Комментарий к ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (Е.В.Бондарь, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2001 г.)

Комментарий к ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"


Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000). Применяться ПБУ 14/2000 будет с 1 января 2001 г. По заключению Минюста России от 20.11.2000 N 9896-ЮД этот приказ не нуждается в государственной регистрации.

ПБУ 14/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), которые находятся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

ПБУ 14/2000 состоит из 7 разделов: общие положения; оценка нематериальных активов; амортизация нематериальных активов; списание нематериальных активов; учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов; деловая репутация организации; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Нормы ПБУ 14/2000 не применяются к активам,перечисленным в п.2 этого ПБУ. К таким активам относятся:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.


Содержание понятия "нематериальные активы'"


До вступления в действие ПБУ 14/2000, в соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение), к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относились права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могли относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Указанный перечень объектов, относящихся к нематериальным активам, был открытым.

В соответствии п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут относиться только объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации, организационные расходы.

К объектам интеллектуальной собственности в целях ПБУ 14/2000 относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Причем указанные объекты нематериальных активов должны соответствовать всем 7 условиям, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000, а именно:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

4) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Деловая репутация в целях ПБУ 14/2000 может определяться в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Под организационными расходами понимаются расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Как видно, перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, в ПБУ 14/2000 в отличие от ранее существовавшего является закрытым.


Поступление и оценка нематериальных активов


Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:

- приобретение за плату;

- создание самой организацией;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление от третьих лиц;

- получение по бартеру.

В соответствии с п.5 ПБУ 14/2000 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации. Сведения об инвентарном объекте заносятся в унифицированную форму первичной учетной документации N НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов", которая утверждена постановлением Госкомстата от 30.10.97 N 71а.

Как и раньше, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Причем определение первоначальной стоимости зависит от способа поступления нематериального актива (см. таблицу 1).


Таблица 1


Способ поступления
нематериального актива
Определение первоначальной стоимости
Приобретение за плату Сумма фактических расходов на приобретение
за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Фак-
тическими расходами на приобретение нематериаль-
ных активов являются расходы, которые непосред-
ственно связаны с приобретением нематериальных
активов. Кроме этого, в первоначальную стоимость
нематериального актива включаются дополнительные
расходы, которые вызваны необходимостью приведе-
ния его в состояние, пригодное для использования
в запланированных целях
Создание самой органи-
зацией
Сумма фактических расходов на создание, изготов-
ление за исключением НДС и иных возмещаемых на-
логов
Поступление в качестве
вклада в уставный ка-
питал
Исходя из денежной оценки, согласованной учреди-
телями (участниками) организации
Безвозмездное поступ-
ление от третьих лиц
Исходя из рыночной стоимости на дату принятия
к бухгалтерскому учету
Получение по бартеру Исходя из стоимости товаров (ценностей), пере-
данных или подлежащих передаче организацией

Таблица 2


Элемент учетной поли-
тики
Допустимые законодательством варианты
Способы оценки немате-
риальных активов, при-
обретенных не за де-
нежные средства
1. Исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных товаров (ценностей).
2. Исходя из цены, по которой в сравнимых обсто-
ятельствах приобретаются аналогичные нематери-
альные активы.
Принятые организацией
сроки полезного ис-
пользования нематери-
альных активов (по от-
дельным группам)
1. Исходя из срока действия патента, свидетель-
ства и других ограничений сроков использования
объекта.
2. Исходя из ожидаемого срока использования это-
го объекта.
3. Устанавливаются в расчете на 20 лет (но не
более срока деятельности организации).
Способы начисления
амортизационных отчис-
лений по отдельным
группам нематериальных
активов
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ)
Способы отражения
в бухгалтерском учете
амортизационных отчис-
лений по нематериаль-
ным активам
1. Путем накопления соответствующих сумм на
отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных
активов".
2. Путем уменьшения первоначальной стоимости
объекта

Необходимо отметить, что стоимость нематериальных активов, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.


Амортизация нематериальных активов


В соответствии с п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов:

- линейным,

- уменьшаемого остатка,

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации (п.15 ПБУ 14/2000). Ранее случай консервации организации не допускался.

Сравнив п.15 ПБУ 14/2000 и п.56 Положения, можно увидеть, что ПБУ 14/2000 предлагает больше способов начисления амортизационных отчислений. Так, в перечень способов добавлен способ уменьшаемого остатка, но в отличие от ПБУ 6/97 "Учет основных средств" здесь отсутствует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.


Списание нематериальных активов


Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд, подлежит списанию (п.22 ПБУ 14/2000). Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в соответствующем отчетном периоде и относятся на финансовые результаты организации.

Необходимо отметить, что в новом Плане счетов бухгалтерского учета, который вступает в силу с 1 января 2001 г., данная операция будет отражена по счету 91 "Прочие доходы и расходы".


Отражение информации о НМА в учетной политике


В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информация, содержащаяся в таблице 2.


Е.В.Бондарь,

эксперт "РНК"


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.