Бесплатные обеды на работе: учет и налогообложение (А.А.Баландин, Е.Б.Баландина, "Российский налоговый курьер", N 10, октябрь 2000 г.)

Бесплатные обеды на работе: учет и налогообложение


Когда на работе можно получить бесплатный обед - это всегда приятно, тем более если продолжительность рабочего дня зачастую не ограничивается нормами Кодекса законов о труде Российской Федерации. Поэтому многие руководители организуют для сотрудников бесплатное питание в буфетах и столовых своих предприятий, понимая, что это сделает предлагаемые рабочие места более привлекательными, будет способствовать повышению работоспособности и в конечном итоге пойдет на благо фирмы. При этом бухгалтер задается вопросами: как отразить в учете стоимость бесплатного питания, как правильно удержать подоходный налог и начислить взносы во внебюджетные фонды? Возникает ли объект налогообложения по другим налогам? Ответам на эти вопросы посвящен настоящий материал.


Учет в организации


Для правильного бухгалтерского учета и налогообложения операций по предоставлению работникам бесплатных обедов организация должна вести учет этих обедов. Поскольку порядок ведения такого учета не регламентируется нормативными документами, организация вправе выработать его самостоятельно. Например, для этого можно вести специальный журнал, в котором будет отражаться, кто и в какие дни питался в столовой. Некоторые предприятия для целей учета используют талоны, выдаваемые сотрудникам. В случае, если человек обедал в столовой, то талон погашается, и это учитывается.


Расходы организации


Расходы на содержание столовой


В соответствии с пп."ж" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), в состав затрат организации включаются затраты, связанные с содержанием помещений (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы.


Расходы на бесплатное питание


В соответствии с п.7 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам предприятия в виде бесплатного питания (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством).

Напомним, что в отдельных случаях бесплатное питание предоставляется работникам в соответствии с действующим законодательством. При этом пп."ж" п.2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость затрат по предоставлению специального питания в случаях, предусмотренных законодательством. Например, специальное бесплатное питание предоставляется некоторым категориям работников на основании постановления Госкомитета по труду и социальным вопросам и Президиума Всесоюзного Центрального совета профсоюзов от 16.12.87 N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда".


Как платить налоги?


Подоходный налог - платить или не платить?


В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) объектом обложения подоходным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

Питание, предоставляемое работникам бесплатно, является их доходом в натуральной форме, который подлежит обложению подоходным налогом на основании ст.2 Закона N 1998-1 в общеустановленном порядке.


Сколько стоит бесплатное питание для целей уплаты подоходного налога


В соответствии с п.5 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Согласно этому же пункту Инструкции N 35 в случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.

Таким образом, суммой дохода работника для целей налогообложения будет являться рыночная цена питания.


Что является рыночной ценой питания для целей налогообложения


Организация может заявить, что сумма затрат на приготовление обедов (стоимость продуктов, зарплата повара и прочие) и есть их рыночная цена. Отметим, что все сказанное относится и к завтракам, и к ужинам, поскольку суть рассуждений не меняется в зависимости от того, в какое время и чем кормят людей.

Необходимо учитывать, что согласно п.2 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В нашем случае одни физические лица (работники организации) подчиняются другим физическим лицам (руководству организации) по должностному положению. Поэтому их можно признать взаимозависимыми (см. пп.2 п.1 ст.20 НК РФ). Значит, налоговые органы могут проверить правильность применения организацией цен на обеды.

При этом налог будет доначислен (ст.40 НК РФ) только в том случае, если цена обедов, установленная организацией, окажется более чем на 20% ниже рыночной цены:

- идентичных (однородных) обедов;

- обедов, стоимость которых определена расчетным путем (когда на рынке отсутствуют сделки по таким обедам или нет их предложения, или недоступны информационные источники).

Таким образом, если цена обедов, заявленная организацией (даже если она фактически включает только себестоимость этих обедов), ниже рыночной цены идентичных (однородных) обедов или расчетной рыночной цены не более чем на 20%, то эта заявленная цена и будет считаться рыночной для целей налогообложения.

Кратко остановимся на порядке определения рыночной цены бесплатного питания. С одной стороны, определение рыночной цены того или иного обеда представляется весьма сложным делом, если пытаться сравнивать ее с обедами в соседнем кафе или столовой. Всегда можно обнаружить множество отличий: другое качество одних и тех же продуктов, другие блюда, различия в способах приготовления даже одних и тех же блюд, иной уровень обслуживания и т.д. и т.п. С другой стороны, в соответствии с п.10 ст.40 НК РФ можно использовать затратный метод, при котором рыночная цена товаров определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Доходы в виде бесплатного питания следует учитывать в налоговых карточках по учету доходов и подоходного налога (приложение N 7 к Инструкции N 35), отражать в справках о доходах физических лиц (приложение N 3 к Инструкции N 35).


Предоставление бесплатного питания - реализация или нет?


Возникает ли объект налогообложения по другим налогам: НДС, налог на прибыль и прочие налоги? Для ответа на этот вопрос необходимо выяснить, можно ли признать бесплатное питание работников реализацией для целей налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами).

В рассматриваемом нами случае работники получают питание бесплатно, то есть на безвозмездной основе.

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией в случаях, предусмотренных НК РФ.

Частью первой НК РФ такие случаи не предусмотрены. До введения в действие части второй НК РФ в ст.39 ссылки на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1) и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов (ст.5 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, в данной ситуации следует руководствоваться конкретными законами о налогах.


Налог на добавленную стоимость


Согласно пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) облагаются обороты по передаче безвозмездно товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам. При этом безвозмездная передача физическим лицам - работникам предприятия - также является объектом налогообложения (пп."в" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). То есть в Законе о НДС обороты по безвозмездной передаче не причислены к оборотам по реализации, а выделены как отдельный объект налогообложения.

Таким образом, несмотря на то что предоставление физическим лицам бесплатного питания не признается Законом о НДС реализацией, организация обязана уплатить НДС за счет средств, остающихся после уплаты налогов. Объектом налогообложения должна являться рыночная стоимость бесплатного питания. В бухучете делаются следующие проводки:

Дебет счета 88 Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - начислен НДС с рыночной стоимости бесплатного питания;

Дебет счета 68 (субсчет "НДС") Кредит счета 51 - НДС перечислен в бюджет.


Прочие налоги


Помимо объекта налогообложения по НДС следует рассмотреть возможность возникновения такого объекта по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с продаж и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

1. В соответствии с п.1 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. При этом действующая редакция закона не предполагает определение выручки от безвозмездной передачи продукции.

2. Согласно п.2 ст.5 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг). При этом законом безвозмездная передача не трактуется как реализация. Соответственно не возникает объекта налогообложения по этому налогу.

3. В соответствии с п.3 ст.20 Закона N 2118-1 плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Безвозмездная передача, так же как и в случае с налогом на пользователей автодорог, не трактуется как реализация. Поэтому объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

4. Объект налогообложения по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - объем реализации продукции. Порядок взимания налога устанавливается местными органами власти. Для примера рассмотрим порядок налогообложения, который установлен Законом г.Москвы от 16.03.94 N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы".

Согласно п.1 ст.3 этого закона объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без НДС; налога на реализацию ГСМ и акцизов.

При этом безвозмездная передача не трактуется как реализация, поэтому она не является объектом обложения этим налогом в Москве.


Справка

Налог на прибыль. Порядок исчисления регламентируется Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге но прибыль предприятий и организаций".

Налог на пользователей автомобильных дорог. Порядок исчисления регламентируется Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации".

Налог с продаж. Налог устанавливается и вводится в действие на соответствующих территориях законами субъектов Российской Федерации (п.3 ст.20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1).

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются местными представительными органами власти (пп."ч" п.1 ст.21 Закона N 2118-1).


Как платить страховые взносы


Страховые взносы - начислять или не начислять?


Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ), в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН РФ) и в фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) начисляются в том числе и на выплаты в натуральной форме в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (статьи 1 - 4 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (далее - Федеральный закон N 197-ФЗ). Уточним, что при этом взносы в ФСС РФ начисляются только на выплаты в пользу граждан, работающих по трудовым договорам.

Организации должны начислять взносы на доходы работников в натуральной форме в виде бесплатного питания, которое они получают не в соответствии с законодательством (бесплатное питание для определенных категорий работников). Это обусловлено тем, что бесплатного питания нет ни в одном из перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы в тот или иной фонд (см. справку о перечнях выплат).

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом N 197-ФЗ и перечнями страховые взносы на данные суммы должны начисляться в общеустановленном порядке*(1).

Согласно п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях*(2) - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору*(3).

Таким образом, взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться на доходы граждан в виде бесплатного питания, если эти доходы являются одной из форм оплаты их труда или вознаграждения*(4) за работу, что зафиксировано в соответствующем договоре (коллективном, трудовом, гражданско-правовом).


Сколько стоит бесплатное питание для расчета страховых взносов


1. ПФ РФ в письме от 25.04.2000 N КА-16-25/3480 "О начислении страховых взносов на выплаты, начисленные в пользу работников" разъяснил, что при начислении выплат в пользу работников в натуральном выражении страховые взносы начисляются исходя из сложившихся в регионе свободных (рыночных) цен по данному виду продукции того периода, в котором производилось начисление этих выплат.

При необходимости сведения о свободных рыночных ценах, как и в случае с подоходным налогом, рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории (письмо ПФ РФ от 16.02.99 N ЕВ-16-27/1388 "О применении Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ").


Справка

Напоминаем, что в настоящее время для каждого внебюджетного фонда существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы в него:

для ПФ РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546;

для ФСС РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765;

для ГФЗН РФ - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 26.10.99 N 1193;

для ФОМС РФ - Перечень выплат, на которые с 1 января 2000 г. не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 N 9.


2. В соответствии с п.2.5 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утвержденной постановлением ФСС РФ, Минтруда России, Минфина России и Госналогслужбы России от 02.10.96 NN 162, 2, 87, 07-1-07) если в организации действует система оплаты труда, предусматривающая расчеты по заработной плате в натуральной форме, то фонд оплаты труда*(5) увеличивается на стоимость соответствующей продукции, при этом полученная продукция оценивается по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам.

3. В документах ФОМС РФ и ГФЗН РФ нет указаний на то, сколько должно стоить бесплатное питание для расчета взносов. Однако необходимо учитывать одинаковый подход законодательной и исполнительной власти к вопросу о порядке начисления взносов во все четыре фонда, из которого можно сделать вывод, что взносы в эти фонды, также как и в ПФ РФ и ФСС РФ, должны начисляться от рыночной стоимости выплат в натуральной форме.


Что является рыночной ценой питания для начисления взносов


Как уже отмечалось, страховые взносы в фонды на выплаты в натуральном выражении должны начисляться исходя из сложившихся в регионе свободных (рыночных) цен на данный вид продукции.

Таким образом, если невозможно найти идентичные обедам в организации обеды, которые готовят в других местах, например в соседнем кафе или столовой (они будут отличаться по качеству, по количеству, по ассортименту и пр.), то цену обедов, определенную организацией, будет не с чем сравнить. Учитывая, что расчетный метод определения рыночной цены для начисления страховых взносов не установлен ни одним нормативным документом, организация может доказать, что заявленная ею цена на обеды и есть рыночная.

В связи с этим возникает вопрос, может ли быть ниже, чем себестоимость обеда, цена, заявленная организацией как рыночная? Законодательство не дает внятного ответа. Однако, по мнению авторов, если организация для целей налогообложения будет применять стоимость обедов, которая ниже их себестоимости, это, по всей видимости, приведет к конфликту с контролирующими органами.


Отражение в бухгалтерском учете


Может ли бесплатное питание быть платой за труд?


Ответ на вопрос, вынесенный в подзаголовок, важен для правильного отражения хозяйственной операции в учете организации. Ведь в зависимости от ответа на него организация должна или же, наоборот, не должна использовать в бухгалтерском учете счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"*(6).

С одной стороны, всем работникам предоставляется бесплатное питание. Получение бесплатного обеда сотрудниками не зависит от того, сколько и как они работали в организации, то есть получение питания в отличие от оплаты труда напрямую не связано с выполнением должностных обязанностей.

С другой стороны, бесплатное питание предоставляется только тем, кто работает в данной организации. Если человек не ходит на работу, то и не получает бесплатного питания.

Таким образом, возможны разные точки зрения, поэтому для ответа на поставленный вопрос необходимо обратиться к нормам трудового законодательства.

В Кодексе законов о труде Российской Федерации, являющемся основополагающим документом трудового законодательства, не указано, что предоставление работникам бесплатного питания не может быть одним из видов оплаты труда.

Более того, в настоящее время организации самостоятельно определяют вид, системы оплаты труда, размеры окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, что и фиксируют в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

Соответственно никто не запрещает организации установить в коллективном или трудовом договоре, что одним из видов оплаты труда для всех сотрудников, независимо от размера зарплаты каждого, является выплата в натуральной форме в виде бесплатного питания.

Таким образом, если в коллективном либо в трудовом договоре, заключаемом непосредственно с работником, отражено, что оплатой труда в том числе является и предоставление бесплатного питания на работе, то стоимость этого питания должна отражаться по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Доходы в виде бесплатного питания следует учитывать в налоговых карточках по учету доходов и подоходного налога (приложение N 7 к Инструкции N 35), справках о доходах физических лиц (приложение N 3 к Инструкции N 35).

Если же коллективный или трудовой договор не содержит указанного условия, то доходы в виде бесплатного питания также следует учитывать в налоговых карточках по учету доходов и подоходного налога (приложение N 7 к Инструкции N 35), справках о доходах физических лиц (приложение N 3 к Инструкции N 35) без отражения этих сумм по счету 70.


Расходы организации. На каких счетах отражать?


В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции обслуживающими производствами и хозяйствами, предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При этом под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являвшихся целью создания данного предприятия. В частности, на данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия столовых и буфетов.

Отметим, что, как мы писали выше, согласно Положению о составе затрат расходы на содержание столовой (отопление, водоснабжение, текущий ремонт, амортизация и пр.) включаются в себестоимость. Поэтому они могут быть списаны на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Однако, по мнению авторов, предварительно эти косвенные расходы должны быть отражены на счете 29. Это необходимо для калькулирования себестоимости обедов.

Таким образом, в данном случае в отличие от примера 1 сумма дохода работника в натуральной форме в виде бесплатного питания по счету 70 не отражается. Однако полученный работником доход, так же как и в случае, рассмотренном в примере 1, учитывается в его налоговой карточке.

При этом страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и подоходный налог с дохода в виде бесплатного питания начисляются из зарплаты работника за соответствующий месяц.

Пример 1

Организация имеет на балансе столовую или кухню, в которой питаются только те, кто работает в этой организации. Питание предоставляется бесплатно. Гражданин поступил на работу в организацию 1 июля. До этого в текущем календарном году он нигде не работал. Детей и иждивенцев не имеет.

В заключенном с работником трудовом договоре отмечено, что оплата его труда включает оклад в размере 3500 руб. и ежедневные бесплатные обеды, которые готовит кухня, принадлежащая организации. Себестоимость обедов включает в себя прямые расходы: стоимость продуктов, расходы на МБП, зарплату поваров и отчисления во внебюджетные фонды от этой зарплаты, а также накладные расходы: на отопление, освещение, амортизационные отчисления. Себестоимость одного обеда в июле составляет 30 руб., из них прямые расходы - 25 руб., накладные - 5 руб., рыночная цена обедов - 40 руб. Работник отработал в июле все дни по графику 5-дневной рабочей недели.

Рассчитаем сумму подоходного налога с работника. В июле 21 рабочий день по календарю 5-дневной рабочей недели, поэтому доход работника в натуральной форме в виде бесплатных обедов за июль составляет 840 руб. (40 руб.*(7) х 21 дн.).

Совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле составляет*(8) 4340 руб. (3500 руб. + 840 руб.).

Страховые взносы в ПФ РФ составляют 43,4 руб. (4340 руб. х 1%).

Личные вычеты, предоставляемые в двукратном размере минимальной месячной оплаты труда (далее - ММОТ)*(9), составляют 166,98 руб. (83,49 руб. х 2). Отметим, что несмотря на увеличение с 1 июля ММОТ (федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"), при расчете налоговых вычетов необходимо использовать прежний размер ММОТ - 83,49 руб.

Налогооблагаемый доход работника составляет 4130 руб. (4340 руб. - 43,4 руб. - 166,98 руб.).

Подоходный налог составляет 496 руб.*(10) (4130 руб. х 12%)*(11).

Покажем, как данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете. Хотя в примере даны проводки только для одного работника, тем не менее приведенные ниже бухгалтерские проводки будут такими же при отражении в учете всех расходов на обеды в организации.

Дебет счета 29 Кредит счетов 10, 12, 69, 70... (а также 02, 60, 76) - 630 руб. (21 день х 30 руб.) - отражены расходы на бесплатное питание работника;

Дебет счета 46 Кредит счета 29 - 630 руб. - списана на счет реализации себестоимость предоставленных работникам обедов;

Дебет счета 70 Кредит счета 46 - 630 руб. - предоставленный работнику обед отнесен на расчеты с ним по оплате труда;

Дебет счета 88 Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - 168 руб. (840 х 20%) - начислен НДС на рыночную стоимость бесплатных обедов;

Дебет счета 26 Кредит счета 70 - 105 руб. (21 день х 5 руб.) - начислен доход работника, полученный в виде затрат организации на амортизационные отчисления, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, понесенных ею при приготовлении бесплатных обедов;

Дебет счета 88 Кредит счета 70 - 525 руб. (21 день х 25 руб.) - начислен доход работника в виде прямых расходов организации на приготовление бесплатных обедов;

Дебет счета 20 (или 23, или 25 и пр.) Кредит счета 70 - 3500 руб. - начислена зарплата работника;

Дебет счета 70 Кредит счета 69-2 - 43,4 руб. - начислены страховые взносы в ПФ РФ с дохода работника;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 (субсчет "Подоходный налог") - 496 руб. - начислен подоходный налог с дохода работника;

Дебет счета 69-2 Кредит счета 51 - 43,4 руб. - перечислены страховые взносы в ПФ РФ;

Дебет счета 68 (субсчет "Подоходный налог") Кредит счета 51 - 496 руб. - подоходный налог перечислен в бюджет;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 - 2960,6 руб. - выплачена зарплата работнику (3500 руб. - 43,4 руб. - 496 руб.).


Пример 2

Сохранены условия примера 1, однако при этом ни в коллективном, ни в трудовом договоре с работником не отражено, что предоставляемое ему бесплатное питание является видом оплаты труда.

Поскольку условия примера 1 сохранены, то мы не будем приводить расчет подоходного налога, а сразу перейдем к проводкам:

Дебет счета 29 Кредит счетов 10, 12, 69, 70 (а также 02, 60, 76) - 630 руб. - отражены затраты на бесплатное питание работника;

Дебет счета 46 Кредит счета 29 - 630 руб. - списана на счет реализации себестоимость предоставленных работникам обедов;

Дебет счета 26 Кредит счета 46 - 105 руб. - отражены затраты на амортизационные отчисления, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, понесенные организацией при приготовлении обедов;

Дебет счета 88 Кредит счета 46 - 525 руб. - прямые расходы на бесплатное питание покрыты за счет собственных источников организации;

Дебет счета 88 Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - 168 руб. (840 х 20%) - начислен НДС на рыночную стоимость бесплатных обедов;

Дебет счета 20 (или 23, или 25 и пр.) Кредит счета 70 - 3500 руб. - начислена зарплата работника;

Дебет счета 70 Кредит счета 69-2 - 43,4 руб. - начислены страховые взносы в ПФ РФ с дохода работника;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 (субсчет "Подоходный налог") - 496 руб. - начислен подоходный налог с дохода работника;

Дебет счета 69-2 Кредит счета 51 - 43,4 руб. - перечислены страховые взносы в ПФ РФ;

Дебет счета 68 (субсчет "Подоходный налог") Кредит счета 51 - 496 руб. - подоходный налог перечислен в бюджет;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 - 2960,6 руб. - выплачена зарплата работнику (3500 руб. - 43,4 руб. - 496 руб.).


А.А.Баландин,

эксперт "РНК"


Е.Б.Баландина,

эксперт "РНК"


------------------------------

*(1) Высший арбитражный суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ) опубликовал информационное письмо от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации". Письмом доведены до сведения арбитражных судов выработанные ВАС РФ рекомендации по решению судебных споров, связанных с уплатой страховых взносов. Так, в п.2 этого письма говорится, что основанием для исчисления работодателем страховых взносов в ПФ РФ являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Иными словами, по мнению ВАС РФ, не на все выплаты в натуральной форме следует начислять взносы в ПФ РФ. Применительно к бесплатным обедам тогда необходимо определить - являются они или нет выплатами, начисленными работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждениями по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

Насколько применимы на практике положения этого письма? Во-первых, этот документ не нормативный. Во-вторых, он не является документом контролирующих органов - налоговых органов или ПФ РФ. При том, что в практической деятельности в качестве базы для расчета страховых взносов используются все выплаты в натуральной форме, а не только выплаты, начисленные в связи с исполнением трудовых обязанностей. В-третьих, письмо носит рекомендательный характер. Суды на местах вправе принимать решения, которые будут отличаться от тех, которые рекомендованы им ВАС РФ. В связи со всем вышеизложенным можно предположить, что если налогоплательщик не начисляет взносы на стоимость бесплатных обедов, к нему будут применены штрафные санкции, а свою правоту он будет вынужден доказывать в суде.

*(2) Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

*(3) Взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если в нем предусмотрена уплата страховых взносов (п.4 Правил). И как уже было отмечено выше, в этот перечень не включена стоимость бесплатного питания, предоставляемого работающим не в соответствии с законодательством.

*(4) Если при этом в гражданско-правовом договоре, заключенном с физическим лицом, указано, что организация обязана уплачивать взносы на его обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

*(5) Данная инструкция была выпущена в 1996 г. В то время взносы в ФСС РФ должны были начисляться "по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям", а не кок сейчас - "на выплаты в натуральной форме". Очевидно, что понятие "выплаты в натуральной форме" шире понятия "начисленной оплаты труда по всем основаниям". По причине давности документа, а также того, что инструкция утверждена межведомственным документом (что осложняет внесение в него правок), по мнению авторов, в ней сохранилась формулировка о том, что по рыночным ценам оценивается лишь оплата труда в натуральной форме. Однако, несмотря на это, в своей работе контролирующие органы будут исходить из рыночных цен не только на оплату труда в натуральной форме, но и на все выплаты в натуральной форме.

*(6) В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - Инструкция по применению Плана счетов), счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видом заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

*(7) Для целей налогообложения должна применяться рыночная цена бесплатного питания.

*(8) По условиям примера никаких других доходов до поступления на работу в организацию гражданин в текущем календарном году не получал.

*(9) В соответствии с п.12 Инструкции N 35 доход физического лица ежемесячно уменьшается на сумму в 2-кратном размере ММОТ, установленной законом, до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 руб.

*(10) Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения (п.18 Инструкции N 35).

*(11) Подоходный налог взимается по ставке 12%, поскольку размер облагаемого совокупного дохода работника, полученного в календарном году, не превышает 50 000 руб. (п.18 Инструкции N 35).


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.