Вопрос: Комитент по договору комиссии через комиссионера реализует иностранным покупателям свой товар. Как комитент должен отражать в бухгалтерском учете операции по расчету с комиссионером? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2001 г.)

Комитент по договору комиссии через комиссионера реализует иностранным покупателям свой товар. Как комитент должен отражать в бухгалтерском учете операции по расчету с комиссионером?


В соответствии с инструкцией Банка России и ГТК России от 13.10.99 г. N 86-И "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (в ред. от 22.12.99 г.) по заключенному экспортером контракту оформляется паспорт сделки. При наличии между собственником товара и комиссионером договора комиссии, предусматривающего экспорт товара за счет комитента, но от имени комиссионера, паспорт сделки подписывается комиссионером. Соответственно в данном случае комиссионер отвечает за своевременное поступление валютной выручки в полном объеме на свой счет в уполномоченном банке.

Покажем на примере отражение бухгалтерских операций у комитента.


Пример.

Комитент передал по договору комиссии комиссионеру партию товаров для реализации на экспорт. Покупная стоимость товара - 420 000 руб., в том числе НДС - 70 000 руб. Согласно договору товар должен быть реализован за 21 000 долл. США. Величина комиссионного вознаграждения составила 3000 долл. США, в том числе НДС - 500 долл. США. Комиссионное вознаграждение выплачивается согласно договору комиссии в день зачисления выручки на счет комиссионера. Комиссионер заключил контракт с иностранным покупателем на условиях FCA с доставкой воздушным транспортом (франко-перевозчик).

Величина затрат комиссионера, возмещаемых комитентом, составила 77 688,30 руб. Курс, установленный Банком России для доллара США, составляет:

на день отгрузки товара комиссионером иностранному покупателю - 28 руб./долл.;

на день поступления валютных средств от покупателя на расчетный счет комиссионера - 28,60 руб./долл.;

на день расчетов с комиссионером - 28,80 руб./долл.

На счетах бухгалтерского учета комитента (собственника экспортного товара) должны быть отражены полная сумма выручки от реализации товаров на экспорт, включая комиссионное вознаграждение, и все расходы комиссионера, связанные с выполнением контракта:

Д-т 41, К-т 60 - 350 000 руб. - оприходован приобретенный товар;

Д-т 19, К-т 60 - 70 000 руб. - отражен НДС по оприходованному товару;

Д-т 45, К-т 41- 350 000 руб. - отгружен товар комиссионеру;

Д-т 62, К-т 46 - 588 000 руб. (21 000 x 28) - получено от комиссионера извещение об отгрузке товаров покупателю;

Д-т 46, К-т 45 - 350 000 руб. - списана покупная цена отгруженного товара;

Д-т 62, К-т 80 - 12 600 руб. (21 000 x (28,60 - 28) - произведена переоценка дебиторской задолженности;

Д-т 52, К-т 62 - 440 711,70 руб. (21 000 - 3000) x 28,80 - 77 688,30) - получена экспортная выручка за вычетом комиссионного вознаграждения и затрат, возмещаемых комитентом;

Д-т 62, К-т 80 - 3600 руб. (21 000 - 3000) x (28,80 - 28,60) - произведена переоценка задолженности комиссионера на момент поступления денежных средств в счет ее погашения;

Д-т 44, К-т 76 - 71 500 руб. (3000 - 500) x 28,60) - начислено комиссионное вознаграждение на основании отчета комиссионера;

Д-т 19, К-т 76 - 14 300 руб. (500 x 28,60) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения, выписан счет-фактура;

Д-т 46, К-т 44 - 71 500 руб. - списано комиссионное вознаграждение на основании отчета комиссионера;

Д-т 43, К-т 76 - 15 000 руб. - отражены в учете расходы по доставке товаров на основании отчета комиссионера и счета-фактуры за перевозку товаров;

Д-т 19, К-т 76 - 3000 руб. - выделен НДС с расходов по доставке товаров.

Далее осуществляется учет расходов по таможне на основании предъявленных комиссионером документов:

Д-т 43, К-т 76 - 58 800 руб. (21 000 x 28 x 10%) - начислена таможенная пошлина;

Д-т 43, К-т 76 - 588 руб. (21 000 x 28 x 0,1%) - начислен таможенный сбор;

Д-т 43, К-т 76 - 300,30 руб. (21 000 x 28,60 х 0,05%) - начислен таможенный сбор в валюте (10,5 долл. США);

Д-т 76, К-т 62 - 85 800 руб. (3000 х 28,60) - зачтена сумма комиссионного вознаграждения;

Д-т 76, К-т 62 - 77 688,30 руб. - зачтены расходы комиссионера по доставке товаров и по таможенным платежам;

Д-т 44, К-т 67 - 5950 руб. (588 000 - 350 000) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог с суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров;

Д-т 46, К-т 44 - 5950 руб. - налог на пользователей автомобильных дорог списан на реализацию;

Д-т 80, К-т 68 - 3570 руб. (588 000 - 350 000) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Д-т 46, К-т 80 - 85 861,70 руб. (588 000 - 350 000 - 71 500 - 5950 -15 000 - 58 800 - 588 - 300,30) - выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;

Д-т 68, К-т 19 - 14 300 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 70 000 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС с суммы, уплаченной поставщику товаров, после подтверждения комитентом экспорта товаров.

При экспорте товаров через посреднические организации льгота по НДС предоставляется экспортерy - собственнику товара после предоставления пакета необходимых документов по соответствующему перечню. В его составе есть выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицy на счет российского налогоплательщика. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. N 1212 (в ред. от 30.10.98 г.) "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" договоры комиссии по сделкам на поставку товаров, совершаемым комиссионером от своего имени, но в интересах и за счет комитента, должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всей суммы, полученной агентом по этим сделкам. Из данной суммы может быть исключено вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором.


Т. Панченко,

аудитор


14 февраля 2001 г.



Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение