Туристические фирмы. Проблемы отражения в учете расчетов со страховыми организациями по страхованию туристов (В.Б.Гуккаев, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2000 г.)

Туристические фирмы. Проблемы отражения в учете расчетов
со страховыми организациями по страхованию туристов


Клиенты туристических организаций могут воспользоваться различного вида страховыми услугами. Например, заключить договор страхования от несчастных случаев (в основном этот вид страхования применяется при поездках по территории Российской Федерации), медицинского страхования (как правило для туристов, выезжающих за рубеж), страхования гражданской ответственности (для автотуристов) и т.п.

В соответствии с действующим законодательством вышеуказанные виды страхования являются добровольными (Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г.) (далее по тексту - Закон о страховании).

Однако, следует учесть, что по законодательству ряда стран дальнего зарубежья (например, Франция, Финляндия, Испания и ряда других) въезд иностранных туристов в страну возможен лишь при наличии страхового полиса, гарантирующего оплату медицинской помощи туристу в случае внезапного заболевания или несчастного случая, происшедшего с ним в стране временного пребывания. Поэтому статьей 17 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон об основах туристической деятельности) обязанность обеспечить страхование туриста при поездке в такие страны возложена на направляющую туристическую фирму.

В соответствии с Законом о страховании (пункт 1 статьи 6) страховые услуги на территории России оказываются страховщиками, под которыми понимаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном российским законодательством порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.

Кроме того, вышеуказанным Законом о страховании установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Поэтому туристические организации, как правило, самостоятельно не могут заниматься страховой деятельностью (пункт 2 статьи 6 Закона о страховании) и пользуются услугами специализированных страховых фирм и компаний.

При этом, туристические организации могут включать стоимость страховых услуг в цену туристического продукта (то есть права на тур, предназначенного для реализации туристу) либо осуществлять посредническую деятельность в сфере страхования туристов.

В зависимости от этого различается и бухгалтерский учет расчетов турфирмы со страховыми организациями.


Включение стоимости страховых услуг
в цену туристического продукта (путевки)


Согласно пункту 1 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, утвержденных приказом Госкомитета РФ по физкультуре и туризму от 8 июня 1998 г. N 210, согласованных с Минфином РФ и Минэкономики РФ и зарегистрированных в Минюсте РФ от 24 августа 1998 г. (регистрационный номер 1595), в себестоимость туристического продукта у организаций, занимающихся туристической деятельностью, входят затраты по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки.

Рассмотрим на условных примерах варианты отражения такого рода операций в бухгалтерском учете туристических организаций.


Пример N 1

Турфирма на основании договора перечислила страховой организации аванс в размере 20.000 рублей за медицинское страхование туристов, выезжающих за рубеж, а также за страхование туристов от несчастных случаев. За отчетный период фактически оказано страховых услуг на сумму 8.640 рублей.

При этом, следует учесть, что датой фактического оказания страховых услуг следует считать либо дату наступления страхового случая, либо дату окончания срока действия договора страхования, которая в данном случае будет совпадать с окончанием турпоездки.

Также необходимо обратить внимание на то, что согласно пункту 12 "е" Инструкции о порядке исчисления НДС (с последующими изменениями) операции страхования освобождены от обложения НДС.

В бухгалтерском учете турфирмы вышеуказанная операция будет отражена следующими проводками.


Таблица 1

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Перечисление аванса страховой организации 61 51 20.000
2. Отнесена на затраты стоимость фактически
оказанных услуг за отчетный период
20 60 8.640
3. Задолженность перед страховщиком
перекрыта ранее уплаченным авансом
60 61 8.640

Однако условиями договора со страховой организацией может быть предусмотрена оплата только за фактически оказанные услуги или под конкретно сформированный туристический продукт.


Пример N 2

Страховая организация выставила счет турфирме по заключенным договорам страхования (выданным страховым полисам) с туристами, выезжающими за границу, на сумму 12.310 рублей. В данном случае речь идет об уже сформированных, но не реализованных (срок действия которых не окончен) туристических продуктах (турах). Соответственно, срок действия договоров страхования также еще не закончен.

Фактически за отчетный период оказано страховых услуг на сумму 8.640 рублей.

В бухгалтерском учете турфирмы необходимо произвести следующие записи:


Таблица 2

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Перечислено страховой организации в счет
оказания страховых услуг, стоимость которых
вошла в цену туристического продукта
31 51 12.310
2. Отнесена на затраты стоимость фактически
оказанных страховых услуг за отчетный период
20 31 8.640

Бухгалтерский учет посреднической деятельности
турфирмы в сфере страхования туристов


В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона о страховании, страховщики могут осуществлять свою деятельность через страховых агентов и брокеров.

Под страховыми агентами понимаются физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями, закрепленными в заключаемом договоре.

Страховые брокеры - юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика. Следует иметь в виду, что в данном случае получение лицензии не требуется. Страховые брокеры обязаны направлять в федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью только извещение о намерении осуществлять посредническую деятельность по страхованию за 10 дней до начала этой деятельности. К извещению должна быть приложена копия свидетельства (решения) о регистрации брокера в качестве юридического лица или предпринимателя.

Необходимо обратить внимание на то, что действующим законодательством запрещена посредническая деятельность, связанная с заключением договоров страхования от имени иностранных страховых организаций (пункт 4 статьи 8 Закона о страховании).

Согласно письму Росстрахнадзора от 17 марта 1994 г. N 03/2-12 без названия и письму Департамента страхового надзора Минфина РФ от 28 мая 1999 г. N 24-07/04 "О кодах ОКУД в квитанциях на получение страхового взноса", страховые организации при расчетах с населением наличными денежными средствами должны применять документы строгой отчетности по установленной форме (квитанция на получение страхового взноса (форма А-7). Соответственно, страховые агенты (брокеры) при получении наличных денег от населения по договорам страхования также должны применять данные бланки строгой отчетности.

Также следует отметить, что пунктом 2.3 Положения Центробанка РФ от 15 декабря 1995 г. N 32 "О порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию" допускается получение страховыми организациями иностранной валюты от физических лиц - резидентов при заключении договоров страхования от несчастных случаев и медицинского страхования при их выезде за пределы Российской Федерации. Однако такие расчеты могут осуществляться только при наличии у страховщика разрешения Центробанка РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию и только в случаях, предусмотренных указанным разрешением Центробанка РФ.

Страховые агенты (брокеры) могут осуществлять расчеты в иностранной валюте без специального разрешения Центробанка РФ, но только в том случае, если они действуют от имени и по поручению страховщика, имеющего разрешение Центробанка РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по тем видам страхования, которые указаны в этом разрешении (пункты 2.7, 2.8 Положения Центробанка РФ от 15 декабря 1995 г. N 32 "О порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию").

В том случае, если туристические фирмы выступают в качестве страховых агентов (реже как страховые брокеры) российских страховых компаний, данный вид посреднической деятельности будет отражаться у них в учете следующим образом:


Пример N 3

За отчетный период туристической фирмой (согласно агентскому договору) заключены от имени страховой организации договора страхования туристов, выезжающих за рубеж на сумму 36.000 рублей. Все денежные средства получены в рублях от физических лиц за наличный расчет. По условиям агентского договора турфирме причитается агентское вознаграждение в размере 10% внесенных страховых взносов. Вознаграждение должно вычитаться из полученной суммы, а оставшиеся средства подлежат перечислению на расчетный счет страховщика.


Таблица 3

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Получены от физических лиц денежные
средства в оплату договоров страхования
(страховых полисов)
50 76 36.000
2. Начислено агентское вознаграждение тур-
фирме (36.000 руб. х 10%)
76 46 3.600
3. Перечислена страховой организации сумма
страховых взносов за минусом агентского
вознаграждения (36.000 руб. - 3.600 руб.)
76 51 32.400
4. НДС с суммы агентского вознаграждения*
(3.600 руб. : 1,2 х 20%)
46 68/НДС 600

Туристической фирмой могут быть произведены иные расходы, связанные с посреднической деятельностью в сфере страховых услуг (например, заработная плата работников, осуществляющих оформление страховых полисов, начисления на эту сумму взносов во внебюджетные фонды (социального страхования, медицинского страхования, пенсионный, занятости), стоимость изготовления или приобретения бланков строгой отчетности (полисов, квитанций формы А-7 и т.п.).


Пример N 4

Допустим, что с учетом данных предыдущих примеров, затраты такого рода составляют 2.730 рублей.

Соответственно, в бухгалтерском учете эти операции необходимо отразить следующими проводками:


Таблица 4

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Расходы, связанные с посреднической
деятельностью в области страхования
44 69 (70,
71 и
др.)
2.730
2. Списание издержек обращения по посредни-
ческой деятельности в сфере страховых услуг
46 44 2.730
3. Прибыль от посреднической деятельности в
сфере страхования
(3.600 руб. - 600 руб. НДС - 2.730 руб.)
46 80 270

В.Б.Гуккаев


-------------------------------------------------------------------------

* Несмотря на то, что операции по страхованию и перестрахованию не подлежат обложению НДС, доходы организаций, осуществляющих посредническую (брокерскую) деятельность, являются объектом обложения данным налогом. Данный вывод находит подтверждение и в позиции налоговых органов (письмо Госналогинспекции по г.Москве от 15 декабря 1994 г. N 11-13/16156 "О налоге на добавленную стоимость", частный ответ Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1998 г.). Пунктом 3 статьи 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.



Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.