Особенности кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей (Н.С. Воробьева, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2000 г.)

Особенности кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей


Особенностью сельскохозяйственного производства является наличие существенного временного разрыва между осуществлением затрат и получением доходов. В связи с этим для сельскохозяйственной отрасли как ни для какой другой характерно пополнение оборотных средств за счет внешних источников (кредитов банков, бюджетных ссуд).

Финансирование и кредитование являются одним из основных направлений государственного регулирования сельскохозяйственного производства.

Источником финансирования сельскохозяйственной отрасли являются средства федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и внебюджетных источников.

Согласно статье 14 Федерального закона от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ "О государственном регулировании агропромышленного производства" из средств федерального бюджета, направляемых на поддержку и регулирование агропромышленного производства, выделяются средства для:

- краткосрочного кредитования сезонных затрат и поддержания необходимых запасов в агропромышленном производстве;

- долгосрочного кредитования агропромышленного производства;

- залога сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия;

- авансирования закупок сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд;

- лизинга в сфере агропромышленного производства;

- предоставления кредитным кооперативам, более 50 процентов уставного капитала которых принадлежит юридическим и физическим лицам, занятым в агропромышленном производстве, долгосрочных кредитов для формирования их уставного капитала.

При этом Правительство РФ создает специальные фонды для осуществления государственной поддержки кредитования в агропромышленном производстве и определяет порядок использования средств этих фондов. При кредитовании за счет средств указанных фондов с организаций агропромышленного производства взыскивается не более 25 процентов учетной ставки Центрального банка РФ.

Рассмотрим более подробно некоторые способы кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей.


Кредитование сезонных затрат


Статьей 62 Федерального закона от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 г." (далее - Закон о бюджете на 2000 г.) предусмотрено сезонное кредитование предприятий и организаций агропромышленного комплекса, в первую очередь сельскохозяйственных товаропроизводителей и организаций потребительской кооперации, осуществляющих закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья на условиях возвратности и платности.

Согласно статье 79 Закона о бюджете на 2000 г. сезонное кредитование сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий агропромышленного комплекса и организаций потребительской кооперации, осуществляющих закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья, в 2000 году производится за счет:

- средств созданного в 1997 году специального бюджетного фонда льготного кредитования;

- средств, направляемых в специальный бюджетный фонд льготного кредитования в погашение бюджетной ссуды в виде отсроченного товарного кредита, полученного сельскохозяйственными товаропроизводителями в 1995 году;

- 100 процентов средств, поступающих в федеральный бюджет в виде пени за просрочку основной суммы долга по кредитам, выданным на возвратной основе из специального бюджетного фонда льготного кредитования;

- 100 процентов средств, поступающих в федеральный бюджет в виде процентов за пользование кредитами, выданными на возвратной основе из специального бюджетного фонда льготного кредитования;

- средств федерального бюджета, выделенных на пополнение специального бюджетного фонда льготного кредитования.

Фонд льготного кредитования был образован в 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 16 апреля 1996 г. N 565 "О мерах по стабилизации экономического положения и развитию реформ в агропромышленном комплексе" и находится в распоряжении Минсельхоза РФ.

В статье 62 Закона о бюджете на 2000 г. уточняется, что порядок финансирования сезонных затрат устанавливается Правительством РФ.

В 2000 г. финансирование сезонных затрат осуществляется в порядке, установленном следующими документами:

- постановлением Правительства РФ от 28 марта 2000 г. N 264 "Об утверждении порядка формирования, использования и возврата средств специального фонда кредитования организаций агропромышленного комплекса на льготных условиях в 2000 году";

- совместным приказом Минсельхозпрода РФ и Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 308/41н "Об утверждении положения об использовании и возврате средств специального бюджетного фонда льготного кредитования организаций агропромышленного комплекса в 2000 году";

- совместным приказом Минсельхозпрода РФ и Минфина РФ от 20 апреля 2000 г. "Об утверждении кредитного договора о предоставлении средств специального бюджетного фонда льготного кредитования организаций агропромышленного комплекса в 2000 году".

Получатели средств фонда. В соответствии с пунктом 8 Порядка формирования, использования и возврата средств специального фонда для кредитования организаций агропромышленного комплекса на льготных условиях в 2000 году, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 марта 2000 г. N 264, средства специального фонда предоставляются:

- сельскохозяйственным товаропроизводителям, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, а также организациям потребительской кооперации, осуществляющим закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья, на приобретение семян, сельскохозяйственного сырья для промышленной переработки, кормов и других материальных ресурсов сезонного спроса, горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений, средств защиты растений, ветеринарных препаратов, топлива;

- звероводческим предприятиям на приобретение кормов;

- рыбоводческим предприятиям на приобретение кормов и посадочного материала.

Кроме того, средства специального фонда имеют право получать перерабатывающие предприятия:

- по производству сахара - песка;

- по производству растительного масла;

- по производству этилового спирта-сырца, спирта-ректификата и первичного виноделия;

- крахмалопаточные;

- по производству солода и пивоваренные предприятия с цехами по производству солода;

- плодоовощной промышленности, осуществляющие сушение, соление и заморозку овощей и фруктов, а также по производству плодоовощных консервов;

- по производству эфирно-масличной продукции;

- осуществляющие переработку зерна;

- по переработке молока, скота и птицы;

- по переработке рыбы и морепродуктов;

- чайной и табачной промышленности;

- по первичной обработке шерсти, льна и конопли;

- производящие биопрепараты для ветеринарии.

Согласно пункту 3 указанного порядка средства специального фонда предоставляются российским предприятиям и организациям агропромышленного комплекса независимо от организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, за исключением предприятий и организаций с иностранными инвестициями. Средства спецфонда предоставляются предприятиям и организациям АПК в пределах финансового года и подлежат возврату в федеральный бюджет.

Схема образования и использования средств спецфонда.

В общем виде схему образования, использования и возврата средств фонда льготного кредитования можно представить следующим образом:

1) Минфин РФ перечисляет Минсельхозу РФ средства федерального бюджета, выделяемые на пополнение спецфонда;

2) средства спецфонда распределяются Минсельхозом РФ по субъектам РФ. Распределение средств утверждается Межведомстенным советом и доводится Минсельхозом РФ до банков;

3) банки перечисляют средства предприятиям и организациям АПК со счетов Минсельхоза РФ, открытых в банках в соответствии с договорами банковского счета, заключенными с Минсельхозом РФ. Средства перечисляются на счета предприятия и организаций АПК, открываемые в банках на основании кредитных договоров между банками и предприятиями и организациями АПК;

4) предприятия и организации возвращают средства спецфонда, проценты за пользование этими средствами с их расчетных счетов на соответствующие счета по учету возвратных средств и уплаты процентов, открытые в их банках;

5) банк перечисляет поступившие от предприятия и организаций АПК средства спецфонда в федеральный бюджет, минуя счет Минсельхоза РФ.

Контроль за целевым использованием средств спецфонда осуществляет Минсельхоз РФ как главный распорядитель средств спецфонда.

Следует иметь в виду, что средства спецфонда, перечисленные на счета предприятий и организаций АПК, должны быть использованы ими в течение 30 календарных дней. Неиспользованные в указанный промежуток времени средства спецфонда должны быть возвращены в федеральный бюджет, минуя счет Минсельхоза РФ.

Согласно пункту 14 Положения об использовании и возврате средств специального бюджетного фонда льготного кредитования организаций агропромышленного комплекса в 2000 г., утвержденного приказом Минсельхозпрода РФ и Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 308/41н, нахождение средств спецфонда на счетах предприятий и организаций АЦК свыше 30 календарных дней является нецелевым использованием средстр спецфонда и влечет наложение штрафных санкций на предприятия и организации АПК в размере двойной ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение срока использования средств не по целевому назначению в 2000 году.

Порядок заключения кредитного договора. Как уже было сказано ранее, средства спецфонда предоставляются предприятиям и организациям АПК на основании заключенных кредитных договоров с банками.

В соответствии со статьей 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Типовой кредитный договор о предоставлении средств специального бюджетного фонда льготного кредитования организаций агропромышленного комплекса в 2000 году утвержден приказом Минсельхозпрода РФ и Минфина РФ от 20 апреля 2000 г. N 325/47н.

В кредитном договоре в обязательном порядке должны быть оговорены:

1) предмет договора: сумма предоставляемого кредита, график погашения кредита, цель предоставления (на приобретение горюче-смазочных материалов, семян, сельскохозяйственного сырья для промышленной переработки, кормов, запасных частей и других материальных ресурсов сезонного спроса, топлива, минеральных удобрений, средств защиты растений, ветеринарных препаратов, при этом указанные товарно-материальные ценности должны иметь российское происхождение);

2) порядок и сроки погашения кредита, порядок и сроки уплаты процентов;

3) вознаграждение банку: маржа в размере не более трех процентов годовых, начисляемая ежемесячно на сумму основного долга;

4) права и обязанности сторон;

5) срок действия и порядок расторжения договора;

6) прочие условия: порядок разрешения споров и т.д.

Бухгалтерский учет банковских кредитов. Государственное финансирование сезонных затрат за счет средств спецфонда для каждой отдельно взятой организации АПК означает получение краткосрочного (на срок до одного года) банковского кредита на условиях возвратности, платности и срочности на основании заключенного с банком кредитного договора.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) учет краткосрочных кредитов, полученных в банках, осуществляется на счете 90 "Краткосрочные кредиты банков".

Сумма полученного кредита отражается в учете сельскохозяйственного предприятия проводкой:

дебет счета 51 "Расчетный счет" (55 "Специальные счета в банках") кредит счета 90.

Возврат кредита оформляется в учете следующим образом:

дебет счета 90 кредит счета 51 - на сумму возвращенного кредита.


Лизинг машиностроительной продукции
и племенного скота


Лизинг машиностроительной продукции и племенного скота можно назвать одной из форм кредитования государством сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет средств федерального лизингового фонда. Однако такое кредитование сельскохозяйственных организаций осуществляется государством не напрямую, а посредством лизинговых компаний.

Механизм обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного скота на основе финансовой аренды (лизинга) изложен в постановлении Правительства РФ от 29 октября 1997 г. N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации".

Распоряжение средствами федерального лизингового фонда осуществляет Минсельхоз РФ в соответствии с правилами использования средств федерального бюджета, направляемых на лизинговые операции, утверждаемыми Минфином РФ, Минсельхозом РФ и Минэкономики РФ.

Средства федерального лизингового фонда предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность, на возвратной основе.

Организации, получающие право на осуществление лизинговых операций по поставке агропромышленному комплексу машиностроительной продукции и племенного скота с использованием средств федерального лизингового фонда, определяются на конкурсной основе.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. N 467 "О мерах по государственной поддержке лизинга сельскохозяйственной техники и оборудования" (далее - постановление Правительства РФ N 467) расходование кредитных средств осуществляется лизинговыми компаниями путем оплаты счетов за фактически поставленные товары (услуги), необходимые для реализации инвестиционного проекта, а также авансовых платежей в размере до 20 процентов в порядке, установленном для использования средств лизингового фонда, в объемах и по графикам, составленным на основе договоров с предприятиями - производителями машиностроительной продукции и согласованными с Минсельхозом РФ и Минэкономики РФ.

Номенклатура машиностроительной продукции, запасных частей, узлов, агрегатов, ремонтных материалов и других материально-технических ресурсов сезонного спроса, племенной скот, получаемые на условиях лизинга с использованием средств федерального бюджета, а также перечень продукции, по которой цены подлежат согласованию сторонами при заключении договоров, определяются Минсельхозом РФ.

Согласно пункту 8 постановления Правительства РФ N 467 лизинговые компании, реализующие проект, обеспечивают сельскохозяйственных товаропроизводителей и организации АПК машиностроительной продукцией, приобретенной за счет банковского кредита, и оплачивают проценты по кредиту Сберегательного банка Российской Федерации в соответствии с кредитным договором, а Минфина РФ обеспечивает своевременное перечисление соответствующих компенсаций из федерального бюджета за 3 дня до наступления сроков уплаты процентов.

При этом лизингополучатели осуществляют уплату лизинговых и других платежей в течение 5 лет в соответствии с установленным порядком использования средств федерального бюджета, направляемых на лизинговые операции в агропромышленном комплексе.

Бухгалтерский учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе, ведется в порядке, предусмотренном пунктом 7 Отраслевых методических рекомендаций по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ от 16 декабря 1998 г. N 769 (далее - Отраслевые рекомендации).

В соответствии с пунктом 7.7 Отраслевых рекомендаций сельскохозяйственные товаропроизводители-лизингополучатели приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у лизинговых компаний (лизингодателей) на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга).

В договоре лизинга, кроме состава и стоимости имущества - предмета договора лизинга, как правило, должна содержаться следующая информация:

- срок аренды;

- размер, порядок, условия и сроки внесения лизинговых платежей;

- другие условия аренды.

Как правило, по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество (машиностроительная продукция и племенной скот) учитывается на балансе сельскохозяйственной организации.

В этом случае стоимость поступивших в соответствии с договором лизинга машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада относят на отдельный субсчет счета учета капитальных вложений:

дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" - на сумму стоимости лизингового имущества, обозначенную в договоре.

На сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах лизингодателя, оформляется проводка:

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

Дополнительные затраты сельскохозяйственной организации, связанные с получением лизингового имущества (оплата труда с начислениями при разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозка их автотранспортом и другие расходы), отражаются в учете проводкой:

дебет счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" кредит счетов 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму дополнительных затрат.

Учтенные таким образом на счете 08 затраты, связанные с получением лизингового имущества, списываются в дебет счета учета основных средств на основании составленного акта приемки-передачи:

дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" кредит счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - на сумму первоначальной стоимости полученного лизингового имущества.

В том случае, если по договору лизинга приобретается молодняк племенного скота, требующий определенных затрат на его доращивание до перевода в основное стадо, проводки будут следующие:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" кредит счета 76 - на сумму стоимости молодняка, указанную в договоре лизинга;

дебет счета 19 кредит счета 76 - на сумму НДС согласно документам лизингодателя;

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" кредит счетов 10, 13, 69, 70, и т.д. - на сумму затрат, связанных с получением молодняка.

Погашение лизинговых платежей отражается в учете сельскохозяйственной организации проводкой:

дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства" кредит счета 51 - на сумму погашенного лизингового платежа.

Начисление амортизации лизингового имущества производится сельскохозяйственным предприятием как балансодержателем лизингового имущества (пункт 7.14 Отраслевых рекомендаций) посредством оформления проводки:

дебет счета 20 (23) кредит счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу".

Полученная по договору лизинга машиностроительная продукция или племенной скот переходят в собственность сельскохозяйственной организации, только после полного погашения лизинговых платежей.

Переход лизингового имущества в собственность сельскохозяйственной организации отражается проводками:

дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства" кредит счета 01, субсчет "Арендованное имущество" - на сумму стоимости лизингового имущества;

дебет счета 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу" кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств" - на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу.


Н.С.Воробьева



Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение