Уплата налога на прибыль предприятиями, имеющими филиалы (Л.В. Сотникова, Л.Ф. Стаховская, П.В. Гайворонский, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2000 г.)

Уплата налога на прибыль предприятиями, имеющими филиалы


С 1 января 1999 г. после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ филиалы и обособленные подразделения перестали являться самостоятельными налогоплательщиками, так как согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, и на них возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций только исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и подразделений.

В связи с этим становится более жестким порядок регистрации филиалов. Так, согласно ст.84 НК РФ об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, связанных с образованием новых филиалов и представительств, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращении деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Так как организация вместе с филиалами является единым целым - юридическим лицом, установлен особый порядок налоговых проверок. Согласно ст.89 НК РФ при выездных проверках организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. В то же время налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Установленный НК РФ порядок уплаты налогов организациями, имеющими филиалы и обособленные подразделения, коснулся практически всех налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями, но наиболее существенные изменения произошли в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль и начиная с 1 января 2000 г. Рассмотрим новый порядок подробнее.


Налог на прибыль


Согласно письму МНС РФ от 29.02.2000 "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками.

С 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в соответствии со следующими документами:

постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета";

Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 (письмо Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н).

Согласно ст.5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка этого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, - в размере не свыше 19%. Начиная с 2000 г. ставки налога на прибыль, действующие в тех регионах, в которых функционируют филиалы организации, должны быть известны главному бухгалтеру головной организации для того, чтобы можно было сделать точный расчет.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 при применении нового порядка следует учитывать следующее.

Новый порядок применяется к предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, как не имеющие, так и имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Новый порядок не распространяется на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря и др.), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой организации.

Зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений предприятия исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения организации, по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда, но выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.


Показатель Организация,
включая
филиалы
Головная
организация

Филиал
Фактическая среднеспи-
сочная численность за I
полугодие, человек
10000 8000 2000
Стоимость основных про-
изводственных фондов,
млн руб.
26000 22000 4000
Удельный вес среднеспи-
сочной численности ра-
ботников, %
100 80 20
Удельный вес основных
производственных фон-
дов, %
100 84,62 15,38
Средняя величина удель-
ного веса, %
  (80 + 84,62) :
2 = 82,31
(20 + 15,38) :
2 = 17,69

Для определения средней величины удельного веса при исчислении авансовых сумм налога на прибыль принимаются предполагаемые значения показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений. Например:


Стоимость основных производственных фондов организации


                                                                тыс. руб.
01.01.2000 01.04.2000 01.07.2000 01.10.2000 01.01.2001
1000 1200 1300 1500 1500
Средняя стоимость фондов составляет:
за I квартал - 1100 тыс. руб. (1000 + 1200) : 2;
за I полугодие - 1166 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300) : 3;
за 9 месяцев - 1250 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300 + 1500) : 4;
за год - 1300 тыс. руб. (1000 + 1200 + 1300 + 1500 + 1500) : 5.

Для определения фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений. В фактическую среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости, числящейся на балансе организации, за вычетом износа.

Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и структурным подразделениям производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения.

Определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет исходя из фактической прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, корректируемой на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, производится отдельно по организациям (без структурных подразделений) и по их подразделениям.

Исчисление и уплата налога на прибыль в федеральный бюджет производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по структурным подразделениям.

Расчеты по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по каждому подразделению, находящемуся на территории другого субъекта, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в составе расчета по налогу на прибыль головной организации.

Сроки уплаты. Филиалы исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в размерах, сообщенных головной организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки.

Перечисление авансовых взносов производится филиалами и представительствами не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. Перечисление налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет производится филиалами и представительствами в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.


Обязанности головной организации


Организации, в состав которых входят филиалы, сообщают финансовым органам субъектов Российской Федерации по месту нахождения своих филиалов сведения о своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе налогоплательщиков. Организация сообщает филиалам следующие налоговые сведения:

- суммы авансовых взносов налога на прибыль до начала квартала;

- суммы налога, определенные исходя из фактически полученной прибыли, в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов;

- суммы дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.

Организации, в состав которых входят структурные подразделения, несут ответственность за полноту перечисления налогов структурными подразделениями, уплачивают начисленные налоговые санкции по результатам проверок, а также пени за несвоевременное перечисление платежей.

Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся организациями применительно к форме этого расчета. При этом налогооблагаемая прибыль каждого структурного подразделения определяется путем применения средней величины ее удельного веса к налогооблагаемой прибыли организации, отраженной по строке 5 Расчета по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок исполнения такой инструкции на примере организации, имеющей сеть из трех филиалов, расположенных в разных субъектах РФ. Допустим, что организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ на всех территориях, в которых зарегистрированы филиалы, составляет 19%.

Для составления расчета по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль филиалы представляют головной организации следующие сведения:


Период Дата представле-
ния расчета
Сведения для расчета
I кв.
2000 г.
до 15.12.1999 Сумма планируемой прибыли на I кв.
Планируемый фонд оплаты труда на I кв.
Планируемая стоимость основных производствен-
ных фондов по состоянию на 1 января и 1 апреля
II кв.
2000 г.
до 15.03.2000 Сумма планируемой прибыли на II кв.
Планируемый фонд оплаты труда на II кв.
Планируемая стоимость основных производствен-
ных фондов по состоянию на 1 апреля и 1 июля
III кв.
2000 г.
до 15.06.2000 Сумма планируемой прибыли на III кв.
Планируемый фонд оплаты труда на III кв.
Планируемая стоимость основных производствен-
ных фондов по состоянию на 1 июля и 1 октября
IV кв.
2000 г.
до 15.09.2000 Сумма планируемой прибыли на IV кв.
Планируемый фонд оплаты труда на IV кв.
Планируемая стоимость основных производствен-
ных фондов по состоянию на 1 октября 2000 г.
и 1 января 2001 г.

Сведения для составления расчета авансовых платежей представлены в табл.1.


Таблица 1


Сведения для составления расчета авансовых платежей
на II кв. 2000 г.


Показа-
тель
01.01.2000 01.04.2000 01.07.2000 01.10.2000 01.01.2001 I кв. II кв. III
кв.
IV
кв.
Головная организация*
Планируе-
мая стои-
мость ос-
новных
производ-
ственных
фондов
(счет 01)
2000000** 2000000 2300000            
Планируе-
мое зна-
чение на-
копленной
амортиза-
ции (счет
02)
700000** 710000 720000            
Сумма
планируе-
мой при-
были
          60000
**
60000    
Планируе-
мый фонд
оплаты
труда
          130000
**
170000    
Филиал "А"***
Планируе-
мая стои-
мость ос-
сновных
производ-
ственных
фондов
(счет 01)
800000** 800000 800000            
Планируе-
мое зна-
чение на-
копленной
амортиза-
ции (счет
02)
100000** 110000 120000            
Сумма
планируе-
мой при-
были
          100000 70000    
Планируе-
мый фонд
оплаты
труда
          40000
**
60000    
Филиал "Б"***
Планируе-
мая стои-
мость ос-
сновных
производ-
ственных
фондов
(счет 01)
60000** 60000 60000            
Планируе-
мое зна-
чение на-
копленной
амортиза-
ции (счет
02)
5000** 5100 5200            
Сумма
планируе-
мой при-
были
          15000
**
40000    
Планируе-
мый фонд
оплаты
труда
          10000
**
20000    
Филиал "В"***
Планируе-
мая стои-
мость ос-
сновных
производ-
ственных
фондов
(счет 01)
30000** 30000 30000            
Планируе-
мое зна-
чение на-
копленной
амортиза-
ции (счет
02)
1000** 1100 1200            
Сумма
планируе-
мой при-
были
          не
пла-
нир.
не
пла-
нир.
   
Планируе-
мый фонд
оплаты
труда
          7000** 8000    
* Дата составления - 15 марта 2000 г.
** Планировалось в предыдущем квартале.
*** Дата представления - 15 марта 2000 г.

Бухгалтер головной организации составляет расчет планируемой средней величины удельных весов необходимых показателей (см. табл. 2).


Таблица 2


Расчет планируемой средней величины удельных весов
на II кв. 2000 г.

Номер
строки
Показатель Головная
организация
Филиал
"А"
Филиал
"Б"
Филиал
"В"
Итого
1 Стоимость основых
производственных
фондов (ОПФ)
1435000 685000 54850 28850 2203700
2 Доля ОПФ, приходя-
щаяся на каждую
структуру
65,12 31,08 2,49 1,31 100
3 Фонд оплаты труда
(ФОТ)
170000 60000 20000 8000 258000
4 Доля ФОТ, приходя-
щаяся на каждую
структуру
65,89 23,26 7,75 3,1 100
5 Средняя величина
удельного веса
(стр.2 + стр.4) : 2
65,51 27,17 5,12 2,21 100
Показатели по строке 1 рассчитываются следующим образом:
[(2000000 - 710000) - (23 00000 - 720000)] : 2 = 1435000.

Бухгалтер головной организации рассчитывает сумму авансовых платежей от планируемой прибыли, причитающуюся в федеральный бюджет в целом по организации и бюджеты субъектов РФ, для головной организации и каждого филиала (см. табл. 3).


Таблица 3


Справка об авансовых взносах налога на прибыль
на II квартал 2000 г.

Показатель По организа-
ции, включая
структурные
подразделе-
ния
В том числе
по органи-
зации без
структурных
подразделе-
ний
по
филиалу
"А"
по
филиалу
"Б"
по
филиалу
"В"
1. Сумма прибыли, ис-
численная исходя из
планового объема реа-
лизации продукции (ра-
бот, услуг) и внереа-
лизационных доходов
170000        
1а. Планируемое значе-
ние среднего удельного
веса
  65,51 27,17 5,12 2,2
2. Установленная став-
ка налога на прибыль -
всего в %
в том числе:
а) в федеральный бюд-
жет
б) в бюджеты субъектов
РФ
в) в местные бюджеты


11


11

11


19


19


0


19


14


5


19


13


6


19


12


7
3. Сумма налога на
прибыль, исчисленная
исходя из предполагае-
мой прибыли и установ-
ленной ставки налога -
всего
в том числе:
а) в федеральный бюд-
жет
б) в бюджеты субъектов
РФ
в) в местные бюджеты





18700

18700





21160


21160


0





8775


6466


2309





1654


1132


522





711


449


262

Головная организация отражает в учете уплату авансовых взносов по налогу на прибыль, причитающихся для уплаты в федеральный бюджет:


Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Начислен авансовый взнос
по налогу на прибыль,
приходящийся на головную
организацию
18700 81-1 68, субсчет
"Расчеты
по налогу на
прибыль"
Обязанность по уплате
авансовых взносов по на-
логу на прибыль делегиро-
вана филиалам:
"А" - 7700 (70000 х 11%)
"Б" - 4400 (40000 х 11%)
12100 68, субсчет
"Расчеты
по налогу на
прибыль"
79-2
Авансовый взнос по налогу
на прибыль уплачен от
предполагаемой прибыли
головной организации
6600 (60000 х 11%)
6600 68, субсчет
"Расчеты
по налогу на
прибыль"
51

Филиалы уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соответствии с расчетом, представленным им головной организацией. Авансовые взносы по налогу на прибыль в региональный и местный бюджеты каждый филиал уплачивает в суммах, причитающихся в эти бюджеты по расчету.

Филиалы извещают головную организацию об уплате 1/3 от суммы авансовых взносов налога на прибыль путем представления копий платежных поручений по уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты не позднее:


Сумма авансовых взносов
по налогу на прибыль
Дата представления копий платежных
поручений*
I кв. 2000 г. 15 января, 15 февраля, 15 марта
II кв. 2000 г. 15 апреля, 15 мая, 15 июня
III кв. 2000 г. 15 июля, 15 августа, 15 сентября
IV кв. 2000 г. 15 октября, 15 ноября, 15 декабря
* Не позднее указанных сроков.

В бухгалтерском учете филиалы производят следующие записи (например, в филиале "А"):


Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Начислен авансовый
взнос по налогу на
прибыль, причитаю-
щийся к уплате в
федеральный бюджет
7700 79-2 68, субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"
Уплачен авансовый
взнос по налогу на
прибыль в федера-
льный бюджет
7700 68, субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"
51
Начислен авансовый
взнос по налогу на
прибыль, причитаю-
щийся к уплате
в бюджет субъекта
РФ (6466 руб.) и
местный бюджет
(2309 руб.)
8775 81-1 68, субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"
Уплачен авансовый
взнос по налогу на
прибыль в бюджет
субъекта РФ и мес-
тный бюджет
8775 68, субсчет
"Расчеты по налогу
на прибыль"
51

По окончании отчетного периода филиалы представляют головной организации следующую информацию:


Период Дата
представления
расчета
Сведения
для расчета
I кв.
2000 г.
до 20.04.2000 Сумма фактически полученной налогооблагае-
мой прибыли за I кв.
Фонд оплаты труда за I кв.
Стоимость основных производственных фондов
по состоянию (на 1 января + 1 апреля) : 2
II кв.
2000 г.
до 20.07.2000 Сумма фактически полученной налогооблагае-
мой прибыли за II кв.
Фонд оплаты труда за I полугодие
Стоимость основных производственных фондов
по состоянию (на 1 января + 1 апреля + 1
июля) : 3
III кв.
2000 г.
до 20.10.2000 Сумма фактически полученной налогооблагае-
мой прибыли за III кв.
Фонд оплаты труда за 9 месяцев.
Стоимость основных производственных фондов
по состоянию (на 1 января + 1 апреля + 1
июля + 1 октября ) : 4
IV кв.
2000 г.
до 20.03.2001 Сумма фактически полученной налогооблагае-
мой прибыли за 2000 г.
Фонд оплаты труда за 2000 г.
Стоимость основных производственных фондов
по состоянию (на 1 января + 1 апреля + 1
июля + 1 октября + 1 января 2001 г.) : 5

Сведения представлены в табл. 4.


Таблица 4


Сведения для составления расчета налога на прибыль
за I полугодие 2000 г.

Показатель 01.01.2000 01.04.2000 01.07.2000 01.10.2000 01.01.2001 I кв. II кв. III
кв.
IV
кв.
Головная организация*
Стоимость ос-
новных произ-
водственных
фондов (счет
01)
2000000 2000000 2300000            
Накопленная
амортизация
(счет 02)
700000 710000 720000            
Финансовый ре-
зультат
          60000 40000    
Фонд оплаты
труда
          130000 170000    
Филиал "А"**
Стоимость ос-
новных произ-
водственных
фондов (счет
01)
800000 800000 800000            
Накопленная
амортизация
(счет 02)
100000 110000 120000     110000 90000    
Финансовый ре-
зультат
          40000 60000    
Фонд оплаты
труда
                 
Филиал "Б"**
Стоимость ос-
новных произ-
водственных
фондов (счет
01)
60000 60000 60000            
Накопленная
амортизация
(счет 02)
5000 5100 5200            
Финансовый ре-
зультат
          20000 70000    
Фонд оплаты
труда
          10000 20000    
Филиал "В" **
Стоимость ос-
новных произ-
водственных
фондов (счет
01)
30000 30000 30000            
Накопленная
амортизация
(счет 02)
1000 1100 1200            
Финансовый ре-
зультат
          -10000 -15000    
Фонд оплаты
труда
          7000 8000    
* Дата составления - 20 июля 2000 г.
** Дата представления - 20 июля 2000 г.

Головная организация по представленным данным производит расчет налога от фактически полученной прибыли, причитающегося в федеральный бюджет в целом по организации и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты с распределением по филиалам:


Расчет налога на прибыль Дата представления
I кв. 2000 г. до 30 апреля
I полугодие 2000 г. до 30 июля
9 месяцев 2000 г. до 30 октября
12 месяцев 2000 г. до 30 марта 2001 г.

Расчет представлен в табл. 5.


Таблица 5


Расчет средней величины удельных весов
за I полугодие 2000 г.

Номер
строки
Показатель Головная
организация
Филиал
"А"
Филиал
"Б"
Филиал
"В"
Итого
1 Стоимость основ-
ных производст-
ственных фондов
1390000 690000 54900 28900 2163800
2 Доля ОПФ, прихо-
дящаяся на каждую
структуру
64,24 31,89 2,54 1,34 100,00
3 Фонд оплаты труда 300000 100000 30000 15000 445000
4 Доля ФОТ, прихо-
дящаяся на каждую
структуру
67,42 22,47 6,74 3,37 100
5 Средняя величина
удельного веса
(стр.2 + стр.4) :
2
65,83 27,18 4,64 2,36 100
Показатели по строке 1 рассчитываются следующим образом:
[(2000000 - 700000) + (2000000 - 710000) + (2300000 - 720000)] : 3 =
1390000.

Головная организация представляет в инспекцию МНС РФ по месту своего нахождения сводный расчет налога на прибыль, причитающегося к уплате в федеральный бюджет без распределения по филиалам, и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты с распределением по филиалам (см. табл. 6).


Таблица 6


Расчет налога от фактической прибыли по организациям,
в состав которых входят обособленные структурные подразделения,
за I полугодие 2000 г.

Показатель По организа-
ции, включая
структурные
подразделе-
ния
В том числе Конт-
роль-
ная
сумма
по органи-
зации без
структур-
ных под-
разделений
по
филиалу
"А"
по
филиалу
"Б"
по
филиалу
"В"
1. Валовая при-
быль - всего

365000
         
2. Из валовой
прибыли, подлежа-
щей налогообложе-
нию, исключаются
суммы, показанные
в итоге строки
Расчета по налогу
от фактичес-
кой прибыли
           
4. Льгота по на-
логу на прибыль
(по специальному
расчету)*
           
5. Налогооблагае-
мая прибыль
(стр.1 - стр.2 -
стр.3 - стр.4)



365000
         
5а. Средняя вели-
чина удельного
веса - в %
 

65,83


27,18


4,64


2,35
 
5б. Налогообла-
гаемая прибыль
исходя из средней
величины удельно-
го веса
 



240280




99207




16936




8578
 
6. Ставка налога
на прибыль - все-
го в %
в том числе:
а) в федеральный
бюджет
б) в бюджет субъ-
екта РФ
в) в местный бюд-
жет


11

11


19



19


0


19



14


5


19



13


6


19



12


7
 
7. Сумма налога
на прибыль - все-
го
в том числе:
а) в федеральный
бюджет
б) в бюджет субъ-
екта РФ
в) в местный бюд-
жет


40150


40150


45653




45653

0


18849




13889

4960


3218




2202

1016


1630




1029

601


69350




62773

6577
11. Начислено
в бюджет налога
на прибыль - все-
го
в том числе:
а) в федеральный
бюджет
б) в бюджет субъ-
екта РФ
в) в местный бюд-
жет
38500





38500
43777





43777
18075





13318



4757
3086





2111



974
1562





987



576
66500





60193



6307
12. К доплате по
сроку 5 августа
2000 г.
а) в федеральный
бюджет
б) в бюджет субъ-
екта РФ
в) в местный бюд-
жет




1650






1876





571


203





91


42





42


25





2580


270
13. К уменьшению:
а) в федеральный
бюджет
б) в бюджет субъ-
екта РФ
в) в местный бюд-
жет
           
* В первом полугодии предприятие не воспользовалось льготой по налогу
на прибыль на финансирование капитальных вложений.

Головная организация представляет филиалам распоряжение об уплате налога и расчет налога от фактически полученной прибыли, причитающейся к уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (см. табл.7).


Таблица 7


Расчет дополнительных платежей в бюджет налога на прибыль

Показатели По организа-
ции в целом
В том числе Конт-
роль-
ная
сумма
по органи-
зации без
подразде-
лений
по
филиалу
"А"
по
филиалу
"Б"
по
филиалу
"В"
1. Сумма налога,
причитающаяся в
бюджет исходя из
фактически полу-
ченной прибыли
за II кв. 2000 г.
20350          
1а. Средняя вели-
чина удельного
веса - в %
  65,83 27,18 4,64 2,35  
1б. Сумма налога,
причитающаяся в
бюджет исходя из
фактически полу-
ченной прибыли
за II кв. 2000 г.
справочно 185000
руб.
  23139 9554 1631 826 35150
2. Сумма авансо-
вых платежей за
истекший квартал
18700 21160 8775 1654 711 32300
3. Сумма налога,
подлежащая
доплате (+),
уменьшению (-)
по результатам
деятельности за
истекший квартал
(стр.1 - стр.2)
1650 1979 779 -23 115 2850
4. Учетная став-
ка, установленная
ЦБ РФ за пользо-
вание банковским
кредитом на 15
число 2-го месяца
истекшего кварта-
ла, деленная на 4
8,25 8,25 8,25 8,25 8,25  
5. Суммы средств,
подлежащие допол-
нительному внесе-
нию в бюджет (+),
возмещению из
бюджета налого-
плательщику (-)
(стр.3 х стр.4)
136 163 64 2 9 234

Филиалы уплачивают в федеральный бюджет сумму налога на прибыль в соответствии с расчетом представленным головной организацией, а в бюджеты субъектов РФ и ме тные бюджеты - в соответствии с расчетом налога на прибыль, утвержденным инспекцией МНС РФ. Филиалы представляют головной организации платежные поручения об уплате налога на прибыль и дополнительных платежей в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующие сроки:


Расчет налога на прибыль Дата представления*
I кв. 2000 г. 15 мая
I полугодие 2000 г. 15 августа
9 месяцев 2000 г. 15 ноября
12 месяцев 2000 г. 20 апреля 2001 г.
* Не позднее указанных сроков.

На практике случается, что некоторые филиалы самостоятельно переходят на уплату налога на прибыль ежемесячно, в то время как головная организация уплачивает налог на прибыль поквартально с уплатой авансовых платежей. Такие действия филиалов неправомерны. Организация и ее филиалы (подразделения) должны соблюдать единый порядок уплаты налога на прибыль.

Иногда возникает вопрос, следует ли включать убыточный филиал в общий расчет или нет. Нормативные документы ответа на данный вопрос не содержат, из чего можно сделать вывод, что на убыточные филиалы распространяется общий порядок, т.е. они участвуют в расчете сумм налога.

Например, если головная организация имеет налогооблагаемую прибыль 100 тыс. руб., а единственный филиал убыток - 40 тыс. руб., то для исчисления налогооблагаемой прибыли будет принята сумма этих величин 60 тыс. руб.

Например, при соотношении удельных весов при этом 40 (головная) и 60 (филиал) по ранее действовавшему порядку в федеральный бюджет было бы уплачено 11 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 11%), а в бюджет субъекта федерации, на территории которого находится головная организация, 19 тыс. руб. (100 тыс. руб. х19%).

Согласно новому порядку в федеральный бюджет поступит 6,6 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 11%), в бюджет субъекта федерации по месту регистрации головной организации - 4,56 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 40% х 19%), а в субъект федерации по месту регистрации убыточного филиала - 6,84 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 60% х 19%).

С другой стороны, установленный порядок может повлиять на сумму льгот по налогу на прибыль. Сумму льгот, как и сумму налога, теперь следует считать по организации в целом. Предположим, что в предыдущем примере головная организация произвела капитальные вложения на 70 тыс. руб. и имела право воспользоваться льготой по налогу на прибыль на сумму 50 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 50%). Однако при расчете суммы налога по организации в целом сумма льготы уменьшится до 30 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 50%).

Если же капитальные вложения на эту сумму произвел убыточный филиал, то по ранее действовавшему порядку он не смог воспользоваться льготой, а в соответствии с новым порядком сумма льготы по организации в целом составит 30 тыс. руб.

Многие организации, имеющие разветвленную сеть филиалов, имеют централизованный фонд, создаваемый за счет отчислений части прибыли филиалов, остающейся после налогообложения. За счет этого фонда производится вторичное перераспределение прибыли в пользу убыточных филиалов с целью погашения их убытков.

Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.6 ст.2) установлено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. При этом определен ряд случаев, когда такие средства не подлежат налогообложению. Так, не облагаются налогом на прибыль средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

Средства, передаваемые в пределах одного юридического лица на другие цели, подлежат обложению налогом на прибыль у получающей стороны в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина РФ от 28.04.98 N 04-02-05/3).

С другой стороны, ранее филиал, получивший в отчетном году убытки, в дальнейшем при получении прибыли мог воспользоваться льготой по налогу на прибыль на погашение убытков прошлых лет (в течение последующих 5 лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

В настоящее время нельзя с определенностью сказать, сможет ли организация в целом воспользоваться льготой на погашение убытка, полученного одним из филиалов за предыдущий год, когда в соответствии с прежним порядком этот филиал был самостоятельным налогоплательщиком и действовал иной порядок налогообложения. Такие ситуации требуют дополнительных разъяснений со стороны как Министерства финансов РФ, так и налогового ведомства.

При расчете налога на прибыль в федеральный бюджет в целом по организации из-за убыточных филиалов, входящих в организацию, федеральный бюджет получает налога от прибыли меньше, чем по расчетам каждого филиала в отдельности. Однако изменение установленного порядка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль может быть произведено только при внесении уточнений в Федеральный закон от 09.07.99 N 155-ФЗ.


Л.В. Сотникова,

доцент ВЗФЭИ


Л.Ф. Стаховская,

главный бухгалтер ОАО "Реестр"


П.В. Гайворонский,

заместитель главного бухгалтера ОАО "Реестр"


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.