Льготы по подоходному налогу для лиц, имеющих детей (Г.Г. Титова, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2001 г.)

Льготы по подоходному налогу
для лиц, имеющих детей


Как известно, с 1 января 2001 г. вместо Закона Российской Федерации от 07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" вступила в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В соответствии со ст.209 названной главы объектом обложения налогом на доходы признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом, как предусмотрено ст.11 НК РФ, в качестве налоговых резидентов Российской Федерации рассматриваются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем как ранее действующий Закон N 1998-1, так и глава 23 НК РФ предусматривают ряд положений, которые направлены на ослабление налогового бремени для налогоплательщиков, имеющих детей. Для этого предусмотрены две возможности: невключение в налоговую базу ряда доходов и предоставление налоговых вычетов.

В ст.217 НК РФ устанавливается перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в соответствии с которым у налогоплательщиков-родителей не учитываются при налогообложении:

государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в частности пособия по беременности и родам (но пособие по уходу за больным ребенком не подлежит исключению из облагаемой базы);

алименты на детей, получаемые налогоплательщиком;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемых работодателями своим работникам и их детям (как членам их семей), а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения при условии, что эти суммы выплачиваются за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание детей своих работников при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Следует также обратить внимание на то, что указанные доходы освобождаются от налогообложения не только в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям соответствующих расходов, но и при выдаче наличных денежных средств, предназначенных на указанные цели, непосредственно налогоплательщику или зачислении средств на счета налогоплательщика в учреждениях банков;

возмещение (оплата) работодателями детям своих работников стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Такое исключение из облагаемой базы возможно при условии, что суммы, направленные на указанные цели, не превышают 2000 руб. за налоговый период (т.е. за соответствующий календарный год).

Кроме указанных сумм, не учитываемых при исчислении налогооблагаемого дохода родителя, в ст.217 НК РФ предусматриваются суммы, которые не учитываются при налогообложении доходов, получаемых налогоплательщиками-детьми (что тоже сказывается на семейном бюджете). К таким суммам, в частности, относятся стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов учреждений высшего профессионального образования, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами. Не учитываются при налогообложении и доходы, получаемые детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

Что же касается предоставления льгот в виде налоговых вычетов, то из четырех видов вычетов (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), предусмотренных НК РФ, в данном случае применяются только стандартные и социальные вычеты (т.е. при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на уменьшение этой базы на суммы, установленные в виде вычетов).

Так, в соответствии со ст.218 "Стандартные налоговые вычеты" главы 23 НК РФ (п.п.4 п.1) налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход (по которому применяется налоговая ставка 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим указанный вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется. Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (поскольку в ст.217 НК РФ, определяющей суммы, не подлежащие учету при налогообложении, возраст детей не установлен, видимо, следует исходить из возрастного ценза детей, определенного в данном случае).

Одиноким родителям (одиноким считается родитель, не состоящий в зарегистрированном браке), вдовам (вдовцам), опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Основанием для предоставления вычета является письменное заявление налогоплательщика с приложенными к нему необходимыми документами, поданное работодателю (если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, то заявление подается одному работодателю по выбору налогоплательщика).

Поскольку стандартные вычеты могут предоставляться по разным основаниям, то следует иметь в виду, что вычет, связанный с детьми, предоставляется независимо от предоставления иных стандартных вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ. В том случае, если по каким-либо причинам налоговые вычеты не были предоставлены налогоплательщику или были предоставлены в меньшем размере, по окончании налогового периода делается перерасчет. Такой перерасчет производится согласно п.4 ст.218 НК РФ не работодателем, производящим исчисление и удержание налога с дохода гражданина, а налоговым органом на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на указанные вычеты.

В числе социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 НК РФ, следует обратить внимание на следующие. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет предоставляется при условии, что обучение производится в образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения, а также при представлении документов, подтверждающих произведенные расходы на обучение.

В соответствии с п.п.3 п.1 ст.219 НК РФ возможен вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (также в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками-родителями за свой счет. Общая сумма такого вычета не должна превышать 25 тыс. руб., но по дорогостоящим видам лечения (перечень которых также утверждается Правительством Российской Федерации) в медицинских учреждениях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Условием предоставления данного социального вычета является наличие лицензии у медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, а также документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы на лечение и медикаменты (если оплата лечения и приобретение медикаментов были произведены работодателем, вычет не предоставляется).

Социальные налоговые вычеты в любом случае предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода (налоговая декларация должна быть подана не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).


Г.Г. Титова

Минфин России


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение