Как учитывать для целей налогообложения добровольную продажу иностранной валюты (Выпуск 3, февраль 2001 г.)

Как учитывать для целей налогообложения добровольную продажу
иностранной валюты


Куплей-продажей иностранной валюты занимаются предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность.

Налогообложению и отражению в учете этих операций было посвящено немало материалов.

Интерес к данной теме вызван прежде всего отсутствием четкого налогового регулирования и, как следствие этого, единого подхода к порядку налогообложения этих операций.

Разногласия, как правило, связаны с учетом для целей налогообложения расходов (комиссионного вознаграждения банку), связанных с продажей иностранной валюты.

Как известно, предприятия-экспортеры на основании указа Президента РФ от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты в размере 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг). Одновременно с этим эти предприятия вправе осуществлять добровольную продажу иностранной валюты в иных случаях с целью получения рублевых средств (п.7 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютной рынке Российской Федерации").

И в том, и в другом случае банки, осуществляющие продажу иностранной валюты по поручению предприятия, взимают комиссионное вознаграждение, причитающееся им за совершение данной операции.

Будет ли это вознаграждение учитываться для целей налогообложения? Изменится ли порядок налогообложения, если предприятие осуществляет не обязательную, а добровольную продажу иностранной валюты?

Доходы и расходы организаций, связанные с продажей иностранной валюты, при отражении в бухгалтерском учете относятся к числу операционных (п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) и при применении предприятиями старого Плана счетов отражаются с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".

Одновременно с этим для целей налогообложения предприятия должны руководствоваться налоговым законодательством.

На сегодняшний момент вопрос о включении расходов предприятия по оплате банку комиссионного вознаграждения, связанного с продажей иностранной валюты, остается до конца не урегулированным на нормативно-правовом уровне.

Между тем различный подход при отражении хозяйственных операций с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства позволяет нам производить корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

На наш взгляд, при решении этого вопроса следует исходить из следующего.

Расходы, связанные с оплатой услуг банков, в соответствии с подп. "и" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, включаются для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг). В этой связи, по нашему мнению, комиссионное вознаграждение банку за услуги при обязательной продаже валюты может учитываться при налогообложении прибыли. Такой вывод основывается на том, что продажа иностранной валюты, полученной в виде выручки от внешнеэкономической деятельности, является для предприятия обязательным условием, исполнение которого предоставляет организации право на использование этих средств для расчетов.

Такого же мнения придерживается МНС России (см. письмо МНС России от 02.03.2000 N 02-01-16/27), ссылаясь в своих разъяснениях на Постановление ВАС РФ от 23.08.99 N 5696/99 и Минфина России (см. письмо Минфина России от 05.04.2000 N 04-02-05/1).

Для этого предприятию при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) следует скорректировать расходы в части вознаграждения банку за услугу по обязательной продаже валюты по строкам 4.19 и 1.2 Справки для приведения ее показателей в соответствие с налоговым законодательством.

Представляется, что приведенный выше порядок можно распространить и на добровольную продажу валюты (в размере оставшихся 25%), поскольку согласно п.7 Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7 предприятия вправе продать валютные средства, превышающие сумму их обязательной продажи. И если их продажа является необходимой для осуществления производственной деятельности предприятия и напрямую связана с самим производственным процессом, то по этой операции должен применяться порядок налогообложения, аналогичный изложенному выше. Тем более, что подп."и" п.2 Положения о составе затрат предусматривает включение в состав затрат расходов по оплате всех услуг, предоставляемых банком предприятию для осуществления производственной деятельности.

Вместе с тем налоговые органы на местах по этому вопросу придерживаются противоположного мнения, т.е. учитывают расходы предприятия по оплате банку вознаграждения за услугу по добровольной продаже иностранной валюты как для отражения в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения в составе прочих расходов предприятия и принимают при исчислении налога на прибыль только в случае получения доходов (и в их пределах) от реализации иностранной валюты на основании пунктов 14, 15 Положения о составе затрат.

Думается, что такой подход налоговых органов при рассмотрении операций, связанных с добровольной продажей валюты, не бесспорен и при возникновении разногласий может быть обжалован в судебном порядке.

Определение объекта обложения налогом на прибыль по операциям, связанным с продажей иностранной валюты в 2000 г., было тесно связано и с зачетом НДС с суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку.

В 2000 г. порядок исчисления НДС регулировался Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Согласно п.19 Инструкции N 39 НДС по производственным расходам подлежит зачету только в том случае, если эти расходы включаются в издержки производства и обращения.

Принимая во внимание, что расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения по обязательной продаже валюты для целей налогообложения прибыли подлежат включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) (см. письмо МНС России от 02.03.2000 N 02-01-16/27), НДС по таким расходам подлежит зачету (возмещению) в общеустановленном порядке. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 18.01.99 N 04-03-08.

Между тем в письме Управления МНС России по г. Москве от 12.01.2000 N 02-11/866 по данному вопросу высказывается другое мнение, согласно которому НДС с суммы комиссионного вознаграждения банку не может относиться на расчеты с бюджетом, так как сами услуги банка не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) ввиду того, что операции, связанные с обращением иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (п.3 ст.39 НК РФ).

На наш взгляд, такой подход в решении как обязательной, так и добровольной продажи валюты неверен, тем более, что упомянутое письмо не является нормативным актом, обязательным для исполнения. Поэтому в случае разногласия с налоговыми органами по данному вопросу предприятие вправе обратиться в суд.

С 1 января 2001 г. рассматриваемая проблема в части НДС перестала быть темой для обсуждения, так как согласно подп.3 п.3 ст.149 НК РФ операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты), освобождены от НДС.



М.Бойкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"


Выпуск 3, февраль 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение