Вопрос: ЗАО является российским предприятием со 100%-м иностранным участием. Единственный учредитель, резидент по законодательству Республики Кипр, имеет зарегистрированное представительство в г. Москве, однако свою деятельность через представительство не ведет. У кипрской компании на территории РФ возникают доходы в связи с владением российскими валютными облигациями (ОВВГЗ) и дивиденды по акциям российского эмитента. Каков порядок налогообложения таких доходов по валютным облигациям и дивидендов по акциям российского эмитента при наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 8, июль 2000 г.)

ЗАО является российским предприятием со 100%-м иностранным участием. Единственный учредитель, резидент по законодательству Республики Кипр, имеет зарегистрированное представительство в г. Москве, однако свою деятельность через представительство не ведет. У кипрской компании на территории РФ возникают доходы в связи с владением российскими валютными облигациями (ОВВГЗ) и дивиденды по акциям российского эмитента. Каков порядок налогообложения таких доходов по валютным облигациям и дивидендов по акциям российского эмитента при наличии Соглашения между Правительством РФ и Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г.Москве от 9 марта 2000 г. N 15-08/9803


При выплате пассивного дохода иностранному юридическому лицу вопрос о том, связан ли такой доход с деятельностью постоянного представительства данного иностранного юридического лица, значения для источника выплаты не имеет. Если в отношении этого дохода не применяются правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения, налог с данного дохода удерживает источник.

С 1 января 2000 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98.

В соответствии с Соглашением проценты по ОВВЗ подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном статьей 11. В соответствии с пунктом 3 данной статьи если владелец ценных бумаг в виде облигаций внутреннего валютного государственного займа (ОВВЗ) резидент по законодательству Республики Кипр, и осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, и такие ОВВЗ числятся как имущество представительства на территории РФ в соответствии с выпиской из баланса головного офиса о стоимости имущества представительства, то порядок налогообложения процентов будет определяться в соответствии со статьей 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98. При налогообложении доходов кипрской компании в виде процента к номинальной стоимости (НКД) по ОВВЗ начисленные рублевые суммы должны зачисляться на рублевые счета типа "И". К таким доходам применяется порядок налогообложения, предусмотренный пунктом 3.2 совместного Письма ЦБ РФ N 408, Минфина России N 10 и Госналогслужбы России N ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами". Обязанность по исчислению и уплате налога на доход возлагается на само иностранное юридическое лицо (владельца бумаги). Но конкретные сроки уплаты налога для данной категории плательщика Письмом не установлены. Поэтому обязанность по удержанию налога в размере 15% должна быть перенесена на уполномоченный банк, ведущий счет типа "И" данной кипрской компании, на который поступают доходы от ОВВЗ.

В соответствии с Соглашением дивиденды подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном статьей 10. В соответствии с пунктом 4 данной статьи если акции российских эмитентов, принадлежащие иностранной компании, резиденту по законодательству Республики Кипр, числятся как имущество представительства на территории РФ в соответствии с выпиской из баланса головного офиса о стоимости имущества представительства, то порядок налогообложения дивидендов будет определяться также в соответствии со статьей 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98. Налог с доходов в виде дивидендов удерживает источник выплаты по ставке 15% в момент выплаты дохода.

Статья 7 Соглашения предусматривает налогообложение прибыли компании, резидента по законодательству Республики Кипр, в Российской Федерации, но только в той части, которая относится к постоянному представительству. Термин "постоянное представительство" применяется в соответствии с пунктом 1.9 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Если иностранная компания докажет, что проценты по ОВВЗ и дивиденды по акциям не относятся к деятельности компании на территории РФ через постоянное представительство, то в соответствии со статьей 11 Соглашения проценты по ОВВЗ будут подлежать налогообложению на территории Республики Кипр (оформляется Заявление на предварительное освобождение по форме 1013DT(1997)), а в соответствии со статьей 10 (пункт 2) Соглашения дивиденды по акциям российских эмитентов могут подлежать налогообложению на территории Российской Федерации по ставкам 5% и 10% в зависимости от размера вложения в капитал. Это значит, что источник выплаты дивидендов удерживает налог по ставке, соответствующей размеру произведенных инвестиций.


А.А. Глинкин,

Заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга


9 марта 2000 г.



Газета "Московский налоговый курьер"


Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"

Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати


Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1

mnk01@sq97.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение