Материальная выгода - состав, исчисление и налогообложение (А.В.Ляско, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2001 г.)

Материальная выгода - состав, исчисление и налогообложение


Согласно части второй Налогового кодекса РФ доходы в виде материальной выгоды учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.


1. Налог на доходы физических лиц


Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходами, полученными в виде материальной выгоды, согласно пункту 1 статьи 212 Кодекса являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Пунктом 2 статьи 212 Кодекса определено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в момент уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в год.


Пример

Физическое лицо заключило договор займа с предприятием на сумму 100 000 рублей. Срок, действия договора - 6 месяцев. Процент за пользование заемными средствами, подлежащий уплате физическим лицом предприятию, составляет 1 375 рублей в месяц, что соответствует 16,5 процентам годовых. Ставка рефинансирования на момент получения займа составила 35 процентов.

Для расчета материальной выгоды необходимо рассчитать величину, равную трем четвертым ставки рефинансирования: 35 : 4 х 3 = 26,25%. Далее необходимо рассчитать сумму материальной выгоды:

100 000 х 26,25% : 12 - 1375 = 2187,5 - 1375 = 812,5 рублей.

Таким образом, при ежемесячной уплате процентов физическим лицом, сумма материальной выгоды, которая ежемесячно будет увеличивать налоговую базу в течение срока действия договора, составит 812,5 рублей.

Пунктом 3 статьи 212 Кодекса определено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При этом, взаимозависимыми, согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ, признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что суд может признать взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 40 Кодекса идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Согласно пункту 7 указанной статьи однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 дата фактического получения дохода определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).


Пример

Частный предприниматель, занимающийся торговлей бытовой техникой, реализовал своей жене пылесос по цене 500 рублей. Обычно, такие пылесосы частный предприниматель реализовывал по цене 2 500 рублей.

В данном случае жена частного предпринимателя получила материальную выгоду в размере: 2 500 - 500 = 2 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 212 при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 дата фактического получения дохода определяется как день приобретения ценных бумаг.

Пунктом 6 статьи 226 установлено, что в части доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.


2. Единый социальный налог


Пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.

Пунктом 4 вышеуказанной статьи установлено, что в составе доходов учитываются следующие виды дополнительных материальных выгод, получаемых работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, за исключением случаев, когда материальная выгода образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг, на основании законодательства Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления:

- дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

- материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем. Исключением в данном случае являются суммы страховых взносов, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 238 Кодекса, а именно:

- суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, соответственно, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещении вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Расчет суммы дополнительной материальной выгоды от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях, и суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях аналогичен расчетам, приведенным в примерах для налога на доходы физических лиц.

В целях исчисления налога, согласно статье 242, дата получения доходов и осуществления расходов определяется как день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

При определении дополнительной выгоды от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав и материальной выгоды, получаемой работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, налоговая база подлежит увеличению на сумму произведенных работодателем расходов.


А.В.Ляско

Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение