Корректировка прибыли для целей налогообложения при безвозмездном получении основного средства (Выпуск 3, февраль 2001 г.)

Корректировка прибыли для целей налогообложения при безвозмездном
получении основного средства


При представлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год предприятия и организации должны будут сдавать в налоговые органы новую форму Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", далее - Справка). По сравнению с ранее существовавшей формой в новую форму были внесены значительные изменения, связанные с различными подходами к формированию бухгалтерской и налоговой прибыли.

Согласно п.1 ст.54 НК РФ, п.1 ст.8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Однако при расчете налогооблагаемой прибыли до принятия Федерального закона, предусмотренного ст.4 Закона N 2116-1, следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат, а именно Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Таким образом, по строке 1 Справки отражается сумма прибыли (убытка), сформированная организацией на основании данных бухгалтерского учета, которая и подлежит дальнейшей корректировке для целей налогообложения.

Рассмотрим на конкретном примере, каким же образом производится корректировка прибыли для целей налогообложения в случае получения предприятием основного средства безвозмездно.


Пример. Организацией в IV квартале 2000 г. получено безвозмездно оборудование для использования в процессе производственной деятельности. В акте приемки-передачи, подписанном обеими сторонами, указана остаточная стоимость оборудования, по которой оно числилось у передающей стороны, - 250 тыс. руб. Рыночная стоимость указанного оборудования на дату оприходования составляет 255 тыс. руб. По принятому на учет оборудованию, используемому для производственной деятельности, начислена амортизация в сумме 15 тыс. руб.

Допустим, что прибыль по данным бухгалтерского учета за 2000 г. определена в сумме 600 тыс. руб.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется на предприятии по отгрузке.

Для упрощения примера предположим, что больше никаких корректировок прибыли для целей налогообложения организации производить не нужно.

Прежде всего заметим, что с 1 января 2000 г. активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н (в редакции от 30.12.99), являются внереализационными доходами, которые на основании пунктов 10.3 и 11 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В то же время согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных активов отражается в составе доходов будущих периодов, для учета которых Планом счетов предназначен счет 83 "Доходы будущих периодов". По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в частности, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному оборудованию, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 83 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Таким образом, указанными Методическими рекомендациями Минфином России был уточнен порядок зачисления на счет прибылей и убытков (в кредит счета 80) стоимости активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Исходя из вышеизложенного в бухгалтерском учете организации следует сделать следующие записи:

1. Дебет 08 Кредит 83 - 255 тыс. руб. - отражено поступление оборудования по рыночной стоимости на дату оприходования (п.3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, п.10.3 ПБУ 9/99).

2. Дебет 01 Кредит 08 - 255 тыс. руб. - оборудование зачислено в состав ОС.

3. Дебет 20 Кредит 02 - 15 тыс. руб. - начислена амортизация по безвозмездно полученному оборудованию, используемому в производственной деятельности предприятия (согласно п.4.3 ПБУ 6/97 амортизация должна начисляться по нормам от рыночной стоимости оборудования, т.е. от суммы 255 тыс. руб.).

4. Дебет 83 Кредит 80 - 15 тыс. руб. - признаны внереализационные доходы организации в сумме начисленных амортизационных отчислений.

Стоимость безвозмездно полученного оборудования подлежит обложению налогом на прибыль в том отчетном периоде, в котором имущество получено. При этом для целей налогообложения у предприятия, получившего безвозмездно оборудование, прибыль должна быть увеличена на стоимость этого оборудования, указанную в документах передающей стороны, но не ниже его остаточной стоимости, числящейся у передающего предприятия (см. п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.2.7 Инструкции N 62).

Поскольку в акте приемки-передачи указана стоимость оборудования, равная 250 тыс. руб., и эта стоимость не ниже остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны, следовательно, у принимающей стороны прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на 250 тыс. руб.

В новой Справке по корректировке прибыли при этом будут задействованы следующие строки. По строке 4.17 показывается непосредственное увеличение прибыли на стоимость безвозмездно полученного оборудования; по строке 4.22 отражается сумма амортизационных отчислений, начисленных по безвозмездно полученному оборудованию исходя из его рыночной стоимости; по строке 5.6 отражается стоимость безвозмездно полученного оборудования, признанного по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов в размере амортизационных отчислений.

В результате по строкам 4.22 и 5.6 отражаются одинаковые данные, которые перекрывают друг друга (налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленной амортизации и уменьшается на сумму доходов, равных сумме начисленной амортизации), и получается, что фактически прибыль увеличивается только на стоимость безвозмездно полученного оборудования (строка 4.17). Таким образом, как и раньше, прибыль увеличивается только в момент получения имущества.


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

/-----------------------------------------------------------------------\
| N  |                       Показатели                       | Сумма,  |
|п/п |                                                        |  руб.   |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
| 1  |                            2                           |    3    |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
| 1  |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учет-| 600 000 |
|    |ом  чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 -|         |
|    |- 180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках")           |         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
| 4  |Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы|         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
|4.17|стоимости безвозмездно  полученного в  отчетном  периоде| 250 000 |
|    |имущества от других  предприятий (кроме случаев, указан-|         |
|    |ных в п.2.7 Инструкции), определяемой в момент получения|         |
|    |в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости,  отра-|         |
|    |женной в бухгалтерском  учете  передающей  стороны, если|         |
|    |стоимость этого имущества не отражена в  составе внереа-|         |
|    |лизационных доходов                                     |         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
|4.22|амортизационных отчислений, начисленных по  амортизируе-|  15 000 |
|    |мому имуществу, полученному безвозмездно                |         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
|    |Всего по строке 4 (сумма данных  по строкам  4.1 - 4.23,| 265 000 |
|    |а также по вводимым свободным строкам)                  |         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
| 5  |Прибыль для целей налогообложения уменьшается на  суммы:|         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
|5.6 |стоимости безвозмездно полученного  имущества  от других|  15 000 |
|    |предприятий, учтенной  по правилам  бухгалтерского учета|         |
|    |в составе внереализационных доходов  (с 01.01.2000), так|         |
|    |как для целей налогообложения стоимость такого имущества|         |
|    |подлежит учету в соответствии с налоговым законодательс-|         |
|    |твом (п.4.17 настоящей Справки)                         |         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
|    |Всего  по  строке 5  (сумма данных по строкам 5.1 - 5.7,|  15 000 |
|    |а также по вводимым свободным строкам)                  |         |
|----+--------------------------------------------------------+---------|
| 6  |Валовая прибыль, отражаемая  по строке 1 Расчета  налога| 850 000 |
|    |от фактической  прибыли (стр. 1 +, - стр.1' +, - стр.2 +|         |
|    |+ стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)                             |         |
\-----------------------------------------------------------------------/

Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"


Выпуск 3, февраль 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.