О порядке перевода бухгалтерского учета на новый План счетов
В соответствии с пунктом 2 приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета организации разрешается осуществить в течение всего 2001 г. по мере ее готовности.
Если организация примет решение о переходе на новый План счетов в течение года, то в соответствии с п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, в связи с изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету организация может внести изменения в свою учетную политику.
По нашему мнению, переход на новый План счетов лучше всего осуществить либо с 1 января 2001 г., либо на 31 декабря 2001 г., так как переход на новый План счетов в течение года вызовет определенные трудности с составлением промежуточной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Переход организации на новый План счетов должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.
Прежде чем приступить к переходу на новый План счетов, организация должна провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Напомним, что порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, с использованием унифицированных форм, утвержденных постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.98 N 88.
На основе результатов проведенной инвентаризации организация приступает к переносу остатков по счетам плана действующего и вновь введенного. Для этого следует ознакомиться сначала с Инструкцией по применению Плана счетов и таблицей соответствия планов счетов действующего и вновь введенного (см. таблицу).
Таблица соответствия счетов (субсчетов)
Планов счетов действующего и вновь введенного
N | Наименование и N счета по ранее действующему Плану счетов |
Наименование и N счета по вновь введенному Плану счетов |
Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | 01 "Основные средства" | 01 "Основные средства" | |
2 | 02 "Износ основных средств" |
02 "Амортизация основных средств" |
|
3 | 03 "Доходные вложения в материальные ценности" |
03 "Доходные вложения в материальные ценности" |
|
4 | 04 "Нематериальные активы" |
04 "Нематериальные активы" | |
5 | 05 "Амортизация немате- риальных активов" |
05 "Амортизация нематери- альных активов" |
|
6 | 06 "Долгосрочные финан- совые вложения" |
Остатки пере- носятся на счет 58 "Финансовые вложения" |
|
7 | 07 "Оборудование к установке" |
07 "Оборудование к установке" |
|
8 | 08 "Капитальные вложения" | 08 "Вложения во внеоборот- ные активы" |
|
9 | 10 "Материалы" | 10 "Материалы" | |
10 | 11 "Животные на выращи- вании и откорме" |
11 "Животные на выращива- нии и откорме" |
|
11 | 12 "Малоценные и бысто- изнашивающиеся предметы" |
Остаточная стоимость МБП переносится на счет 10 "Материалы" субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежнос- ти" |
|
12 | 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" |
||
13 | 14 "Переоценка мате- риальных ценностей" |
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
|
14 | 15 "Заготовление и при- обретение материалов" |
15 "Заготовление и при- обретение материальных ценностей" |
|
15 | 16 "Отклонение от стои- мости материалов" |
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" |
|
16 | 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям" |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
|
17 | 20 "Основное производ- ство" |
20 "Основное производство" | |
18 | 21 "Полуфабрикаты собст- твенного производства" |
21 "Полуфабрикаты собст- венного производства" |
|
19 | 23 "Вспомогательные про- изводства" |
23 "Вспомогательные произ- водства" |
|
20 | 25 "Общепроизводственные расходы" |
25 "Общепроизводственные расходы" |
|
21 | 26 "Общехозяйственные расходы" |
26 "Общехозяйственные расходы" |
|
22 | 28 "Брак в производстве" | 28 "Брак в производстве" | |
23 | 29 "Обслуживающие про- изводства и хозяйства" |
29 "Обслуживающие про- изводства и хозяйства" |
|
24 | 30 "Некапитальные работы" | Требуются до- полнительные разъяснения Минфина Рос- сии |
|
25 | 31 "Расходы будущих периодов" |
97 "Расходы будущих периодов" |
|
26 | 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" |
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" |
|
27 | 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
|
28 | 40 "Готовая продукция" | 43 "Готовая продукция" | |
29 | 41 "Товары" | 41 "Товары" | |
30 | 42 "Торговая наценка" | 42 "Торговая наценка" | |
31 | 43 "Коммерческие расходы" | Остатки переносятся на счет 44 "Расходы на продажу" |
|
32 | 44 "Издержки обращения" | 44 "Расходы на продажу" | |
33 | 45 "Товары отгруженные" | 45 "Товары отгруженные" | |
34 | 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" |
90 "Продажи" | |
35 | 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
|
36 | 48 "Реализация прочих активов" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
|
37 | 50 "Касса" | 50 "Касса" | |
38 | 51 "Расчетный счет" | 51 "Расчетные счета" | |
39 | 52 "Валютный счет" | 52 "Валютные счета" | |
40 | 55 "Специальные счета в банках" |
55 "Специальные счета в банках" |
|
41 | 56 "Денежные документы" | Остатки пере- носятся на счет 50 "Кас- са" субсчет 3 "Денежные документы" |
|
42 | 57 "Переводы в пути" | 57 "Переводы в пути" | |
43 | 58 "Краткосрочные финансовые вложения" |
58 "Финансовые вложения" | Кроме субсче- та 2 "Депо- зитные сче- та", который переносится на субсчет 3 "Депозитные счета" счета 55 "Специаль- ные счета в банках" |
44 | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
45 | 61 "Расчеты по авансам выданным" |
Остатки переносятся на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
46 | 62 "Расчеты с покупате- лями и заказчиками" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
47 | 63 "Расчеты по претензи- ям" |
Остатки по счету перено- сятся на суб- счет 2 "Рас- четы по пре- тензиям" сче- та 76 "Расче- ты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
48 | 64 "Расчеты по авансам полученным" |
Остатки пе- реносятся на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчикам" |
|
49 | 65 "Расчеты по имущест- венному и личному страхо- ванию" |
Остатки пе- реносятся на субсчет 1 счета 76 "Расчеты по имущественно- му и личному страхованию" |
|
50 | 67 "Расчеты по внебюд- жетным платежам" |
Остатки пе- реносятся на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
51 | 68 "Расчеты с бюджетом" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
52 | 69 "Расчеты по социаль- ному страхованию и обес- печению" |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
53 | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
54 | 71 "Расчеты с подотчетны- ными лицами" |
71 "Расчеты с подотчетными лицами" |
|
55 | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
|
56 | 75 "Расчеты с учредителя- ми" |
75 "Расчеты с учредителя- ми" |
|
57 | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
58 | 77 "Расчеты с государ- ственным и муниципальным органом" |
Остатки могут быть перене- сены на вновь открытый суб- счет счета 76 "Расчеты с разными деби- торами и кре- диторами"*(1) |
|
59 | 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" |
Остатки могут быть перене- сены на вновь открытый суб- счет счета 76 "Расчеты с разными деби- торами и кре- диторами"*(1) |
|
60 | 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
|
61 | 80 "Прибыли и убытки" | 99 "Прибыли и убытки" | |
62 | 81 "Использование прибы- ли" |
Остаток пе- реносится на счет 99 "Прибыли и убытки" |
|
63 | 82 "Оценочные резервы" | Остаток по субсчету 1 "Резервы по сомнительным долгам" пе- реносятся на счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Остаток по субсчету 2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бу- маги" счета 82 "Оценочные резервы" пе- реносятся на счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бума- ги" |
|
64 | 83 "Доходы будущих периодов" |
98 "Доходы будущих периодов" |
|
65 | 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
|
66 | 85 "Уставный капитал" | 80 "Уставный капитал" | |
67 | 86 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" | |
68 | 87 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" | |
69 | 88 "Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток)" |
84 "Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток)" |
|
70 | 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" |
96 "Резервы предстоящих расходов" |
|
71 | 90 "Краткосрочные кредиты банков" |
66 "Расчеты по краткосроч- ным кредитам и займам" |
|
72 | 92 "Долгосрочные кредиты банков" |
67 "Расчеты по долгосроч- ным кредитам и займам" |
|
73 | 93 "Кредиты банков для работников" |
Остатки в за- висимости от срока кредита могут быть перенесены на счет 66 или счет 67 *(1) |
|
74 | 94 "Краткосрочные займы" | 66 "Расчеты по краткосроч- ным кредитам и займам" |
|
75 | 95 "Долгосрочные займы" | 67 "Расчеты по долгосроч- ным кредитам и займам" |
|
76 | 96 "Целевые финансирова- ние и поступления" |
86 "Целевое финансирова- ние" |
|
Забалансовые счета | |||
1 | 001 "Арендованные основ- ные средства" |
001 "Арендованные основные средства" |
|
2 | 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
|
3 | 003 "Материалы, принятые в переработку" |
003 "Материалы, принятые в переработку" |
|
4 | 004 "Товары, принятые на комиссию" |
004 "Товары, принятые на комиссию" |
|
5 | 005 "Оборудование, приня- тое для монтажа" |
005 "Оборудование, приня- тое для монтажа" |
|
6 | 006 "Бланки строгой отчетности" |
006 "Бланки строгой отчетности" |
|
7 | 007 "Списанная в убыток задолженность наплатеже- способных дебиторов" |
007 "Списанная в убыток задолженность неплатеже- способных дебиторов" |
|
8 | 008 "Обеспечения обяза- тельств и платежей полу- ченные" |
008 "Обеспечения обяза- тельств и платежей полу- ченные" |
|
9 | 009 "Обеспечения обяза- тельств и платежей выдан- ные" |
009 "Обеспечения обяза- тельств и платежей выдан- ные" |
|
10 | 014 "Износ жилищного фонда" |
010 "Износ основных средств" |
|
11 | 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" |
Остатки пе- реносятся на счет 010 |
|
12 | 021 "Основные средства, сданные в аренду" |
011 "Основные средства, сданные в аренду" |
|
* Информация по переносу остатков по данному счету в Инструкции отсутствует, и редакция предлагает возможный вариант этой процедуры. |
Бухгалтерские проводки, выполненные в целях перехода к новому Плану счетов бухгалтерского учета, необходимо отразить во внутреннем документе организации - бухгалтерской справке, которая также составляется бухгалтером организации в данном отчетном периоде. Замена рабочего Плана счетов в связи с переходом на новый План счетов может затронуть правила организации документооборота и другие моменты учета в организации, что должно быть также отражено в приказе (распоряжении) организации.
Переход на новый План счетов - процесс не простой. Он затрагивает не только перенастройку программного обеспечения, подготовку новых журналов ордеров и т.д., но и потребует переобучения работников бухгалтерских служб. Поэтому руководитель предприятия (организации) и главный бухгалтер должны выбрать наиболее оптимальный, экономически целесообразный момент перехода на новый План счетов.
Е.В.Бондарь,
эксперт "РНК"
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99
www.rnk.ru