Единый социальный налог (А.О.Диков, "Российский налоговый курьер", N 10, октябрь 2000 г.)

Единый социальный налог


В соответствии со ст.234 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.


Плательщики единого социального налога


Налогоплательщиками единого социального налога (далее - налог) являются работодатели - организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера, адвокаты, физические лица, производящие выплаты наемным работникам. Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных п.1 ст.221 НК РФ.


Объект налогообложения


В соответствии со ст.236 НК РФ объектом налогообложения для работодателей будут являться выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Исключение: не будут являться объектом налогообложения различные выплаты физических лиц в пользу других физических лиц, не связанных с данным налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Кроме того, выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме (сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей) признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб., в расчете на календарный месяц.

Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения будет являться доход, определенный исходя из стоимости патента.

При определении налоговой базы будут учитываться все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.


Перечень сумм, не подлежащих налогообложению


Необходимо отметить, что по данному налогу предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению, в основном он содержит все выплаты, на которые сейчас не начисляются страховые взносы.

Так, в соответствии со ст.238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам и т.д.), компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Также в этот перечень входят такие социально значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями:

- документально подтвержденные расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, которые оплачиваются из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, при обязательном условии - наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, направленным на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации);

- суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования своих работников (договорам добровольного пенсионного обеспечения), заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации.


Ставки единого социального налога


Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Согласно ст.241 НК РФ для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), установлена следующая шкала ставок:

Суммарная ставка взносов, уплачиваемых на сегодняшний день во внебюджетные фонды, составляет 38,5% (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Максимальная ставка единого налога на 2,9% (38,5 - 35,6) меньше вышеуказанной суммарной ставки. Это малоощутимое снижение.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в роли работодателя, уплачивают налог по более низким ставкам. Например, если доход работника предприятия составляет менее 100 000 руб., то ставка налога составит 26,1%.

Максимальная ставка налога для индивидуальных предпринимателей, уплачиваемого ими, с доходов от предпринимательской деятельности составит 22,8% с доходов менее 100 000 руб., а минимальная - 2% с доходов свыше 600 000 руб.

До вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов, адвокаты уплачивают налог с доходов от оказания юридических услуг, которые оплачиваются из бюджета по максимальной ставке 17,6% с доходов до 300 000 руб. и минимальной - 2% с суммы более 600 000 руб.

Следует отметить, что в соответствии со ст.17 Закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" все вышеуказанные плательщики до 1 января 2002 г. будут уплачивать налог с суммы более 600 000 руб. по ставке 5%, а не 2%, как указано в ст.241 НК РФ.

Кроме этого, не все предприятия смогут перейти на уплату налога по регрессивной шкале. Чтобы предприятие смогло уплачивать налог по указанной шкале, то в соответствии со ст.245 НК РФ фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника во втором полугодии 2000 г., должен превышать 25 000 руб. Для расчета этого показателя установлен следующий порядок: организация с численностью до 30 человек учитывает выплаты в пользу 70% наименее оплачиваемых работников, а организация с численностью более 30 человек - 90%.


Налоговая
база на
каждого от-
дельного
работника
нарастающим
итогом с
начала года
Пенсионный
фонд
Российской
Федерации
Фонд соци-
ального
страхования
Российской
Федерации
Фонды обязательного
медицинского страхова-
ния
Итого
Федеральный
фонд обяза-
тельного
медицинско-
го страхо-
вания
территори-
альные фон-
ды обяза-
тельного
медицинско-
го страхо-
вания
1 2 3 4 5 6
До 100 000
руб.
28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%
От 100 001
руб. до
300 000
руб.
28 000 руб.
+ 15,8% с
суммы, пре-
вышающей
100 000
руб.
4 000 руб.
+ 2,2% с
суммы, пре-
вышающей
100 000
руб.
200 руб.
+ 0,1% с
суммы, пре-
вышающей
100 000
руб.
3 400 руб.
+ 1,9% с
суммы, пре-
вышающей
100 000
руб.
35 600 руб.
+ 20,0% с
суммы, пре-
вышающей
100 000
руб.
От 300 001
руб. до
600 000
руб.
59 600 руб.
+ 7,9% с
суммы, пре-
вышающей
300 000
руб.
8 400 руб.
+ 1,1% с
суммы, пре-
вышающей
300 000
руб.
400 руб.
+ 0,1% с
суммы, пре-
вышающей
300 000
руб.
7 200 руб.
+ 0,9% с
суммы, пре-
вышающей
300 000
руб.
75 600 руб.
+ 10,0% с
суммы, пре-
вышающей
300 000
руб.
Свыше
600 000
руб.
83 300 руб.
+ 2,0% с
суммы, пре-
вышающей
600 000
руб.
11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600
руб. + 2,0%
с суммы,
превышающей
600 000
руб.

Пример 1

В ООО "Мир" работает 50 человек. Общая сумма заработной платы производственной группы (40 чел.) составляет 1 200 000 руб., а администрации предприятия (10 чел.) - 600 000 руб.

Рассчитаем фактический размер выплат на одного работника этого предприятия.

1. Определим необходимое для расчета количество наименее оплачиваемых работников ООО "Мир":

50 чел. х 90% = 45 чел. (40 чел. из производственного отдела + 5 чел. из администрации).

2. Рассчитаем фактический размер выплат на одного работника ООО "Мир":

П = ФОТ (40 чел.) + ФОТ (5 чел.) = [1 200 000 руб. + (600 000 руб.) : 10 чел. х 5 чел.] : 45 чел. = 33,333 руб.

П = 33,333 руб. < 25 000 руб. на 1-го работника.

Следовательно, ООО "Мир" имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2001 г.

С 1 января 2002 г. регрессивной шкалой ставок по налогу смогут воспользоваться предприятия, у которых за 2001 г. величина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 руб. Для расчета этого показателя в 2002 г. сохраняется прежний порядок: организация с численностью до 30 человек учитывает выплаты в пользу 70% наименее оплачиваемых работников, а организация с численностью более 30 человек - 90%.


Порядок исчисления и уплаты налога работодателем


Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год (ст.240 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога работодателем приведен в ст.243 НК РФ. Согласно этой статье сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), уменьшается на сумму выплат по выплаченным пособиям (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.) и другим расходам (путевки, диетическое питание и т.д.).

Работодатели обязаны ежемесячно производить уплату авансовых платежей по налогу в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Работодатели должны вести учет (отдельно по каждому из работников) сумм, выплаченных им доходов и сумм налога, относящихся к этим доходам.

В пункте 6 ст.243 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны предоставить в ФСС РФ отчет в сроки, установленные для уплаты налога. Форма отчета скорее всего будет уточнена в ближайшее время.

Необходимо отметить, что предприятия в 2001 г. будут продолжать начислять и перечислять в ФСС РФ страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая обязанность установлена Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Пример 2

6 январе 2001 г. производственное предприятие ООО "Тверь" выплатило своему работнику заработную плату в размере 1500 руб. и пособие по временной нетрудоспособности - 500 руб.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты единого социального налога.

В целях упрощения примера налог на доходы физических лиц не рассматривается.

Дебет счета 20 Кредит счета 70 - 1500 руб. - начислена заработная плата;

Дебет счета 20 Кредит счета 69 (субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ") - 420 руб. (1500 х 28%) - начислен единый социальный налог в ПФ РФ;

Дебет счета 20 Кредит счета 69 (субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ") - 60 руб. (1500 х 4%) - начислен единый социальный налог в ФСС РФ;

Дебет счета 20 Кредит счета 69 (субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ") - 3 руб. (1500 х 0,2%) - начислен единый социальный налог в ФОМС РФ;

Дебет счета 20 Кредит счета 69 (субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ") - 51 руб. (1500 х 3,4%) - начислен единый социальный налог в ПФ РФ;

Дебет счета 20 Кредит счета 69 (субсчет "Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") - 4,5 руб. (1500 х 0,3% - предприятие II класса профессионального риска) - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 69 (субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ") Кредит счета 70 - 500 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.


Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями


Исчисление суммы авансовых платежей налога на текущий налоговый период, которые будут уплачены индивидуальными предпринимателями, производится налоговыми органами. Налоговые органы производят вышеуказанный расчет на основании налоговой декларации, которая должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 30 апреля (ст.229 НК РФ), или суммы фактической налоговой базы за предыдущий год. В случае значительного изменения доходов в текущем году (увеличения или уменьшения) налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый инспектор не позднее 5 дней после подачи новой декларации пересчитает сумму авансовых платежей. Окончательный расчет по налогу производится самостоятельно налогоплательщиком с учетом всех полученных доходов в отчетном году. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченных в течение текущего года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам отчетного года, подлежит уплате до 15 июля года, следующего за отчетным, либо подлежит возврату (зачету) в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.


Льготы по единому социальному налогу


По данному налогу предусмотрен целый ряд налоговых льгот. Согласно ст.239 НК РФ с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в течение налогового периода (год) на каждого работника, следующие категории работодателей освобождаются от уплаты единого социального налога:

- организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, начисленных работникам, являющихся инвалидами I, II, и III групп;

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Перечисленные выше льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство Российской Федерации.

Введена норма, согласно которой иностранные граждане и лица без гражданства также освобождаются от уплаты социального налога в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации и не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Фондов обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в эти фонды.


А.О.Диков,

советник налоговой службы I ранга


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.