Размер прибыли выясняет суд (С.В.Юдин, "Российский налоговый курьер", N 10, октябрь 2000 г.)

Размер прибыли выясняет суд


О передаче векселя свидетельствует договор


Истец: ООО "Икс".

Ответчик: Инспекция МНС России (далее - Инспекция).

Суть дела: В соответствии с п.1 ст.2 Закона г.Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (далее - Закон N 19) сумма налога уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с материально-техническим обеспечением расположенных в г.Москве некоммерческих спортивных организаций (включая бюджетные), зарегистрированных в установленном порядке.

По договору ООО "Икс" передало детско-юношеской спортивной школе (далее - ДЮСШ) четыре простых векселя различных банков на общую сумму 1 878 000 руб. Согласно условиям договора ДЮСШ обязалась использовать перечисленные посредством передачи векселей суммы на развитие и расширение производственной базы и материально-технического обеспечения.

Инспекция по результатам проведенной камеральной проверки посчитала, что ООО "Икс" неправомерно воспользовалось льготой по уплате налога на прибыль, предусмотренной Законом N 19. Такой вывод был сделан Инспекцией на том основании, что ООО "Икс" не представило документов, подтверждающих право пользования налоговой льготой, а именно:

- копию свидетельства о регистрации некоммерческой организации, с которой заключен договор на финансирование соответствующих мероприятий;

- хозяйственный договор получателя векселя, в котором бы предусматривалось целевое использование векселей;

- копии векселей с отметкой о передаче их по индоссаменту.

На этом основании ООО "Икс" была доначислена сумма налога на прибыль, которая впоследствии была списана в бесспорном порядке недоимки по налогу на прибыль.

ООО "Икс" подало в суд иск о возврате списанной в бесспорном порядке суммы налога.

Судебное решение: Арбитражный суд г.Москвы удовлетворил исковые требования ООО "Икс".

Рассмотрение дела судом: Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства в их совокупности, суд установил следующее.

Прием-передача векселей зафиксирована двусторонними актами, которые заверены подписями и печатями сторон договоров.

Регистрация ДЮСШ в качестве некоммерческой спортивной организации подтверждается представленными истцом копиями письма Госкомстата России, лицензии на образовательную деятельность и свидетельства о регистрации.

В соответствии со статьями 130 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель относится к ценным бумагам и является движимым имуществом организации.

Представители истца (ООО "Икс") в судебном заседании пояснили, что не располагают ни самими векселями, ни их копиями, поскольку они были переданы в установленном порядке (по акту) ДЮСШ и использованы по назначению, а для целей бухгалтерского учета достаточно договора и акта приема-передачи векселей.

Представители ответчика (Инспекции) не представили суду доказательств, подтверждающих, что векселя были переданы в нарушение установленного порядка без индоссамента.

Из пункта 1 ст.2 Закона N 19 следует, что ответственность за нецелевое использование льготируемых средств возлагается на предприятия, получившие эти средства; при нецелевом использовании средства подлежат изъятию в городской бюджет.

Таким образом, требование Инспекции о представлении в данном случае копий векселей и хозяйственных договоров получателей векселей, в которых бы предусматривалось целевое использование векселей, не следует из упомянутого Закона N 19 и необоснованно сужает сферу применения этой налоговой льготы.


Затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они связаны с производством и реализацией продукции


Истец: ОАО "Р...".

Ответчик: Инспекция МНС России.

Суть дела: Инспекция при проведении выездной налоговой проверки ОАО "Р..." установила, что налогоплательщик уменьшал налогооблагаемую прибыль от реализации ценных бумаг - облигаций внутреннего государственного валютного займа Минфина России на сумму расходов по оплате информационных и маркетинговых услуг, которые производились на основании контракта. Инспекция посчитала такое уменьшение неправомерным, поскольку информационные и маркетинговые услуги не связаны с реализацией указанных ценных бумаг.

ОАО "Р..." с таким выводом инспекции не согласилось и обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с иском о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к налоговой ответственности.

Судебное решение: Арбитражный суд пришел к выводу, что истцом необоснованно уменьшена налогооблагаемая прибыль на перечисленные расходы.

Рассмотрение дела судом: В обоснование своих требований истец сослался на пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат); на ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; пункты 2.9 и 2.10 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37), а также на п.3 ст.5 и ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылаясь на перечисленные нормы налогового законодательства, истец утверждал, что затраты на информационные услуги подлежат включению в себестоимость, а произведенный Инспекцией перерасчет затрат пропорционально доходам от хозяйственных операций противоречит Положению о составе затрат и Инструкции N 37.

Однако, как установил суд, согласно п.1 контракта его предметом является получение истцом правовой помощи и консультационных, маркетинговых услуг для расширения и повышения эффективности осуществления истцом операций в иностранной валюте на международном финансовом и фондовом рынках.

Вместе с тем в соответствии с п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья и так далее, а также других затрат на ее производство и реализацию. Расходы по оплате информационных и консультационных услуг в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с учетом требований п.1 раздела I указанного Положения, то есть если они связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, затраты по указанному контракту связаны с получением информации о ценных бумагах на международном рынке, что также подтверждается актом выполненных работ. Однако выручка была получена истцом от реализации облигаций внутреннего государственного валютного займа Минфина России, то есть от деятельности на внутреннем рынке. К тому же Уставом истца не предусмотрена деятельность на международном рынке ценных бумаг. Соответственно выводы Инспекции были правомерными.


Иногда переоценка активов банка в иностранной валюте не подлежит обложению налогом на прибыль


Истец: ЗАО Банк "К...".

Ответчик: Управление МНС России по г.Москве (далее - Управление).

Суть дела: Банк переоценивал активы в иностранной валюте, которые равны по величине уставному фонду, сформированному за счет средств акционеров в валюте. Сумма переоценки не включалась в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Управление сочло это занижением суммы налога на прибыль и приняло решение о привлечении ЗАО Банк "К..." к налоговой ответственности.

ЗАО Банк "К..." обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с иском к Управлению МНС России по г.Москве о признании недействительным его решения о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль.

Судебные решения:

Арбитражный суд г.Москвы при рассмотрении дела в первой инстанции удовлетворил исковые требования истца.

В апелляционной инстанции решение суда не проверялось.

Законность и обоснованность названного решения были проверены в порядке ст.171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Управления МНС России по г.Москве.

Судом оставлена без удовлетворения кассационная жалоба Управления МНС России по г.Москве.

Рассмотрение дела судом:

Первая инстанция: Удовлетворяя исковые требования истца, суд сослался на то, что переоценка активов банка в иностранной валюте, равных по величине уставному фонду, сформированному за счет средств акционеров в валюте, не подлежит обложению налогом на прибыль.

Кассация: В своей кассационной жалобе ответчик расценил переоценку уставного фонда как внереализационную операцию.

Однако выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа установил следующее.

Согласно п.57 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции.

В статье 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" от 02.12.90 N 395-1 (ред. от 08.07.99) дано понятие банковской операции, которое охватывает сделки кредитной организации, а не любые внутрихозяйственные операции, к последним относится и переоценка собственных активов банка.

В связи с этим нельзя признать обоснованным довод ответчика о том, что подобная переоценка является внереализационной банковской операцией; исчерпывающий перечень этих операций содержится в ст.5 названного закона, что подтверждается п.9 Обзора практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков*.

При таких обстоятельствах не имеется оснований к отмене решения суда, принятого по этому вопросу.


С.В.Юдин,

советник налоговой службы III ранга


------------------------------

* См. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 31.05.99 N 41.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.