель-
ство о смер-
ти граждани-
на, завеща-
ние, решение
о ликвидации
общества
Действительная
стоимость доли
умершего участ-
ника общества
правопреемникам
реорганизованно-
го или ликвиди-
рованного общес-
тва, наследникам
По данным бух-
галтерской от-
четности за пос-
ледний отчетный
период, предшес-
твующий дню ре-
гистрации или
ликвидации об-
щества
Обращение по требованию
кредиторов взыскания на
долю (часть доли) участ
ника по его долгам
Решение су-
да, решение
собрания
участников
Действительная
стоимость доли
(части доли)
участника может
быть выплачена
кредиторам дру-
гими участниками
пропорционально
их долям в уста-
вном капитале
По данным бух-
галтерской от-
четности за пос-
ледний отчетный
период, предшес-
твующий дате
предъявления
требования к об-
ществу о взыска-
нии на долю уча-
стника по его
долгам
Выход участника общества
из общества
Заявление
участника,
устав, реше-
ние собрания
учредителей
Выплачивается
действительная
стоимость доли в
уставном капита-
ле пропорцио-
нально оплачен-
ной части вклада
участнику
По данным бух-
галтерской от-
четности за год,
в течение кото-
рого было подано
заявление

При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме - имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом.

Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей.

Во-первых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при голосовании на общем собрании участников.

Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества.

В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.


Пример. В составе учредителей зарегистрировано три участника, доли которых в уставном капитале распределены:

первый участник - 30%,

второй участник - 45%,

третий участник - 25%.

Размер зарегистрированного уставного капитала - 10000 руб.

Из состава учредителей исключен первый участник, доля которого (30%) перешла в собственность обществу. Участнику выдана денежная компенсация, равная стоимости его вклада.

В течение года среди оставшихся участников было распределено 80% доли в уставном капитале, приобретенной обществом в результате выхода участника из состава учредителей.

Согласно условиям примера стоимость вклада в уставный капитал участника, исключенного из общества, составила:

10000 х 30 : 100% = 3000 руб.

Стоимость части доли, принадлежащей обществу и распределенной среди остальных участников в течение года, составила:

10000 х 80 : 10% = 2400 руб.

Нераспределенная часть доли общества составляет:

3000 - 2400 = 600 руб.

В соответствии со ст.24 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ на сумму 600 руб. должен быть уменьшен размер уставного капитала общества.

Изменения долей участников в уставном капитале общества, а также размера уставного капитала должны быть отражены в учредительных документах общества в установленном порядке.

Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ.

При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании.

Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества.

Устав общества с ограниченной ответственностью должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшим участником.

Пунктом 3 ст.26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества.

Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств.

Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется на основании данных бухгалтерского учета по формуле


Cdi = dio х Ca,


где Cdi - действительная стоимость доли выбывающего участника, подлежащая выплате;

dio - оплаченная доля участника в уставном капитале общества;

Ca - стоимость чистых активов предприятия;


dio = CBio : Ck х 100%,


где CВio - стоимость средств участника, внесенных в оплату его вклада в уставный капитал общества;

Ck- величина уставного капитала.


Пример. Участником общества 20 декабря подано заявление о выходе из состава учредителей. Согласно учредительным документам его доля в уставном капитале общества составляет 30%. На момент выхода из общества участник внес средства в оплату своего вклада на сумму 3000 руб.

Размер зарегистрированного уставного капитала ООО составляет 20000 руб.

Для расчета действительной доли участника, вышедшего из общества, принимаются данные годового бухгалтерского баланса (табл.2).

Расчет стоимости чистых активов осуществляется по данным бухгалтерского баланса (табл.3).

Исходя из расчета, произведенного по данным бухгалтерского баланса на 1 января текущего года, размер чистых активов составил 21840 руб.

Оплаченная доля участника в уставном капитале общества составила:


      dio = CBio : Ck х 100% = 3000 : 20000 х 100% = 15%.

Действительная стоимость имущества общества, подлежащая выплате участнику, выбывшему из состава учредителей, составит:


21840 х 15 : 100 = 3276 руб.


Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли.


Таблица 2


Сальдо по счетам бухгалтерского учета
на 1 января следующего отчетного года

Наименовани
статьи баланса
Код
строки
Сумма,
руб.
Актив    
Нематериальные активы (04, 05) 110 18800
Основные средства (01, 02, 03) 120 33700
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
(10, 12, 13, 16)
211 34000
Готовая продукция и товары для перепродажи
(16, 40, 41)
214 84300
Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-
ностям (19)
220 16860
Покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 120340
Касса (50) 261 3500
Расчетные счета (51) 262 17200
Пассив    
Уставный капитал (85) 410 20000
Резервный капитал (86) 430 5200
Нераспределенная прибыль отчетного года 470 4800
Займы и кредиты (90, 94) 610 254000
Поставщики и подрядчики (60, 76) 621 19000
Задолженность перед персоналом организации (70) 624 5000
Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами (68)
625 1700
Задолженность перед бюджетом (69) 626 2300
Прочие кредиторы 628 13700
Задолженность участникам (учредителям) по выплате
доходов (75)
630 3000

Таблица 3


Расчет чистых активов предприятия

Номер
строки
Расшифровка строки баланса Код строки
баланса
Сумма
руб.
  Актив    
1. сч.04 - сч.05 110 18800
2. сч.01 - сч.02 120 33700
3. - 130  
4. - 140  
5. - 150  
6. сч.10 + (сч.12 - сч.13) + сч.41 210 118300
7. сч.62 - сч.75 230 + 240 - 244 117340
8. - 250  
9. сч.50 - сч.51 260 20700
10.   270  
11.   Итого (1 + 10) 308840
12. Пассив 460  
13. - 510  
14. - 610  
15. сч.90 620 287000
16. - 660  
17. - 670  

18.
  Итого исключаемых
пассивов (12 + 17)

287000
19.   Стоимость чистых
активов (стр.11 - 1)
21840

Задолженность общества выбывшему участнику по выплате его доли имущества будет отражаться в уменьшение нераспределенной прибыли отчетного года.

Согласно условиям примера разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом составила 1840 руб.:

21840 - 20000 = 1840 руб.

Действительная доля имущества, которая должна быть выплачена участнику, составляет 3276 руб.

В результате у общества возникает недостаток средств для выплаты их участнику в размере 1436 руб.:

3276 - 1840 = 1436 руб.

Уставный капитал должен быть уменьшен на возникшую разницу в сумме 1436 руб.

В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

Д-т сч.88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

1840 руб.

на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом;

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

1436 руб.

на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников:

нераспределенной прибыли прошлого года:

Д-т сч.88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

фондов накопления:

Д-т сч.88-3 "Фонды накопления",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

фонда социальной сферы:

Д-т сч.88-4 "Фонд социальной сферы",

К-т сч.75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику уменьшается размер уставного капитала.

Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы.

После выхода участника из общества его доля в уставном капитале (в том числе и неоплаченная) перераспределяется между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей.

В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета операций.

В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходованию имущества.

При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи (с учетом условий примера):

Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетный счет",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3276 руб.

поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника.

При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи:

Д-т сч.01 "Основные средства", 04, 10, 40, 41,

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения"

3000 руб.

отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.

Полученная участником доля имущества в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, относится к операционным доходам.

В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

276 руб.

Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" доля юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС.

По данным примера выплаченная доля участнику превысила вступительный взнос на 276 руб. (3276 - 3000).

Сумма превышения является налогооблагаемой базой для исчисления НДС.

В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

276 х 16,67 : 100 = 46 руб.

В соответствии с инструкцией ГосналогслужбыРоссии от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль по ставке 30%. В учете составляется запись:

Д-т сч.81 "Использование прибыли",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

230 х 30 : 100 = 69 руб.

Если выбывший учредитель является физическим лицом, то причитающийся доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 04.04.2000).

При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.


Таблица 4


Операции по выплате доли имущества участнику, выбывшему из ООО

Содержание операций
Юридические
лица
Участники общества
Физические лица
Сторонние Работники
предприятия
 
  Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1. Выплата доли участнику на-
личными денежными средствами
из кассы предприятия
75-1 50 75-1 50 70
75-1
50
70
2. Выплата доли участнику
безналичным путем с расчетно-
го счета или прочих счетов
банка
75-1 51 75-1 51 55
75-1
51
55
3. Выплата доли участнику ос-
новными средствами:

отражение действительной
стоимости доли выбывшего
участника

списание первоначальной стои-
мости переданного объекта

списание накопленных аморти-
зационных отчислений по пере-
данному объекту

75-1






47


02

47






01


47

75-1






47


02

47






01


47

70

75-1




47


02

47

70




01


47
4. Выплата доли участнику не-
материальными активами:

отражение действительной
стоимости доли выбывшего
участника

списание первоначальной стои-
мости переданного объекта

списание накопленных аморти-
зационных отчислений по пере-
данному объекту

75-1






48


05

48






04


48

75-1






48


05

48






04


48

70

75-1




48


05

48

70




04


48
5. Выплата материально-произ-
водственными запасами (мате-
риалами, готовой продукцией,
товарами):

отражение действительной
стоимости доли выбывшего
участника

списание покупной стоимости
(фактической себестоимости)
запасов
75-1






48
48


10,
40




41
75-1






48
48


10,
40,




41
70
75-1





48
48
70

10,
40,




41
Удержание подоходного налога - - 75-1 68 70 68

Н.А. Лытнева,

кандидат экономических наук, доцент,


Л.И. Малявкина,

кандидат экономических наук, доцент,


Е.А. Лытнева,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел



Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение