Вопрос: Разъясните, пожалуйста, механизм исчисления налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, т.е. в стоимость которых включен налог с продаж ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2000 г.)

Разъясните, пожалуйста, механизм исчисления налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, т.е. в стоимость которых включен налог с продаж.


Согласно пункту 19 Инструкции о порядке исчисления НДС при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов.

МНС РФ в своем письме от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25 "О налоге с продаж" сообщило, что поскольку налогооблагаемая база по налогу с продаж включает налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, то по приобретенным за наличный расчет ГСМ к зачету у покупателя принимаются суммы НДС в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов, уменьшенных на сумму налога с продаж.

Таким образом, для принятия к зачету налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалом, приобретенным за наличный расчет, сначала следует стоимость горюче-смазочных материалов уменьшить на сумму налога с продаж, исчисленную по расчетной ставке, применяемой на территории соответствующего региона, где были приобретены указанные материалы, а затем из оставшейся суммы выделить сумму налога на добавленную стоимость по расчетной ставке - 13,79 процента. При этом суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении горюче-смазочных материалов, включаются в их стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этих материалов связано с процессом производства и реализации (письмо МНС РФ от 22 февраля 2000 г. N 02-11/6814 "О налоге с продаж").

Аналогичный порядок расчета налога на добавленную стоимость предусмотрен частью второй НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2001 г. Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при приобретении горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче-смазочных материалов, через заправочные станции, налогообложение производится по ставке 13,79 процента (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).


Пример N 1

Допустим, что организацией через подотчетное лицо приобретены горюче-смазочные материалы за наличный расчет через АЗС на сумму 9450 руб. Налог с продаж в регионе приобретения горюче-смазочных материалов составляет 5 процентов.

Определим расчетную ставку налога с продаж:

5%; 105% х 100% = 4,76%.

Сумма налога с продаж составляет:

9450 х 4,76% = 450 руб.

Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость:

(9 450 - 450) х 13,79% = 1 241 руб

В учете предприятия будут оформлены проводки:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу для приобретения горюче-смазочных материалов;

дебет счета 10, субсчет "Топливо" кредит счета 71 - на сумму стоимости горюче-смазочных материалов без учета НДС - 8209 руб.;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 71 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1241 руб.;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к зачету, - 1241 руб.


1 декабря 2000 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение