Комментарий к главе 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (О.В.Самолетова, "Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2000 г.)

Комментарий к главе 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации


С 1 января 2001 г. вступает в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Глава 22 (статьи 179-206) посвящена акцизам, являющимся обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации.

В данной главе порядок исчисления и уплаты акцизов прописан в основном исходя из действующих норм налогового законодательства, но в то же время имеются существенные изменения и дополнения.


Плательщики акцизов


В соответствии с главой 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиками по-прежнему остаются организации, индивидуальные предприниматели и прочие лица, перечень которых приведен в ст.2 действующего Федерального закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах".

Филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц - российских организаций перестают быть самостоятельными плательщиками акцизов. Вместе с тем интересы бюджетов территорий, на которых расположены филиалы (обособленные подразделения) - бывшие налогоплательщики акцизов, сохранены в ст.204 НК РФ, предусматривающей зачисление акцизов по месту производства подакцизных товаров.


Перечень подакцизных товаров


Частью второй НК РФ сохранен действующий перечень подакцизных товаров и дополнительно, в связи с отменой налога на реализацию горюче-смазочных материалов и в целях компенсации выпадающих потерь бюджета, отнесены к подакцизным товарам дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. В целях усиления контроля за производством и реализацией спирта этилового, а также избежания потерь доходов бюджетов всех уровней в перечень подакцизных товаров включен спирт-сырец.

Следует отметить, что подакцизное минеральное сырье из состава подакцизных товаров выделено в самостоятельную категорию. Перечень подакцизного минерального сырья является исчерпывающим в отличие от действующего, который определен Федеральным законом "Об акцизах".


Ставки акцизов


На подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, установлены единые ставки и метод исчисления акцизов.

Для сохранения доли акцизов в цене товаров в связи с ростом цен, а также в целях реализации фискальной функции налога ставки акцизов по отношению к ставкам, установленным Федеральным законом от 02.01.2000 N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" (далее - Закон N 2-ФЗ), проиндексированы:

- на этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца), спиртосодержащую и алкогольную продукцию на 5%;

- пиво на 10%;

- табачные изделия на 20 - 40%.

В НК РФ сохранены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения для данной группы товаров. При этом по алкогольной продукции сохранена зависимость ставок акцизов от объемного содержания абсолютного спирта в этой продукции, что позволяет существенно упростить расчет акцизов и перекрыть канал ухода от уплаты налога путем отнесения алкогольных напитков к тем или иным видам подакцизных товаров.

На нефть и стабильный газовый конденсат ставки акциза проиндексированы на 20%. Законом N 2-ФЗ была упразднена норма по дифференциации акцизов на нефть по отдельным месторождениям или отдельным добывающим организациям и установлена единая ставка. Единая ставка акциза на нефть для всех налогоплательщиков предусмотрена и в Налоговом кодексе. Таким образом, акциз на нефть теперь ничем не отличается от акциза на любой другой товар.

Ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла установлены исходя из потерь доходов бюджета, связанных с отменой налога на реализацию ГСМ. При этом ставки на бензин увеличены в три раза.

В соответствии с требованиями части первой Кодекса непосредственно в законодательство о налогах и сборах включены ставки акциза на газ.

На природный газ, реализуемый на территориях Российской Федерации и Республики Беларусь и за пределами территорий государств - участников СНГ, ставки акцизов сохранены на действующем уровне соответственно 15 и 30%. Что касается ставки на природный газ, реализуемый в другие государства - участники СНГ, то она установлена на уровне 15 против 30%, действующей в настоящее время.

Необходимо обратить внимание на то, что на легковые автомобили установлено три размера ставок - 0, 10 и 100 руб. в зависимости от мощности двигателя за 0,75 кВт (1 л.с.). При этом нулевая ставка установлена для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.). Действующим законодательством для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя менее 2500 куб.см ставка не установлена, в связи с чем эти легковые автомобили к подакцизным товарам не относились. С 1 января 2001 г. по этим легковым автомобилям ставка налога предусмотрена, в связи с чем в соответствии со ст.17 части первой НК РФ налог по ним считается установленным и теперь они будут относиться к подакцизным товарам на общих основаниях.


Новация в отношении алкогольной продукции


Новацией в сфере налогового контроля следует признать установление частью второй НК РФ (ст.196 - 197) специального налогового режима в отношении алкогольной продукции, согласно которому хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям алкогольной продукции, производимой на территории России, осуществляются в соответствии с условиями режимов налогового склада. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не будет являться реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательств по уплате акциза. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки (передачи) покупателям.

Порядок выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, порядок их функционирования, а также состав осуществляемых в отношении них мер налогового контроля определяются Правительством Российской Федерации. Разрешения на учреждение акцизных складов будут выдаваться организациям-плательщикам акцизов территориальными органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Введение режима налогового склада позволило законодателям принять принципиальное решение о снижении налоговой нагрузки на производителей алкогольной продукции путем переноса ее в сферу торговли.

Так, второй частью НК РФ расширен круг налогоплательщиков акцизов по алкогольной продукции путем возложения обязательств по уплате части акцизов (50% соответствующих ставок) на организации оптовой торговли, осуществляющих операции по реализации этих видов продукции с акцизных складов. При этом установлено, что реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками, при покупке которых налогоплательщики уплачивают авансовый платеж налога в сумме 1 руб. за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно и в сумме 3 руб. за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 25%. Порядок изготовления и реализации региональных марок, порядок уплаты авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию определяется Правительством Российской Федерации.


Новым объектом налогообложения признается ...


Наряду с операциями по реализации с акцизных складов алкогольной продукции, новым объектом налогообложения признаны операции по передаче организациями произведенных ими подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).


Новое в порядке освобождения от налогообложения


Отдельно необходимо остановиться на порядке освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации. Данная норма выводит из-под налогообложения операции по поставкам товаров в государства - участники СНГ, которые в настоящее время освобождению не подлежат. Согласно Федеральному закону о введении в действие части второй НК РФ эта норма вводится в действие с 1 июля 2001 г. Кроме того, еще одним нововведением в данном вопросе является увеличение срока подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения подакцизных товаров при их вывозе в таможенном режиме экспорта за пределы территории России с 90 до 180 дней. Вместе с тем, как и ранее было установлено, в случае непредставления или представления в неполном объеме в указанный срок документов, подтверждающих факт экспорта товаров, налогоплательщик теряет право на освобождение экспортных операций от налогообложения. В этом случае акциз по таким товарам подлежит уплате в полном объеме в порядке и в сроки, установленные в отношении операций по реализации товаров на внутреннем рынке.

Следует также иметь в виду, что освобождение от налогообложения экспортных операций производится только при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а по нефтепродуктам, произведенным из сырья на давальческих началах, их собственником.

Кроме того, необходимо отметить о включении в НК РФ не подлежащих налогообложению операций по природному газу, освобождаемых в настоящее время от налогообложения по решению Правительства Российской Федерации, а также установление норм, предусматривающих освобождение от налогообложения операций по нефти, не имевшихся ранее.

В частности, в целях повышения эффективности разработки нефтяных месторождений, увеличения добычи нефти и освоения ее трудноизвлекаемых запасов не будут облагаться налогами операции по реализации нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1 января 1999 г.) скважин, по перечню, утверждаемому в установленном Правительством порядке.


Порядок уплаты акцизов


При уплате акцизов сохраняется ныне действующий порядок исчисления суммы акциза по подакцизным товарам, подлежащей уплате, предусматривающий ее уменьшение на сумму акциза, уплаченную по сырью. Однако в отличие от ныне действующего порядка уменьшение производится в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованной продукции, а не по мере списания сырья в производство независимо от времени реализации. При этом, если в настоящее время отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по сырью, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или к возмещению из бюджета не принимается, то в части второй НК РФ прописан подробный порядок, предусматривающий возможность такого возмещения (зачета) и даже возврата излишне уплаченной суммы по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным.

Сохранен также порядок применения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, предусмотрено возмещать в счет предстоящих платежей или возвращать из федерального бюджета в определяемом Правительством Российской Федерации порядке. Одновременно уточнено, что указанное возмещение (возврат) производится только в случае приобретения спирта технического организацией-покупателем, производящей неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у организации-производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового технического в порядке товарообмена или взаиморасчетов.

При уплате акцизов остается ныне действующий метод начисления налога на день отгрузки по нефти и подакцизным товарам, за исключением бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно, дизельного топлива и моторных масел, начисление акцизов по которым производится в день оплаты товара. Вместе с тем следует иметь в виду, что Федеральным законом о введении в действие части второй НК РФ норма в отношении даты реализации, связанной с оплатой бензина автомобильного и дизельного топлива, вводится в действие с 1 января 2002 г.


Срок уплаты акцизов


Что касается сроков уплаты акцизов, то по действующему в настоящее время законодательству между моментом начисления акцизов, которым определена дата отгрузки (передачи) подакцизных товаров, и сроком уплаты проходит 45-60 дней, что фактически является предоставлением отсрочки платежа, введенной в целях компенсации негативных последствий перехода к начислению акцизов по методу отгрузки и исходя из оптимально возможного срока оплаты отгруженной продукции.

Часть вторая НК РФ сохраняет указанные сроки уплаты акциза по подакцизным товарам, в том числе и для производителей алкогольной продукции, за исключением сроков уплаты акциза по бензину автомобильному с октановым числом свыше "80", увеличенным в связи с затянувшимся в этой сфере кризисом платежей до 105 дней.

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций установлены сокращенные сроки уплаты акцизов и в зависимости от дня реализации продукции составляют от 15 до 30 дней. Сроки уплаты акцизов учитывают деятельность этих организаций, приближенной к сфере обращения наличных денег. По остальным позициям, относящимся к порядку исчисления и уплаты акцизов, вторая часть НК РФ сохраняет нормы, которые действуют в настоящее время.


О.В.Самолетова,

государственный советник

налоговой службы III ранга


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение