Вопрос: В каком порядке производится налогообложение выплачиваемых работникам сумм районных коэффициентов и "северных" надбавок и как такие суммы отражаются в налоговой отчетности? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2000 г.)

В каком порядке производится налогообложение выплачиваемых работникам сумм районных коэффициентов и "северных" надбавок и как такие суммы отражаются в налоговой отчетности?


Согласно статье 6 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и пункту 19 Инструкции по подоходному налогу с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов и только по ставке 12 процентов вне зависимости от суммы районных выплат.

При этом, в таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка.

В том случае, если сумма вычетов, предусмотренных законодательством, будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с учетом вычетов с совокупной суммы основного заработка, сумм коэффициентов и сумм надбавок.


Пример N 1

Всего за 2000 год работнику начислено 64 085 руб., в том числе:

основной заработок, за исключением сумм среднего заработка - 34 000 руб.;

сумм по районному регулированию оплаты труда (районный Коэффициент - 1,5; надбавка за непрерывный стаж работы в отдаленных местностях - 20%) - 23 800 руб.;

сумм среднего заработка за отпуск - 5 010 руб.;

сумм пособия по временной нетрудоспособности - 1 275 руб. Расчет среднего заработка за отпуск:

учитываемая заработная плата - 15 810 руб. (в том числе основной заработок - 9 300 руб., суммы по районному регулированию оплаты труда - 6 510 руб.);

сумма среднего заработка - 5 010 руб. (15 810 руб. : 3 : 25,25 х 24 - работник уходил в отпуск в июле 2000 года, то есть до принятия нового Порядка исчисления среднего заработка);

сумма основного заработка, включенная в средний заработок за отпуск - 2 947 руб. (9 300 руб. : 3 : 25,25 х 24);

сумма выплат по районному регулированию оплаты труда, включенная в средний заработок за отпуск - 2 063 руб. (6 510 руб. : 3 : 25,25 х 24).

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности:

учитываемая заработная плата - 5 100 руб. (в том числе основной заработок - 3 000 руб., суммы по районному регулированию оплаты труда - 2 100 руб.);

сумма пособия - 1 275 руб. (5 100 руб. : 20 дней х 5 дней);

сумма основного заработка, включенная в средний заработок для расчета пособия - 750 руб. (3 000 руб. : 20 дней х 5 дней);

сумма выплат по районному регулированию оплаты труда, включенная в средний заработок для расчета пособия - 525 руб. (2 100 руб. : 20 дней х 5 дней).

Общая сумма заработка в целях налогообложения распределиться между:

основным заработком - 37 697 руб. (34 000 руб. + 2 947 руб. + 750 руб.);

заработком по районному регулированию оплаты труда - 26 388 руб. (23 800 руб. + 2063 руб. + 525 руб.).

Удержания налога за 2000 год должны быть произведены следующим образом:

1. С суммы основного заработка:

а) совокупный, доход - 37 697 руб.;

б) вычеты в Пенсионный фонд - 376 руб. 97 коп.

в) необлагаемый минимум (допустим, работник имеет право на ежемесячное уменьшение дохода в размере трехкратной ММОТ) - 3 005 руб. 64 коп. (83 руб. 49 коп. х 3 х 12 мес.);

г) расходы на содержание детей и иждивенцев (у работника двое несовершеннолетних детей): в размере двухкратной ММОТ с января по февраль (с января по март совокупный доход с учетом выплат по районному регулированию оплаты труда превысил 15000 руб.) и в размере однократной ММОТ с марта по сентябрь (с января по сентябрь совокупный доход с учетом выплат по районному регулированию оплаты труда превысил 50 000 руб.) - всего сумма вычета составит 1 836 руб. 78 коп. (83 руб. 49 коп. х 2 х 2 мес. х 2 + 83 руб. 49 коп. х 1 х 7 мес. х 2);

д) облагаемый доход - 32 477 руб. 61 коп, (37697 руб. - 376 руб. 97 коп. - 3 005 руб. 64 коп. - 1 836 руб. 78 коп);

е) сумма налога к удержанию за год: 3 897 руб. (32 477 руб. 61 коп. х 12%).

2. С выплат по районному регулированию оплаты труда:

а) совокупный доход за год - 26 388 руб.;

б) вычеты в Пенсионный фонд - 263 руб. 88 коп. ;

в) облагаемый доход - 26 124 руб. 12 коп. (26 388 руб. - 263 руб. 88 коп.);

г) сумма налога к удержанию за год - 3 135 руб. (26 124 руб. 12 коп. х 12%.

Всего к удержанию за год - 7 032 руб. (3 897 руб. + 3 135 руб.).

В налоговой отчетности суммы доходов по районному регулированию оплаты труда отражаются отдельно от других видов доходов. При этом следует выделять также и суммы, включенные в средний заработок за отпуск и в суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Так, при заполнении справки о доходах физических лиц (приложение N 3 к Инструкции по подоходному налогу) данные о суммах районных коэффициентов и северных надбавок отражаются в разделе 6.2 Справки.

Из данных рассмотренного примера в справке должны быть отражены следующие показатели:

- пункт 6.2 Справки "Сумма дохода" "общая" - 26388 руб.;

- пункт 6.2 Справки "Сумма дохода" "облагаемая" - 26124 руб.;

- пункт 6.2 Справки "Сумма налога" "исчисленная" - 3135 руб.

При заполнении "Отчета об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога" (приложение N 8 к Инструкции по подоходному налогу) суммы районных выплат, включая суммы, учтенные в составе среднего заработка и пособий по временной нетрудоспособности, отражаются в отдельном порядке от остальных доходов, по строке 007 "суммы коэффициентов и надбавок", а облагаемая сумма районных выплат - по строке 014 отчета.

Сумма же исчисленного налога с районных выплат отдельно при заполнении отчета не отражается, а включается в строку 016 "сумма начисленного налога с фактически выплаченных доходов в отчетном периоде".


1 декабря 2000 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.