Годовая бухгалтерская отчетность - рекомендации по ее составлению с соблюдением требований новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности (И.В.Гейц, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2001 г.)

Годовая бухгалтерская отчетность - рекомендации
по ее составлению с соблюдением требований новых нормативных
документов по бухгалтерскому учету и отчетности


При составлении и представлении бухгалтерской отчетности за 2000 год предприятия, учреждения и организации (далее по тексту - организации) руководствуются положениями следующих нормативных документов:

- Закона о бухгалтерском учете;

- Положения по ведению бухгалтерского учета;

- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года N 43н;

- Приказа Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее по тексту - приказ Минфина РФ N 4н);

- Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н (далее по тексту - Методические рекомендации).

Кроме требований вышеприведенных актов, при формировании отчетных показателей должны быть учтены требования и других документов, принятых в 2000 году и влияющих на вопросы налогообложения хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, на которых мы остановимся ниже.


Состав годовой бухгалтерской отчетности за 2000 год, сроки
и адреса ее представления


В состав годовой бухгалтерской отчетности включены следующие отчетные формы:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

отчет об изменениях капитала (форма N 3);

отчет о движении денежных средств (форма N 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

пояснительная записка;

специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете);

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

В соответствии с "Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности", утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N 3, 4, 5 и пояснительную записку. Если субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму N 4, а при отсутствии соответствующих данных не представлять формы N 3 и 5.

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются формы N 3, 4 и 5, а также пояснительная записка.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2000 год в соответствии с пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета должна быть представлена не позднее 2 апреля 2001 года (так как последняя дата представления отчетности приходится на нерабочий день 31 марта 2001 года, то она переносится на 2 апреля 2001 года).

В пределах данного календарного времени конкретная дата представления бухгалтерской отчетности может быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не ранее, чем 1 марта 2001 года (включая 1 марта 2001 года).

День представления организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 88 Положения по ведению бухгалтерского учета определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

В соответствии с пунктом 84 Положения по ведению бухгалтерского учета организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Государственным налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе, и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 года N 04-02-05/11).

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 142 Методических рекомендаций акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной в соответствии с требованиями законодательства РФ, составляют также годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в вышеприведенные сроки.

При этом, если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного срока, то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Организации, получающие бюджетные средства, кроме того, составляют и представляют отчетные формы, определенные приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 года N 54н "Об утверждении Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью".

Бюджетные организации представляют отчетность в объеме и порядке, предусмотренном только приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 г. N 54н.


Требования, предъявляемые к составу и показателям годовой
бухгалтерской отчетности


Отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 4н, или по формам, специально разработанным самой организацией.

При этом в соответствии с пунктом 6 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином РФ формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99.

Прежде всего, следует отметить, что бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации (рублях), на русском языке и она должна быть достоверной.

Достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Кроме того, к бухгалтерской отчетности предъявляются требования полноты, существенности, нейтральности, сравнимости и сопоставимости.

Требование полноты (или целостности согласно Положению по ведению бухгалтерского учета) заключается в том, что в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Кроме того, необходимо учитывать, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Требование существенности заключается в обособленном в отчетных формах отражении существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала.

При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации. Решение же организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках по существенным показателям могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов, при этом организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного).

Кроме того, обособленному отражению подлежат показатели, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Несущественные показатели могут объединяться и не представляться отдельно (за исключением случаев, когда те или иные группы статей баланса или отчета о прибылях и убытках предусмотрены ПБУ 4/99).

Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому (требование сравнимости).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период), в отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (требование сопоставимости).

Организация вправе принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды.

Требование сопоставимости достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Отчетность составляется за отчетный календарный год. При этом, если организация была создана в 2000 году, она составляет отчетность за период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. При осуществлении хозяйственных операций до даты государственной регистрации, они включаются в отчетность за 2000 год. Организации, созданные после 1 октября 2000 года (включая 1 октября) годовую отчетность за 2000 год не составляют, а отчетность за 2001 год они будут формировать за время с даты государственной регистрации по 31 декабря 2001 года (пункт 36 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности за 2000 год считается 31 декабря 2000 года, в связи с чем хозяйственные операции, оформленные первичными оправдательными документами со сроками после 31 декабря 2000 года подлежат включению в отчетность 2001 года (за исключением событий после отчетной даты, определенных пунктом 1 приложения к ПБУ 7/98, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности даже, если они оформлены в период с 1 января 2001 года до даты утверждения отчетности).


Организация и проведение мероприятий до формирования показателей
годовой бухгалтерской отчетности.
Реформация баланса


До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности предприятия проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:

- проведение инвентаризации;

- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

- проведение реформации баланса.

В соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным. При этом инвентаризация может не проводиться по имуществу, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Порядок проведения инвентаризации регламентирован "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц по рыночной стоимости.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Если при проведении инвентаризации выясниться, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации (кроме оборудования к установке и МБП), не удовлетворяют их оценке (цены в течение года снизились, морально устарели или потеряли свое первоначальное качество), они в соответствии с пунктом 11 ПБУ 5/98 должны быть отражены в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты (дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары").

Результаты инвентаризаций оформляются первичными оправдательными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года N 88.

Выявленные ошибки исправляются в учете и отчетности, в зависимости от периода, в котором действия по исправлению осуществляются.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания 2000 года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций после 31 декабря 2000 года, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке, исправления производятся записями декабря 2000 года.

В случаях же выявления ошибок после утверждения отчетности в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, а учитываются уже при формировании отчетных показателей отчетности за 2001 год.

Перерасчет же налоговых обязательств производится в соответствии с требованиями части первой НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 части первой НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При всем этом необходимо учитывать, что перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.

Например, при установлении факта занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, наряду с начислением дополнительных обязательных платежей, должно производиться уменьшение налогооблагаемой прибыли на их сумму (см. письмо МНС РФ от 3 марта 2000 года N 02-01-16/28).

Реформация баланса организаций заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

В соответствии с пунктом 49 Методических рекомендаций порядок использования в течение 2000 года счетов 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли" не изменен:

- по счету 80 определяется финансовый результаты за отчетный период;

- по счету 81 отражаются суммы причитающихся к уплате по принадлежности сумм налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

По результатам отчетного года, счета 80 и 81 закрываются в следующем порядке:

дебет счета 80 кредит счета 81 - отражены (списаны) суммы, учтенные в установленном порядке в течение года по счету 81;

дебет счета 80 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - сумма нераспределенной прибыли отчетного года (разница между суммой, отраженной по кредиту счета 80 на конец 2000 года и суммой, списанной на счет 81 со счета 80) отнесена на счет 88.

Вместе с тем за отчетный год может быть получен и непокрытый убыток (дебетовый остаток по счету 80 или превышение суммы, списываемой со счета 81 над кредитовым остатком по счету 80),

В таком случае счета 80 и 81 закрываются следующим образом:

дебет счета 89 кредит счета 81 - отражены суммы, направленные в течение года на уплату налога на прибыль и других установленных платежей в бюджет;

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 80 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов (дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с работниками по оплате труда") и после этого в случае наличия остатка относится уже к нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет").

Именно нераспределенная прибыль прошлых лет идет уже на формирование в установленных случаях резервного фонда (дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" кредит счета 86 "Резервный капитал"), образование (пополнение) фонда накопления (кредит счета 88, субсчет "Фонды накопления"), фонда социальной сферы (кредит счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы"), фонда потребления (кредит счета 88, субсчет "Фонды потребления").

Если по итогам 2000 года организация получила убыток, он в соответствии с пунктом 51 Методических указаний и Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) может быть покрыт за счет:

средств резервного капитала -дебет счета 86 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

средств добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке - дебет счета 87, по соответствующим субсчетам кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

целевых взносов учредителей - дебет счета 75 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

прибыли, оставшейся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных затрат) - дебет счета 88, по соответствующим субсчетам кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

суммы доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Если вышеперечисленных средств не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды) - дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Заметим, что в соответствии с пунктом 4.5 новой Инструкции по налогу на прибыль у организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), от уплаты налога на прибыль освобождается часть прибыли, направленная на покрытие данного убытка в течение последующих пяти лет, при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов организации, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При определении размера указанной льготы принимаются понесенные организацией убытки только от реализации продукции (работ, услуг) и не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством, по учету затрат, включаемых в издержки обращения, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.


Формирование и отражение отчетных показателей
форм бухгалтерской отчетности


На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 7 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (на 1 января 2001 г.", "за январь-декабрь 2000 г.");

- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. - код по ОКЕИ 384; млн.руб. - код по ОКЕИ 385);

- адрес (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Следует обратить внимание на тот факт, что в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В дальнейшем при рассмотрении порядка формирования отчетных показателей нами будут учитываться примерные формы отчетов, утвержденные приказом Минфина РФ N 4н. В случае разработки форм отчетов организациями самостоятельно, они должны учитывать наименования статей баланса.


Бухгалтерский баланс (форма N 1)


Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года. Вместе с этим следует учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец 2000 года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней мере, должны быть объяснены возникшие разногласия и отклонения.

При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей формы баланса, утвержденной приказом Минфина N 4н. Как минимум, организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99.

По строке 110 "нематериальные активы" отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации.

Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 57 Положения по ведению бухгалтерского учета нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, включающая в себя все затраты организации на приобретение, изготовление и доведение объектов НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом суммы начисленной амортизации).

Начисление амортизации по объектам НМА производится в течение срока их полезного использования линейным способом (исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования) или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При этом по объектам НМА, приобретенным после 1 января 2000 года, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации. Согласно прежней редакции пункта 56 Положения по ведению бухгалтерского учета подобный срок устанавливался в десять лет.

Кроме того, следует обратить внимание, что с 1 января 2000 года должно производится начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно, а также по объектам НМА, приобретенным за счет бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств.

По объектам НМА жилого фонда (в том числе отдельным квартирам) начисление амортизации не производится.

Под деловой репутацией организации (строка 113 отчета) понимается разница между покупкой стоимостью приобретаемой организации и оценочной стоимостью ее активов.

Приобретенная деловая репутация организации в соответствии с новой редакцией пункта 56 Положения по ведению бухгалтерского учета корректируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). При этом амортизационные отчисления при положительном показателе деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости.

При отрицательном показателе деловой репутации организации, амортизационные отчисления равномерно списываются на финансовые результаты организации как операционные доходы:

дебет Счетов активов приобретенной организации (01 "Основные средства", 10, 40, 41, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.) кредит счета 51 "Расчетный счет" - затраты на приобретение организации (в части, покрываемой денежными средствами);.

дебет счетов активов приобретенной организации (01, 10, 40, 41, 60, 76 и т.п.) кредит счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Превышение оценочной стоимости приобретенной организации над его покупной ценой" - превышение стоимости активов приобретенной организации (его оценочной стоимости) над покупной ценой (затрат на приобретение);

дебет счета 83, субсчет "Превышение оценочной стоимости приобретенной организации над его покупной ценой" кредит счета 89 - списание в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия) образовавшейся "отрицательной деловой репутации" в качестве операционных доходов предприятия.

Остаточная стоимость (за вычетом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организации объектов основных средств отражается по строке 120 "основные средства" баланса.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с новой редакцией пункта 48 Положения по бухгалтерскому учету с 1 января 2000 года производится начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно, а также по объектам основных средств, приобретенным с использованием бюджетных, ассигнований и иных аналогичных средств.

Согласно пункту 3.6 ПБУ 6/97 и пункту 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н, организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

При этом необходимо учитывать, что отражение результатов проведенной переоценки регулируется пунктом 20 Методических указаний - результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Таким образом, результаты проведенной в 2000 году переоценки отражаются при формировании годовой бухгалтерской отчетности за 2001 год по состоянию на начало 2001 года записями за январь 2001 года.

Возникающие при этом разницы относятся на добавочный капитал и подлежат раскрытию по строкам 401 и 402 отчета по форме N 5 за 2001 год:

дебет счета 01 кредит счета 87 "Добавочный капитал" - сумма дооценки объектов основных средств;

дебет счета 87 кредит счета 02 "Износ основных средств" - пересчет начисленной суммы амортизации;

дебет счета 87 кредит счета 01 - сумма уценки объектов основных средств (может быть произведена только в случае наличия соответствующего остатка по субсчету "Прирост стоимости имущества по переоценке" счета 87);

дебет счета 02 кредит счета 87 - уменьшение суммы начисленной амортизации по "уцениваемым" объектам основных средств.

Необходимо учитывать, что право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со статьей 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество"). Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (статья 223 ГК РФ).

В связи с этим письмом МНС РФ от 28 апреля 2000 года N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений" разъяснено, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, не может быть учтен организацией-приобретателем в составе объектов основных средств, а отражается в составе "незавершенного строительства" по строке 130 баланса (счет 08). Кроме того, амортизационные отчисления по таким объектам начисляться не могут, и соответственно не учитываются в целях налогообложения.

Наиболее четкое определение и перечень недвижимого имущества приведен в статье 1 Закона РФ от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество" - к нему относятся: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Кроме того, в соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

При заполнении строки 130 "незавершенное строительство" необходимо учитывать, что к незавершенным капитальным вложениям организации в соответствии с новой редакцией пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета относятся затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), не оформленные не только актами приемки-передачи основных средств, но и документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

После оформления соответствующих документов затраты списываются на соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01).

По строке 140 "долгосрочные финансовые вложения" отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных предприятием займов.

При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, а также суммы предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250 баланса).

Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы же, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240 баланса).

Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) по строке 140 не отражается, а показывается в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений.

Необходимо учитывать, что вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса в соответствии с пунктом 45 Положения по ведению бухгалтерского учета отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

На указанную разность в конце отчетного года образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (дебет счета 80 кредит счета 82 "Оценочные резервы", "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги"). При этом в пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается, а на его величину уменьшаются соответствующие строки баланса (по вложениям, относимым к долгосрочным - строка 140, по краткосрочным - строка 250).

В составе запасов организации (строка 210 "запасы") показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и управленческих нужд (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары), а также других материальных ценностей, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

При этом необходимо учитывать" что с 1 января 2000 года в соответствии с пунктом 6.6 ПБУ 10/99 стоимость приобретаемых организацией материально-производственных запасов формируется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата их стоимости производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Товары, приобретенные предприятием для продажи, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 5/98 оцениваются по стоимости их приобретения, а организации розничной торговли вправе учитывать товары по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (соответствующий выбор закрепляется положениями учетной политики организации).

При этом организации торговли и общественного питания могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения. Для этого учетной политикой должно быть закреплено положение, согласно которому данные расходы не признаются в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В этом случае сумма издержек обращения в части транспортных расходов, приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в балансе по строке 213 "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

При переходе в 2001 году организаций торговли и общественного питания в соответствии с учетной политикой (вносимыми в нее соответствующими изменениями) на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в 2000 году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало 2001 года или организацией может быть принято решение о равномерном включении таких сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени.

В составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета учитываются:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера МРОТ за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) отдельные предметы (независимо от их стоимости и срока полезного использования), определенные подпунктом "в" пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Необходимо учитывать, что на протяжении всего 2000 года для отнесения тех или иных активов к МБП следует применять МРОТ в 83 руб. 49 коп. (письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 октября 2000 года N 16-00-13-07), так как в соответствии со статьей 3 Федерального закона РФ от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" новый размер МРОТ в 132 рубля с 1 июля 2000 года применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Вместе с тем руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте, но это возможно только в том случае, если такое право предусмотрено положениями разработанной на 2000 год (или ранее) учетной политики.

В соответствии с пунктом 53 Положения по ведению бухгалтерского учета МБП подлежат отражению в балансе по остаточной стоимости, представляющей собой разницу между фактическими затратами организации на их приобретение, сооружение или изготовление и суммой начисленной по ним амортизации.

При этом необходимо учитывать, что с 1 января 2000 года, как и по объектам основных средств, амортизация начисляется по объектам МБП, полученным по договору дарения и безвозмездно, а также по объектам МБП, приобретенным с использованием бюджетных средств и иных аналогичных средств (новая редакция пункта 52 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи" по-прежнему отражается себестоимость остатков готовой продукции (оцениваемой в порядке, предусмотренном пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета), а также стоимость остатков товаров, приобретенных торговой организацией и предприятиями общественного питания.

Следует обратить внимание на тот факт, что стоимость приобретенных организацией комплектующих (готовых изделий) для комплектации своей продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками, отражается по строке 214, а не 213 баланса.

При учете организациями розничной торговли товаров по продажным ценам, разница между их учетной стоимостью и стоимостью приобретения (т.е. наценка) отражается обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), то есть стоимость товаров отражается по строке 214 без учета торговой наценки.

По строке 215 "товары отгруженные" отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, по которым на конец 2000 года не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При этом если на 31 декабря 2000 года становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то должна быть признана дебиторская задолженность с отражением стоимости отгруженной продукции (товаров) по строке 230 или 240 баланса.

По строке 217 "прочие запасы и затраты" отражаются расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Дебиторская задолженность организации показывается в активе баланса с ее подразделением на краткосрочную (если ожидаемый срок погашения составляет не более, чем 12 месяцев после 1 января 2001 года) (строка 240 баланса) и долгосрочную (остальная дебиторская задолженность) (строка 230 баланса).

В случае создания организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов, на финансовые результаты организации (дебет счета 80 кредит счета 82, субсчет "Резерв сомнительных долгов"), числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При заполнении строки 263 "валютные счета", а также иных строк актива и пассива баланса, стоимость которых (обязательства по которым) отражается в иностранной валюте, организации должны учитывать положения ПБУ 3/2000. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ на 31 декабря 2000 года.

По строке 410 пассива баланса "уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации.

При формировании уставного капитала в иностранной валюте необходимо учитывать, что с 1 января 2000 года в соответствии с ПБУ 3/2000 датой формирования уставного капитала в иностранной валюте является дата приобретения организацией статуса юридического лица, то есть дата государственной регистрации (до 1 января 2000 года в качестве такой даты принималась дата подписания учредительных документов), а курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала (в случае расхождений в периодах между формированием капитала и его оплатой) относятся на добавочный капитал (дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 87).

По строке 420 пассива баланса "добавочный капитал" показываются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости, размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже);

- суммы от дооценки в установленном порядке активов организации;

- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения;

- курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте (пункт 14 ПБУ 3/2000, пункт 91 Методических рекомендаций).

Суммы нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации и направленные на капитальные вложения отражаются в составе сумм добавочного капитала в следующем порядке:

дебет счета 08 кредит счетов 60, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получение от поставщиков объектов основных средств, нематериальных активов, производство долгосрочных финансовых вложений;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - производство платежей;

дебет счетов 01, 04 кредит счета 08 - ввод в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" кредит счета 08 - подтверждение факта долгосрочных вложений;

дебет счета 88 кредит счета 87 - одновременно с принятием объектов на учет отражается источник финансирования капитальных вложений.

В таком же порядке отражается источник финансирования затрат по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов основных средств.

Необходимо учитывать, что с 1 января 2000 года, в соответствии с новой редакцией пункта 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, в составе добавочного капитала организации не учитывается стоимость безвозмездно полученных организацией ценностей.

В соответствии с новой редакцией пункта 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 47 Методических указаний безвозмездно полученные активы (основные средства, нематериальных активы, материально-производственные запасы (МБП) и т.п.), отражаются в составе доходов будущих периодов (строка 640 баланса) по стоимости, которая не может быть признана организацией сразу в качестве внереализационных доходов.

Например, при безвозмездном получении объектов основных средств в учете отражаются следующие записи:

дебет счета 08 кредит счета 83, субсчет "Доходы будущих периодов по безмозмездно полученным активам" - стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения;

дебет счетов 01 кредит счета 08 - принятие (ввод) объектов основных средств в эксплуатацию;

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 02 - начисление амортизации;

дебет счета 83, субсчет "Доходы будущих периодов по безмозмездно полученным активам" кредит счета 80 - одновременно с начислением амортизации, ее сумма относится на внереализационные доходы организации.

В таком же порядке (путем списания амортизации на внереализационные доходы), отражается стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов и МБП.

Стоимость прочих активов напрямую относится на счет 80 - дебет счетов 10, 40, 41, 50, 51 кредит счета 80.

Следует также отметить тот факт, что в соответствии с пунктом 91 Методических рекомендаций суммы добавочного капитала могут быть направлены на увеличение в установленном порядке уставного капитала; погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, а также для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

Последнее обстоятельство заслуживает особого внимания, так как согласно приказу Минфина РФ от 28 марта 2000 года N 32н, которым были внесены изменения в пункт 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н), такой порядок списания сумм добавочного капитала был отменен.

Таким образом, следует считать, что этот порядок восстановлен.


Пример N 1

Списывается с учета объект основных средств первоначальной стоимостью в 75 000 руб., в том числе сумма дооценки по результатам ранее проводимых в соответствии с действующим законодательством переоценок - 25 000 руб.

Сумма начисленного износа составляет 45 000 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие объектов основных средства кредит счета 01 - 75 000 руб. - списание восстановительной стоимости;

дебет счета 02 "Износ основных средств" кредит счета 47 - 45 000 руб. - списание суммы начисленного износа;

дебет счета 87, субсчет "Прирост имущества по переоценке" кредит счета 47 - 25 000 руб. - списание добавочного капитала на сумму проведенной ранее дооценки объекта (производится в пределах имеющихся сумм по данному субсчету добавочного капитала);

дебет счета 80 кредит счета 47 - 5 000 руб. (75 000 руб. - 45 000 руб. - 25 000 руб.) - финансовый результат от списания.

Кроме того, следует иметь ввиду, что в соответствии с пунктом 91 Методических рекомендаций в случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции и дооценки, к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, остающуюся в распоряжении организации, а не суммы добавочного капитала.

Такой порядок "уценки" объектов основных средств подлежит применению в случае отсутствия сумм добавочного капитала, полученных от:

- ранее произведенной дооценки (переоценки) данного объекта;

- отражения ранее в учете затрат на приобретение данного объекта в составе добавочного капитала;

- отражения ранее в учете затрат по достройке, дооборудованию и реконструкции данного объекта.


Пример N 2

Организация приняла решение об уценке принадлежащего ей объекта основных средств (первоначальная стоимость - 50 000 руб., сумма начисленного износа - 20 000 руб.) с коэффициентом 1.1.

Ранее переоценке объект не подвергался, и источник покрытия затрат на его приобретение в учете не отражался.

В учете отражаются следующие записи:

дебет счета 88 кредит счета 01 - 5 000 руб. (50 000 руб. х 0,1) - уценка первоначальной стоимости объекта основных средств;

дебет счета 02 кредит счета 88 - 2 000 руб. (20 000 руб. х 0,1) - уценка суммы начисленного износа.

По строке 440 баланса "фонд социальной сферы" отражается остаток средств фонда социальной сферы, сформированного у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения) или приобретенных организацией, и ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала (фонда) и добавочного капитала (пункт 46 Методических рекомендаций).

В связи с этим затраты организации на приобретение или строительство объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства отражаются в учете в следующем порядке:

дебет счета 01 кредит счета 08 - принятие объектов на учет;

дебет счета 88, субсчет "Фонд потребления" (как правило) кредит счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы" - отражение источника финансирования.

Остатки других фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами и учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (счет 88), в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, а показываются по строке 460 пассива баланса "нераспределенная прибыль прошлых лет".

Соответствующие расшифровки по отдельным фондам приводятся в отчете об изменениях капитала (форма N 5).

Строка 450 "целевые финансирование и поступления" пассива баланса с отчета за 2000 год используется только некоммерческими организациями, которые отражают по ней остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках таких средств на начало 2000 года по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение 2000 года и остатках на конец 2000 года приводятся в отчете по форме N 6.

Средства коммерческих учреждений, ранее учитываемые по счету 96 (средств из бюджета, от других организаций и граждан), подлежат отражению в составе доходов будущих периодов (строка 640 баланса), и списываются с учета по мере признания в соответствующем отчетном периоде внереализационных доходов (отпуск на цели производства материально-производственных запасов; начисление амортизации и т.п.). Данные о наличии, израсходовании и остатках таких средств приводятся коммерческими учреждениями в отчете по форме N 5.

В связи с этим бухгалтерские записи по использованию средств целевого финансирования коммерческими организациями оформляются в следующем порядке:

дебет счета 51 кредит счета 83 - получение средств целевого финансирования;

дебет счетов 08, 10, 12 кредит счетов 60, 76 - приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, МБП, материалов;

дебет счетов 01, 04 кредит счета 08 - принятие объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию;

дебет счетов 20, 26 кредит счета 10 - отпуск материалов в производство;

дебет счета 83 кредит счета 80 - по мере отпуска материалов в производство отражаются внереализационные доходы организации;

дебет счетов 20, 26 кредит счетов 02, 08 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - начисление амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов, МБП;

дебет счета 83 кредит счета 80 - по мере начисления амортизации отражаются внереализационные доходы организации.

По строке 460 баланса "нераспределенная прибыль прошлых лет* в соответствии с пунктами 48 и 51 Методических указаний показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые (то есть до 2000) годы и принятых решений по ее использованию, с учетом направления ее на покрытие убытка за 2000 год или на выплату дивидендов" за 2000 год.

Соответствующие расшифровки по использованию сумм нераспределенной прибыли, приводятся в отчете по форме N 3.

По строке 465 баланса "непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые (до 2000) года.

По строке 470 "нераспределенная прибыль отчетного года" в соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций показывается остаток нераспределенной прибыли за 2000 год с учетом направления ее сумм на покрытие убытков прошлых лет и выплату дивидендов.

По строке 475 "непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за 2000 год, на покрытие которого не хватает соответствующих сумм (см. материал, посвященный реформации баланса)

Суммы кредиторской задолженности организации отражаются по строкам 620 - 628 баланса.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны - оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В разделе IV "долгосрочные обязательства" приводятся данные о суммах полученных организацией кредитов (от банковских учреждений) и заемных средств (от сторонних организаций).

При этом необходимо учитывать, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.), в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, то есть списываются на финансовые результаты деятельности (счет 80).

По строке 640 "доходы будущих периодов" показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов.

Следует обратить внимание, что по данной строке показывается стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией сразу в качестве внереализационного дохода, и не учитываются курсовые разницы (как это было до 1 января 2000 года), так как в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2000 они относятся только на счет 80.

По строке 650 "резервы предстоящих расходов" отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, ремонта объектов основных средств и т.п.

Необходимо учитывать, что если при уточнении учетной политики на 2001 год организация сочтет нецелесообразным начислять какие-то резервы, то их остатки на 1 января 2001 года подлежат присоединению к финансовому результату в январе 2001 года (дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" кредит счета 80).

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций организациям рекомендуется (то есть не обязательно) приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.


Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)


В соответствии с пунктом 61 Методических рекомендаций порядок представления данных в отчете по форме N 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные).

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе показатели, приведенные в разделе "расшифровка отдельных прибылей и убытков", представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "их них").

Как минимум, организация обязана раскрыть в отчете данные по группам статей, предусмотренным для отчета ПБУ 4/99.

Статьи отчета формируются исходя из доходов и расходов организации, исчисляемых с 1 января 2000 года в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (в части доходов) и ПБУ 10/99 (в части расходов организации).

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Для формирования отчетных показателей, бухгалтера организации должны уяснить существенную разницу с 1 января 2000 года между требованиями законодательства" регулирующего вопросы бухгалтерского учета, и требованиями налогового законодательства.

Так, расходы организации причисляются к тем или иным группам расходов, отражаемым в отчете по форме N 2 в соответствии с требованиями ПБУ 10/99, тогда как при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до сих пор действует Положение о составе затрат.

В связи с этим, например, оплата услуг кредитных учреждений отражаются при заполнении отчета по форме N 2 в составе операционных расходов (пункт 11 ПБУ 10/99), а в соответствии с Положением о составе затрат такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

При заполнении показателей графы 4 отчета необходимо учитывать требование сопоставимости данных прошлых отчетных периодов, в связи с чем показатели графы 3 отчета за 1999 год переводятся в показатели графы 4 отчета за 2000 года исходя из условий, принятых организацией на основании требований действующих нормативных актов в 2000 году (в особенности ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). При этом исправительные записи в бухгалтерском учете не оформляются.

По строке 010 "выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отчета показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

При этом выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин - таковы требования пункта 64 Методических рекомендаций. По мнению же автора выручка должна быть показана также и за минусом налога с продаж (см., например, письмо Минфина РФ от 27 января 1999 года N 16-00-16-19 "Об отражении в учете налога с продаж").

Необходимо особое внимание обратить на тот факт, что в составе выручки, отражаемой по строке 010 отчета, с 1 января 2000 года включаются суммовые разницы по расчетам, обязательства по которым подлежат исполнению в сумме в рублях, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

Кроме того, с 1 января 2000 года изменился порядок определения выручки по договорам мены (бартера) и иным операциям, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 выручка по такого рода операциям отражается исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, оценка которых производится по ценам, по которым организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности же установить стоимость товаров (ценностей), величина выручки определяется стоимостью товаров, подлежащих передаче по договору организацией.


Пример N 3

Оптовая торговая организация заключает договор мены, по которому она обязуется передать поставщику товар А в количестве 5 000 шт., а взамен получить 4 000 шт. товара Б. Обмен признан сторонами равноценным. Товар Б обычно приобретался организацией по цене 50 руб. за шт.

Стоимость реализуемого товара А обычно составляет 45 руб. за шт.

Учетная стоимость товара А составляет 30 руб. за шт.

В учете оптовой организации отражаются следующие проводки:

дебет счета 62 кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 200 000 руб. (4 000 шт. х 50 руб.) - отражена задолженность покупателя за полученный им товар А исходя из стоимости предполагаемого к получению продавцом товара Б из расчета цен, по которым он обычно его приобретает (пункт 6.3 ПБУ 9/99);

дебет счета 46 кредит счета 41 "Товары" - 150 000 руб. (5 000 шт. х 30 руб.) - себестоимость реализованного по договору мены товара А;

дебет счета 41 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 225 000 руб. (5 000 шт. х 45 руб.) - себестоимость полученных по договору товаров (в соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

дебет счета 60 кредит счета 62 - 225 000 руб. (5 000 шт. х 45 руб.) - погашение кредиторской задолженности торговой организацией, исходя из стоимости реализованного товара А из расчета цен, по которым торговое предприятие его обычно реализует (в соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества - стоимость же такого рода имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров);

дебет счета 46 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.) - финансовый результат от реализации товара А;

дебет счета 62 кредит счета 80 - 25 000 руб. (225 000 руб. - 200 000 руб.) - списание разницы, учтенной по счету 62.

Отдельные доходы от осуществления обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению по строкам 011-013 отчета, или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету.


Пример N 4

Организация занята реализацией бытовой техники, а также оказывает ремонтные услуги.

Всего выручка организации за 2000 год составила 2 200 000 руб. (без НДС и налога с продаж), в том числе от реализации бытовой техники - 1 800 000 руб., и оказания услуг - 400 000 руб.

Так как оба источника поступления являются существенными (составляют более 5%), то по вписываемым строкам 011 и 012 отчета показываются в том числе поступления выручки по источникам.

Кроме того, по строкам 021 и 022 должны быть приведены раздельно данные о расходах организации по реализации товаров и оказанию услуг.

По строке 020 отчета "себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам" услугам), в связи с чем затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в строку 020 не включаются.

При этом, если организации для учета затрат на производство используют счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то по строке 020 отражаются фактические затраты на производство продукции (работ, услуг), то есть к строке 020 прибавляется разница между фактической и плановой себестоимостью и, наоборот, отнимается разница между плановой и фактической себестоимостью.

Организации, занятые в сфере торговли, отражают по строке 020 отчета покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

Необходимо учитывать, что в случае признания организацией в соответствии с установленном порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, по строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 "управленческие расходы" отчета.

Не могут быть отражены по строке 020 также расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, кредитов), хотя для целей налогообложения они в соответствии с Положением о составе затрат учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), а также прочие операционные и внереализационные расходы (пункты 11 и 12 ПБУ 10/99, пункты 76 и 78 Методических указаний).

Как уже отмечалось ранее, при отражении показателей выручки от продажи и в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 учитываются суммовые разницы, образующиеся в случаях оплаты товаров и продукции в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте), тогда как до 1 января 2000 года суммовые разницы относились в состав внереализационных доходов и расходов.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату его принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно, положительные суммовые разницы, связанные с реализацией товаров (продукции предприятий общественного питания) увеличивают размер выручки, отражаемой по строке 010 отчета о прибылях и убытках, а отрицательные курсовые разницы - уменьшают (при этом налогооблагаемую прибыль отрицательные курсовые разницы не уменьшают, так как иное не предусмотрено Положением о составе затрат).


Пример N 5

Организация в 2000 году реализовало партию товаров на сумму 287 000 рублей из расчета 10 000 условных единиц по курсу Центробанка на дату отгрузки товара в 28 руб. 70 коп.

На дату осуществления покупателем платежей курс составил 29 руб., и образовалась положительная курсовая разница в 13 000 руб. (29 руб. х 10000 у.е. - 287 000 руб.).

Образовавшаяся курсовая разница отражается в учете проводками:

дебет счета 62 кредит счета 46 - 13 000 руб.;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с положительной суммовой разницы - 2167 руб. 10 коп. (13 000 руб. х 16,67%).

По результатам выручка по строке 010 отчета увеличивается на 1 0832 руб. 90 коп.(13 000 руб. - 2 167 руб. 10 коп.).

Затраты, связанные со сбытом продукции (учитываются на счете 43 "Коммерческие расходы") и издержки обращения (счет 44 "Издержки обращения") по строке 020 не показываются - они относятся к коммерческим расходам (строка 030 отчета).

Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету о прибылях и убытках.

В разделе II отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы организации (пункт 7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (пункт 11 ПБУ 10/99).

При этом, наряду с расходами, приведенными в пункте 11 ПБУ 10/99 (расходы, связанные с: предоставлением за плату во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями), в соответствии с пунктом 76 Методических указаний к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся следующие расходы:

- по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции;

- связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам;

- по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

При выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), в результате их продажи, в составе "прочих операционных доходов" (строка 090) отражается вся сумма дохода от их реализации, а в составе "прочих операционных расходов" (строка 100) отражается остаточная стоимость активов, а также затраты по их реализации.

При выбытии же объектов основных средств и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 отчета) или же чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

В разделе III отчета "внереализационные доходы и расходы" отражаются внереализационные доходы (пункт 8 ПБУ 9/99) и внереализационные расходы (пункт 12 ПБУ 10/99) организации.

Кроме того, к внереализационным доходам (строка 120 отчета) в соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций относится стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций, а также определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением после 1 января 2000 года безвозмездно активов, в том числе по договорам дарения.

К внереализационным же расходам (строка 130 отчета) в соответствии с пунктом 78 Методических рекомендаций дополнительно к ПБУ 10/99 относятся суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены, а также судебные расходы.

Кроме того, к внереализационным доходам и расходам относятся суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам.

В разделе IV "Чрезвычайные доходы и расходы" отчета отражаются соответственно чрезвычайные доходы (пункт 9 ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (пункт 13 ПБУ 10/99).

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации, или же соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204 отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 года N 29н. Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, вправе в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года N 64н, и пунктом 18 ПБУ 10/99 принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем могут использовать "кассовый" метод ведения бухгалтерского учета и потому отражать по строкам 020, 030, 040 и другим отчета только расходы в доле, приходящейся на оплаченную покупателями продукцию (работы, услуги, товары).


Отчет об изменениях капитала (форма N 3)


Минимальное содержание отчета об изменениях капитала определено ПБУ 4/99 - он должен содержать как минимум данные о:

- величине капитала на начало отчетного периода;

- увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

- уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- величине капитала на конец отчетного периода.

При заполнении отчета особое внимание следует обратить на порядок формирования отчетных показателей по строке 020 "добавочный капитал" (см. пояснения к статье "добавочный капитал" баланса).

По строке 050 отчета "нераспределенная прибыль прошлых лет" отражаются данные о суммах нераспределенной прибыли как прошлых лет, так и отчетного 2000 года. При этом по желанию организации они могут не разделяться.

Кроме того, суммы нераспределенной прибыли могут отражаться как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования (производства отчислений) в установленном порядке только резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами.

Строка 070 отчета "целевые финансирование и поступления" заполняется только некоммерческими организациями, где они показывают движение средств, полученных из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Коммерческие и прочие организации данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец 2000 года приводят в отчете после раздела IV "Изменение капитала" (то есть формируется дополнительный раздел или отдельные строки отчета).

Раздел IV "Изменение капитала" заполняется только хозяйственными товариществами и обществами, и в нем приводятся данные об источниках увеличения капитала организации за отчетный год и причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь ввиду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей за счет уменьшения (увеличения) другой, в данном разделе не приводятся.

Данные о стоимости чистых активов организации справки отчета определяются на основании приказа Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 года N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".


Отчет о движении денежных средств (форма N 4)


В отчет включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

За основу отчета организации вправе использовать форму, приведенную в приложении к приказу Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н.

Организациям следует учесть, что в любом случае в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).


Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)


В отчете отражается движение заемных средств организации, сумм задолженности (как дебиторской, так и кредиторской), амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката.

Организация вправе принять решение о предоставлении отчета по форме, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н. При этом отдельные показатели, включенные в форму N 5 согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Кроме того, в отчете по форме N 5 допускается приводить также данные об остатках принадлежащих организации МБП на начало и конец 2000 г. и их движении в течение 2000 года, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации.

При заполнении строк 212 "в том числе просроченная долгосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев" и 222 "в том числе просроченная краткосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев" отражаются суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, которые числятся в бухгалтерском учете организации свыше 3 месяцев до отчетной даты.

Срок в три месяца означает, что организации должны учитывать положения Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 года N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)".

Так, в случае, если организация отгрузила продукцию (товары), выполнила работы, оказала услуги, а оплата не поступила в течение трех месяцев с момента отгрузки (выполнения, оказания), то организация должна принять меры по истребованию задолженности с покупателя, в том числе и в судебном порядке.

Если организация не принимает таких мер, то задолженность подлежит списанию на финансовые результаты не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В случае принятия мер к взысканию задолженности, в особенности при наличии решения суда, суммы задолженности, учитываются до истечения сроков исковой давности (три года), а впоследствии в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия, и относятся за счет резерва сомнительных долгов (дебет счета 82, субсчет "Резерв по сомнительным долгам" кредит счетов 62, 76) либо на финансовые результаты (дебет счета 80 кредит счетов 62, 76).

При отражении показателей по строкам 250 "обеспечения полученные" и 260 "обеспечения выданные" организации приводят данные, отраженные соответственно по забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В качестве отчетных показателей по этим строкам находят свое отражение суммы полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения договорных и прочих обязательств, которые регулируются заключаемыми договорами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности, по строке 266 отчета "дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости" справочно следует привести данные фактической себестоимости поставленной, но не оплаченной покупателями, продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае, если покупателями произведена частичная оплата, данные о фактической себестоимости по строке 266 следует отражать пропорционально полученным от покупателей платежей.

Отчетные показатели по разделу 3 "Амортизируемое имущество" приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и предметов лизинга (проката). При этом данные о суммах начисленной амортизации отражаются по строкам 393 - 398 отчета.

В разделе 4 отчета "движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных (как правило средств нераспределенной прибыли организации) и привлеченных средств (кредиты и ссуды банков и заемные средства сторонних организаций, долевое участие в строительстве сторонних организаций, бюджетные средства и средства внебюджетных фондов) организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

Для более правильного определения источника финансирования капитальных затрат и их остатков, первичные оправдательные документы и регистры учета должны содержать соответствующие дополнительных реквизиты, отражающие данные об источниках и использовании тех или иных источников.

В разделе 5 отчета "финансовые вложения" отражается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валюте, учтенных по счетам 06 и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

В разделе 6 отчета "расходы по обычным видам деятельности" отражаются расходы организации за 2000 год, сгруппированные по элементам затрат без учета внутрихозяйственного оборота, при котором отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие счета.

В частности, к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими); расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В разделе 7 отчета "социальные показатели" показываются суммы отчислений на государственное социальное страхование и обеспечение, отчислений на негосударственное пенсионное страхование и по договорам добровольного страхования пенсий.

Среднесписочная численность работников (строка 760 отчета) исчисляется в соответствии с положениями "Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 года N 121.

По строке 770 "денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг" отражаются суммы выплат в пользу работников организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть выплат, финансируемых за счет средств нераспределенной прибыли организации (см. абзац 27-35 пункта 7 положения о составе затрат).


Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)


Отчет представляется некоммерческими организациями, которые отражают в нем данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение 2000 года, их израсходовании и остатках на 31 декабря 2000 года.

Если за 2000 год расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало 2000 года)" остаток по строке 130 отчета по форме N 6 показывается в скобках (в балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим.


Пояснительная записка


В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 и пунктом 133 Методических указаний в пояснительной записке приводятся данные об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах (пункты 22-25 ПБУ 5/98), основных средствах (пункты 8.1, 8.2 ПБУ 6/97), о доходах (пункты 17-21 ПБУ 9/99) и расходах (пункты 20 - 23 ПБУ 10/99), о событиях после отчетной даты (ПБУ 8/98) и условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 9/98), об информации по аффилированным лицам (ПБУ 11/2000), об информации по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/2000), не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных тематических разделов.

Кроме того, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

- краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

- оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу (пункт 139 Методических рекомендаций) и долгосрочную перспективу (пункт 140 Методических рекомендаций);

- фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений).

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками с определением тенденций основных показателей деятельности, а также качественных изменений в имущественном и финансовом положении организации, их причины.

Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.


Пример N 6

Торговое предприятие в целях налогообложения рассчитывает выручку по "оплате".

При представлении годовой отчетности в пояснительной записке должны быть представлены данные об исчисленных за отчетный период налогах исходя из принятого метода расчета выручки, исходя из метода расчета выручки "по отгрузке" и отразить отклонения между данными величинами, например по следующей форме:


Вид налога Сумма налога согла-
сно методу, приня-
тому предприятием
за отчетный период
Сумма налога, исчис-
ленная по выручке
"по отгрузке" за от-
четный период
Сумма отк-
лонений
Налог на прибыль 16000-00 17600-00 1600-00
Налог на добавлен-
ную стоимость
22300-00 27400-00 5100-00
т.д.      
Итого ...... ...... ......

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.


Взаимоувязка показателей форм годовой отчетности


Баланс (форма
N 1)
Отчет о прибы-
лях и убытках
(форма N 2)
Отчет о дви-
жении капита-
ла (форма N
3)
Отчет о движе-
нии денежных
средств (форма
N 4)
Приложение к
бухгалтерско-
му балансу
(форма N 5)
Строка Графа Строка Графа Строка Графа Строка Графа Строка Графа
112 3             330 3
112 4             330 6
113 3             340 3
113 4             340 6
121 3             360 3
121 4             360 6
141 3             450 3
141 4             450 6
142 3             460 3
142 4             460 6
144 3             530 3
144 4             530 4
230 3             223 3
230 4             223 6
230 +
240
3             210 +
220
3
230 +
240
4             210 +
220
6
251 3             530 5
251 4             530 6
410 3     010 3        
410 4     010 6        
420 3     020 3        
420 4     020 6        
431 +
432
3     030 3        
431 +
432
4     030 6        
440 3     060 3        
440 4     060 6        
450 3     070 3        
450 4     070 6        
460 3     050 3     411 3
460 +
470
4     050 6     411 6
510 3             110 +
120
3
510 4             110 +
120
6
511 3             110 3
511 4             110 6
511 +
611
3             421 3
511 +
611
4             421 6
512 3             120 3
512 4             120 6
512 +
612
3             422 3
512 +
612
4             422 6
610 3             130 +
140
3
610 4             130 +
140
6
610 3             130 3
611 4             130 6
612 3             140 3
612 4             140 6
620 3             230 +
240
3
620 4             230 +
240
6
622* 3             262* 3
622* 4             262* 4
650 3     080 3        
650 4     080 6        
650 3     089 3        
650 4     089 6        
            080 3 110 +
130
4
            085 3 120 +
140
4

Форма N 1 Форма N 3
Строка Графа Строка Графа
410 + 420 + 430 + 440 + 450
+ 460
3 079 3
410 + 420 + 430 + 440 + 450
+ 460
4 079 6

Форма N 1 Форма N 4
Строка Графа Строка Графа
261 + 262 + 263 + 264 (за
исключением сумм по счетам
56 и 57)
3 010 3
261 + 262 + 263 + 264 (за
исключением сумм по счетам
56 и 57)
4 260 3

Форма N 1 Форма N 5
Строка Графа Строка Графа
110 3 310 + 320 + 330 + 340 +
349 - 393 (графа 3)
3
110 4 310 + 320 + 330 + 340 +
349 - 393 (графа 4)
6
111 3 310 + 320 - 393 (графа 3) 3
111 4 310 + 320 - 393 (графа 4) 6
122 3 361 + 362 + 363 + 364 + 365
+ 366 + 367 + 368 + 369 -
394 (графа 3)
3
122 4 361 + 362 + 363 + 364 + 365
+ 366 + 367 + 368 + 369 -
394 (графа 4)
6
136 3 381 (за вычетом амортизации) 3
136 4 381 (за вычетом амортизации) 6
137 3 382 (за вычетом амортизации) 3
137 4 382 (за вычетом амортизации) 6
625 4 Сумма строк 710 - 740 (графа
3) - сумма строк 710 - 740
(графа 4) - сумма строк
710 - 740 (графа 5)
 

Форма N 2 Форма N 5
Строка Графа Строка Графа
020 + 030 + 040 3 660 3
020 + 030 + 040 4 660 4

И.В.Гейц


-------------------------------------------------------------------------

* За минусом вложений в финансовые векселя.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.