Учет затрат и определение себестоимости продукции в алмазодобывающей промышленности (А.И. Ежова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", NN 19, 20, октябрь 2000 г.)

Учет затрат и определение себестоимости продукции
в алмазодобывающей промышленности


Для правильной классификации и группировки затрат в алмазодобывающей промышленности, а также для контроля за затратами необходимо упорядочить внутрифирменную методику учета затрат и определения себестоимости продукции (работ).

Поскольку алмазодобывающая промышленность является многоотраслевой, в целях определения состава затрат на добычу и продажу природных алмазов организации должны разрабатывать такую методику исходя из способов и методов учета затрат, установленных положениями по бухгалтерскому учету и другими документами нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Учет затрат на добычу и продажу природных алмазов и порядок определения себестоимости продукции (работ) в организациях алмазодобывающей промышленности должны обеспечить:

полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете фактических затрат на добычу и продажу природных алмазов;

определение плановой и фактической себестоимости выполненных работ, полуфабрикатов и извлеченных ювелирных алмазов.

Разработка месторождений природных алмазов может осуществляться открытым или подземным способом. Открытым способом добывают руду из коренных месторождений в карьерах и пески на россыпных месторождениях, а подземным - руду в подземных горных выработках. Как правило, таким образом разрабатывают коренные месторождения, хотя подземная разработка, если это экономически целесообразно, может применяться и для россыпных месторождений.

Добыча природных алмазов включает следующие основные производственные процессы, которые необходимо учитывать при классификации и группировке затрат:

подготовку месторождений и производство горных работ для добычи алмазосодержащего сырья - руды (песков);

обогащение руды (песков) с целью извлечения природных алмазов;

сортировку, первичную классификацию и первичную оценку извлеченных природных алмазов.

Помимо добычи природных алмазов организации алмазодобывающей промышленности могут осуществлять и другие виды деятельности, например производить огранку извлеченных природных алмазов, пригодных для изготовления ювелирных изделий, или шлифовальные порошки.

Затраты на добычу и продажу природных алмазов представляют собой стоимостную оценку использования (потребления) ресурсов организации, обусловленные технологией добычи природных алмазов и особенностями их продажи. Определение себестоимости продукции (работ) заключается в выделении затрат, связанных с производством конкретных видов продукции (работ).

Для целей управления затратами в бухгалтерском и управленческом учете организуется их отражение по элементам и статьям. Затраты группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

покупных материалов, используемых для осуществления технологических процессов добычи руды (песков), их обогащения и для упаковки продукции или расходуемых на иные производственные и хозяйственные нужды, связанные с добычей и продажей природных алмазов (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования и др.;

покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), используемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды, связанные с добычей и продажей природных алмазов;

приобретаемого со стороны топлива, используемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (физическими лицами по договорам) или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к добыче и продаже природных алмазов. К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по добыче природных алмазов, проведение испытаний и лабораторных исследований, ремонта оборудования и прочее. Услуги производственного характера включают в себя также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение материалов с базисного (центрального) склада в производственные подразделения или на другие склады, перемещение руды, песков в прочие производственные подразделения и т.д.), доставка готовой продукции до станции (порта, пристани, аэродрома) отправления и т.п.;

природного сырья (платежи за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, плата за пользование водными объектами и др.).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Затраты на материалы могут планироваться и учитываться по общей сумме затрат на приобретение и доставку до склада организации. Все последующие затраты по хранению, комплектованию, перевозке и подобные учитываются по соответствующим элементам затрат и не увеличивают стоимость принятых к учету материалов.

По элементу "Затраты на оплату труда" отражают затраты на оплату труда работников организации, занятых в добыче и продаже природных алмазов, за фактически выполненную работу, по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, включая выплаты, предусмотренные законодательством, а также затраты на оплату труда физических лиц, не состоящих в штате организации, по договорам, связанным с добычей и продажей природных алмазов.

По элементу "Затраты на оплату труда" не отражаются выплаты работникам, а также затраты, связанные с их содержанием, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

По элементу "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам Пенсионному фонду, Фонду социального страхования, Государственному фонду занятости и фонду медицинского страхования от выплат работникам, занятым в добыче и продаже природных алмазов.

По этому элементу отражаются также отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на иные виды добровольного страхования, которые осуществляются в отношении работников, занятых в добыче и продаже природных алмазов.

В элементе "Амортизация" отражается сумма амортизационных отчислений по амортизируемым объектам основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в процессах добычи и продажи природных алмазов.

К "Прочим затратам" относятся затраты производственного назначения, которые не могут быть учтены по отдельным элементам. В частности, в составе данного элемента отражаются следующие затраты:

арендная плата и лизинговые платежи;

отчисления в резерв на ремонт основных средств, если создание такого резерва предусмотрено принятой организацией учетной политикой;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью по добыче и продаже природных алмазов;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования: по доставке работников от места нахождения организации до места нахождения вахтового поселка и обратно; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, включая средства связи и сигнализации, вычислительных центров и т.п.;

затраты по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации и положениями нормативных актов;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения;

затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации;

стоимость услуг сторонних организаций (кроме учтенных по элементу "Материальные затраты");

страховые взносы и страховые премии по договорам обязательного страхования имущества и отдельных категорий работников, занятых в добыче и продаже природных алмазов;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и включаемые в затраты;

отчисления во внебюджетные фонды, затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предотвращению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и иных чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (кроме учтенных по элементу "Отчисления на социальные нужды");

другие затраты, которые по своему характеру не могут быть прямо отнесены ни к одному из перечисленных выше составляющих прочих затрат на добычу и продажу природных алмазов: стоимость работ по сертификации продукции; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты на организованный набор работников, установленные законодательством; затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания; затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по всем мероприятиям, связанным с проведением ремонта; стоимость услуг, оказываемых лабораториями сторонних организаций и услуг военизированных горноспасательных частей при производстве горных работ и т.д.

Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Затраты на производство для целей планирования и учета группируются по характеру производства как затраты основных и вспомогательных производств.

К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются технологические процессы по добыче алмазосодержащего сырья, его обогащению, сортировке и продаже природных алмазов.

Вспомогательные производства непосредственно не связаны с добычей и продажей природных алмазов. Они выполняют для основных производств различные виды работ и оказывают различные услуги.

Затраты основных производств отражаются на счетах учета затрат основных производств и могут группироваться по способам добычи руды (песков), обогащения и этапам сортировки и оценки. Затраты вспомогательных производств фиксируются на счетах учета затрат вспомогательных производств и могут группироваться по видам работ и услуг.

Такие группировки позволяют определить затраты по переделам и стадиям технологического цикла, себестоимость полуфабрикатов, готовой и проданной продукции.

Для распределения между объектами учета затрат и калькулирования затраты на производство при планировании и учете подразделяют на:

прямые, непосредственно обусловленные процессом производства конкретного вида продукции, относимые в момент их совершения на затраты по изготовлению конкретной продукции прямым способом;

косвенные, которые при производстве нескольких видов продукции распределяются между ними условным способом.

Прямые затраты - это те, которые в учете могут быть непосредственно отнесены на производство конкретной продукции. Как правило, это материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и амортизация.

Косвенные затраты в целях учета требуют распределения между отдельными видами продукции (работ) на основе установленной в организации базы распределения.

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты подразделяют на затраты отчетного периода и затраты будущих отчетных периодов.

К затратам отчетного периода относят затраты, связанные с добычей и продажей природных алмазов в отчетном периоде, а также отчисления в резервы предстоящих затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ) отчетного периода. В предстоящие затраты включают: затраты по ремонту основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий и др.

Затраты будущих отчетных периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, затраты на подготовку и освоение производства. Затраты будущих отчетных периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся.

Для целей планирования и определения себестоимости затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относят затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не меняется, например часть затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера.

Перечень затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера, относимых к условно-постоянным затратам, устанавливается принятой организацией учетной политикой.

Для планирования и определения себестоимости продукции (работ) важно, что при изменении объемов выпуска продукции меняется удельный вес условно-постоянных затрат на единицу производимой продукции.

Размер условно-переменных затрат меняется пропорционально изменению объема производства продукции. К таким затратам относят, как правило, прямые затраты.

Учет затрат на добычу природных алмазов необходимо организовывать в соответствии с попередельным методом, при котором затраты учитываются отдельно по каждому переделу или внутри передела по отдельным технологически выделенным стадиям обработки, а себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных на данном переделе затрат и себестоимости полуфабрикатов, поступивших с предыдущего передела.

Полуфабрикаты - это продукция, законченная обработкой на отдельном переделе и передаваемая для дальнейшей обработки в другое структурное подразделение или стороннюю организацию. Полуфабрикаты собственного производства учитывают на одноименном счете. Если продукция передела предназначается для продажи, то она учитывается как готовая продукция.

При попередельном методе учета затраты отдельных структурных подразделений учитывают по номенклатуре калькуляционных статей затрат. В случае передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое их стоимость показывают в калькуляции подразделения получателя по отдельной статье.

В зависимости от объема включаемых затрат организации могут рассчитывать себестоимость готовой продукции (работ) либо на основе производственных затрат, либо включая все затраты на добычу и продажу природных алмазов: затраты производственного характера, затраты на продажу (коммерческие расходы) и затраты на организацию и управление производством (управленческие расходы). В первом случае калькулируется производственная себестоимость выпущенной продукции (работ), во втором - полная себестоимость.

К затратам производственного характера, включаемым в производственную себестоимость готовой продукции (работ), могут, например, относиться:

а) прямые производственные затраты (затраты на материалы, оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация) или их часть;

б) все производственные затраты - прямые производственные затраты и затраты, имеющие общепроизводственный характер;

в) прямые производственные затраты и условно-переменные затраты общепроизводственного характера.

Учет затрат на организацию и управление производством (управленческих расходов) может быть организован либо на счетах учета расходов общепроизводственного и общехозяйственного характера, либо только на счетах учета расходов общехозяйственного характера.

Себестоимость проданной продукции определяется на основе расчета полной себестоимости. При этом расходы коммерческого и управленческого характера могут либо распределяться между готовой и проданной продукцией, либо полностью включаться в себестоимость проданной продукции.

Установленная учетной политикой организации оценка выпущенной продукции по производственной себестоимости может применяться к оценке полуфабрикатов и готовой продукции. Полная себестоимость отдельных видов продаваемой продукции может определяться на основе их производственной себестоимости и установленной в плановых калькуляциях доли коммерческих и управленческих расходов или иным способом.

Если в учетной политике организации выбрана оценка произведенной и готовой продукции по полной себестоимости, то в плановых калькуляциях устанавливается доля коммерческих и управленческих расходов, приходящаяся на отдельные виды калькулируемой продукции (работ).

В зависимости от выбранной оценки произведенной продукции учетной политикой организации устанавливается:

а) номенклатура статей затрат производственного характера;

б) номенклатура статей затрат общепроизводственного характера;

в) номенклатура статей условно-постоянных и условно-переменных затрат в составе затрат общепроизводственного характера;

г) номенклатура статей затрат коммерческого характера;

д) номенклатура статей затрат управленческого характера;

е) другие номенклатуры статей затрат, необходимые для учета затрат и управления.

Номенклатуру статей для определения себестоимости калькулируемых видов продукции (работ, услуг) и формы калькуляции утверждает руководитель организации. Затраты, имеющие существенный характер, т.е. составляющие более 5% общего итога соответствующих данных, могут показываться по отдельной калькуляционной статье.

В данной статье рассматривается вариант калькулирования, основанный на определении производственной себестоимости выпущенной продукции как суммы прямых производственных затрат и всех затрат общепроизводственного характера. Общехозяйственные расходы полностью включаются в затраты управленческого характера. Коммерческие и управленческие затраты полностью относятся на себестоимость проданной продукции (работ) отчетного периода.

Добыча руды (песков) включает следующие технологические стадии: горно-подготовительные работы и добычные работы. Состав работ, осуществляемых на каждой технологической стадии, определяется видом месторождения - коренное (рудное) или россыпное, и способом разработки - открытая или подземная.

Выполнение горно-подготовительных и добычных работ обеспечивается работами и услугами вспомогательного характера. Обязательным при добыче природных алмазов является осуществление рекультивации земель и природоохранных мероприятий. По завершении отработки месторождения проводятся работы по его закрытию и консервации.

В организациях алмазодобывающей промышленности должен быть обеспечен учет затрат по каждому месторождению и способу добычи руды (песков). При всех способах добычи ведется отдельный учет затрат на горно-подготовительные работы. Определение иных объектов учета затрат должно основываться на технологических и управленческих особенностях организации.

Затраты на горно-подготовительные и добычные работы учитывают на счетах учета затрат основного производства, затраты на вспомогательные работы, рекультивацию земель и природоохранные мероприятия, относящиеся к отчетному году, - на счетах учета затрат основного или вспомогательного производства. В целях равномерного включения предстоящих затрат на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и затрат на закрытие и консервацию месторождений организации могут создавать резервы путем включения в затраты отчетного периода соответствующих отчислений.

Аналитический учет затрат на добычу руды (песков) может быть организован по отдельным технологическим стадиям, видам работ и местам возникновения затрат: карьерам, шахтам, полигонам, производственным участкам и др. Учет затрат должен осуществляться в соответствии с установленной организацией номенклатурой статей калькуляции.

Горно-подготовительные работы в зависимости от периода отработки месторождения полезных ископаемых подразделяются на горно-капитальные, осуществляемые до периода добычи руды (песков), и горно-подготовительные, осуществляемые в период добычи руды (песков). К горно-подготовительным работам, выполняемым в период добычи руды (песков), относятся также эксплуатационно-разведочные работы.

Горно-капитальные работы включают комплекс горностроительных работ, проводимых с целью вскрытия месторождения (или части месторождения) полезного ископаемого для его последующей разработки, а также работы по возведению капитальных горнотехнических зданий и сооружений со сроками их использования свыше семи лет. К горно-капитальным работам относятся:

а) при открытой разработке - проведение вскрывающих (капитальных траншей) и разрезных (разрезных траншей или котлованов) выработок; удаление горных пород, покрывающих и вмещающих залежи полезного ископаемого в отвалы на момент сдачи карьера в эксплуатацию; работы по бурению и оборудованию водопонижающих скважин; строительство подземных дренажных выработок; устройство путей и заездов для выдачи руды из карьера как вне контура карьера, так и внутри него до ввода карьера в эксплуатацию и др.;

б) при подземной разработке - строительство стволов и примыкающих к ним камер и выработок околоствольного двора, проведение основных капитальных выработок (квершлагов, откаточных и вентиляционных штреков, уклонов, рудоспусков и т.д.), а также строительство других объектов капитального характера внутри рудника; электропаровозные депо, склады взрывчатых веществ, временные кладовые и др.

К горно-капитальным работам относятся также работы по строительству горнотехнических зданий и сооружений: компрессорных, трансформаторных, расходных складов взрывчатых веществ и средств взрывания, промывочных приборов, горизонтальных транспортеров, дамб, копров шахт и бункеров при них, зданий подъемных машин и лебедок, бурозаправочных, вентиляционных помещений и каналов, временных кладовых и других, располагаемых на промышленной площадке рудника.

Затраты на горно-капитальные работы отражают на счетах учета капитальных вложений или на счетах учета затрат основных производств обособленно с последующим списанием на счета учета капитальных вложений в установленном порядке. Результаты выполненных горно-капитальных работ после сдачи их в эксплуатацию зачисляют в состав основных средств и включают в затраты отчетного года путем начисления амортизации.

Горно-подготовительные работы, осуществляемые в период добычи руды (песков), проводятся с целью подготовки к добыче запасов руды (песков) вскрытой части месторождения. Затраты на такие работы показывают на счетах учета расходов будущих периодов по субсчетам учета расходов на горно-подготовительные работы.

На коренных (рудных) месторождениях при сроке отработки месторождений до семи лет к затратам на горно-подготовительные работы относятся:

а) при разработке месторождений открытым способом - затраты на вскрышные работы, включая буровзрывные, выемочно-погрузочные работы, перемещение породы, путевые работы в карьере, в том числе устройство разъездных и временных съездных траншей, транспортировку породы и отвалообразование и др.;

б) при разработке месторождений подземным способом - затраты на работы по проходке подземных выработок (транспортных, дренажных, вентиляционных штреков, съездов и заездов на горизонты, восстающих рудоспусков и т.д.), а также нарезных выработок, оконтуривающих выемочные участки. К работам по проходке нарезных выработок относится проходка выработок, служащих для подготовки запасов к выемке, - штреков и орт, рудоспусков, закладочных скважин и др. Кроме того, к подготовительным работам относятся транспортировка породы и отвалообразование.

В затраты на горно-подготовительные работы на коренных месторождениях, разрабатываемых открытым способом, включается стоимость горнотехнических сооружений, в том числе тех, возможность и сроки использования которых определяются динамикой горных работ: трансформаторных подстанций; насосных станций; скважин; линий электропередач; линий водоотводов и т.д.

На коренных месторождениях, разрабатываемых подземным способом, в затратах на горно-подготовительные работы учитывается стоимость следующих горных выработок и горнотехнических сооружений и построек:

а) камерных выработок специального назначения (машинных камер, электровозных депо, складов взрывчатых веществ, водоотливных выработок, камер ожидания и т.п.);

б) шахтных стволов, штолен, квершлагов, околоствольных выработок, шурфов и других, проходимых с целью вскрытия месторождений для последующей добычи полезных ископаемых;

в) копров шахт и эстакад при них, водоотливных сплоток, зданий лебедочных и компрессорных, раскомандировок, пропускников, бытовых служб, расходных складов взрывчатых веществ, кузниц, бурозаправочных, трансформаторных киосков, временных линий электропередач, воздухопроводов, транспортеров, конвейеров, бункеров, вентиляционных установок, перемычек, скреперных установок, сооружений хвостового хозяйства, предохранительных полок и т.д.

На коренных месторождениях, отрабатываемых в течение семи лет, в затратах на горно-подготовительные работы учитывается также стоимость временных зданий социально-бытового назначения, к которым относятся временные жилые дома, бани, прачечные, бытовые мастерские, столовые, магазины, пекарни, амбулатории и другие объекты.

При сроке отработки месторождения более семи лет затраты на строительство таких объектов учитываются как капитальные вложения, а при вводе в эксплуатацию указанные объекты включаются в состав основных средств. Стоимость временных зданий социально-бытового назначения амортизируется в течение срока их полезного использования, не превышающего срока эксплуатации месторождения.

На россыпных месторождениях независимо от срока отработки месторождения к горно-подготовительным относятся работы по: очистке поверхности россыпи от леса и кустарника, технических и хозяйственных сооружений; снятию растительного слоя, планировке поверхности; предохранению полигона от сезонного промерзания; оттаиванию сезонной и вечной мерзлоты; удалению торфов и размещению их в отвалы; осушению (обводнению) россыпи; вскрытию россыпи (устройству руслоотводных, нагорных, разрезных и других канав, забойных траншей, плотин, перемычек, насыпей и т.д.); вскрышные работы, отвалообразование и другое.

Как правило, отдельно учитывают затраты по удалению торфов и по оттаиванию вечной мерзлоты, которые калькулируются в расчете на 1 м3 подготовленной (оттаянной) горной массы.

Затраты по удалению торфов с применением взрывчатых веществ включают расходы на подготовку полигонов к рыхлению: бурение скважин, простреливание скважин, заготовку зарядов, зарядку скважин, сигнализацию и охрану заряженных полигонов, очистку от завалов дорог и мест общественного пользования и т.д.

Затраты на удаление торфяных отвалов прошлых лет, находящихся в эксплуатируемых контурах отчетного года, включаются в затраты на горно-подготовительные работы по удалению торфов.

Затраты на повторное перемещение пустых пород, выложенных в отвалы в пределах контура в отчетном году, учитывают как перевалку торфов с отнесением на затраты на горно-подготовительные работы (без включения объемов повторно перемещаемых пустых пород в объемы горно-подготовителъных работ).

При экономической целесообразности промывки горной массы без удаления торфов (сплошной промывки) объемы пустых пород включают в объем промывки песков.

Взрывные работы, выполняемые для рыхления песков и удаления с полигона валунов, относятся к процессу промывки (переработки) песков. В случаях когда взрывные работы, осуществляемые для рыхления песков, не совпадают по времени с их промывкой, расходы на взрывные работы могут учитываться в затратах на горно-подготовительные работы без включения в объемы последних.

На россыпных месторождениях в затратах на горно-подготовительные работы могут учитываться затраты на строительство следующих горно-технических сооружений и построек независимо от срока их службы, если в организации не предусмотрен их учет в составе капитальных вложений:

а) подъемников всех типов, сплоток, плотин, дамб, водоочистительных сооружений, промывочных устройств, зданий лебедочных, компрессорных, расходных складов взрывчатых веществ, зарядных камер, временных душевых, раздевалок, тепляков, временных ремонтных мастерских, бурозаправочных, временных линий электропередач, трансформаторных киосков, ленточных транспортеров, конвейеров, скреперных и насосных установок, мелких электростанций на горных объектах и других временных сооружений производственного назначения;

б) при разработке россыпей гидромеханическим способом - водоотводных и пульповодных сетей, хвостовых и водопроводных канав, плотин, дамб, забойных траншей, временных линий электропередач, водоемов, трубопроводов, насосных установок, трансформаторных киосков, временных зданий электростанций, компрессорных, инструментальных и ремонтных мастерских и др.;

в) при разработке россыпей дражным способом - плотин, дамб, водоспусков, канав для осветления воды на дражном полигоне, временных линий электропередач и связи, дорог, переходов и мостов по ходу драги, инструментальных кузниц, временных кладовых, трубопроводов гидрооттайки и пароооттайки сезонной и вечной мерзлоты.

Затраты на земляные работы, выполняемые для строительства горнотехнических сооружений (бункерных ям, траншей, зумифов и котлованов для промывочных устройств, траншей для горизонтальных транспортеров, котлованов для дамб и т.п.), включают в стоимость соответствующих горнотехнических сооружений.

Затраты на строительство горнотехнических сооружений на россыпных месторождениях отражают на счетах учета расходов будущих периодов по группам и видам сооружений по каждому полигону и по способам промывки горной массы отдельно от затрат на объемные горно-подготовительные работы.

Затраты на строительство на россыпных месторождениях временных зданий социально-бытового назначения, относящиеся к затратам на горно-подготовительные работы, показывают на счетах учета расходов будущих периодов отдельно от затрат на остальные горно-подготовительные работы по объектам и в привязке к полигонам месторождения либо в составе капитальных вложений, если это предусмотрено организацией.

В стоимость временных зданий социально-бытового назначения включаются все затраты, связанные со строительством основного объекта и примыкающих к нему устройств, в том числе затраты на земляные работы, связанные с сооружением объектов, монтаж линий электропередачи и водопроводов и т.д.

Если строительство горнотехнических сооружений и временных зданий учитывается как капитальные вложения, то после принятия в эксплуатацию указанных объектов основных средств их стоимость амортизируется в течение срока полезного использования, не превышающего срок разработки месторождения, если иное не установлено нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Эксплуатационно-разведочные работы, включая эксплуатационное опробование, ведутся в период добычи руды (песков) для уточнения геометрии промышленных запасов полезного ископаемого, горнотехнических условий отработки, содержания и распределения полезного компонента руды (песков) и стоимости полезного компонента в исходном сырье.

К таким работам относятся проходка горных выработок, буровых скважин и другие сопутствующие работы (геофизические, опробовательные, обогатительные, лабораторные и прочие) с целью эксплуатационной разведки.

В состав эксплуатационно-разведочных работ включается эксплуатационное опробование забоев и площадей отрабатываемых месторождений.

К добычным относятся работы по добыче руды (песков) по принятой системе разработки.

В состав добычных входят следующие работы.

1. При открытом способе добычи руды на коренных (рудных) месторождениях - относящиеся к отчетному периоду вскрышные работы в карьерах в период эксплуатации (включая буровзрывные работы), бурение и взрывание скважин; выемочно-погрузочные и другие работы, предусмотренные планом ведения горных работ.

2. При открытом способе разработки россыпных месторождений состав добычных работ определяется вариантом (способом) разработки:

при механизированной разработке (бульдозерной, экскаваторно-бульдозерной, скреперной) к добычным относятся: буровзрывные работы, работы по разрушению (рыхлению) горной массы, зачерпанию песков и транспортировке песков на алмазоизвлекательную фабрику или на склад и транспортировка со склада на фабрику. Если технологический процесс включает промывку добытых песков, то в состав добычных работ входит транспортировка песков до промывочных устройств и транспортировка хвостов в отвалы;

при гидромеханизированной разработке к добычным относятся: буровзрывные работы, работы по разрушению (рыхлению) горной массы, зачерпанию песков, их транспортировке и обогащению с помощью воды, подаваемой самотеком или под напором, транспортировке хвостов в отвалы;

при дражном способе разработки к добычным относятся: буровзрывные работы, работы по рыхлению песков и зачерпанию горной массы, работы по промывке песков и удалению хвостов в отвалы.

3. При подземном способе добычи к добычным относится комплекс работ, производимых непосредственно с рудной массой: очистные работы, закладочные и другие работы, предусмотренные планом ведения горных работ.

К очистным работам относятся: буровзрывные и другие работы по отбойке (отделению) руды от горной массы и дробление руды на куски, доставка руды до рудоспусков, подъем на поверхность и другие работы, предусмотренные планом ведения горных работ. Очистные работы могут также включать вторичное дробление руды, подземную рудосортировку, закладку или крепление очистного пространства.

К закладочным работам относятся: подача раствора с закладочного комплекса, расположенного на поверхности, с транспортированием по трубопроводной системе через скважины и закладочно-вентиляционные штреки, закладка очистных выработок и камер технологического назначения и др.

Учет затрат на добычу руды (песков) должен вестись на основании надлежащим образом оформленных и проверенных бухгалтерией первичных учетных документов.

В организациях алмазодобывающей промышленности применяются, в частности, следующие первичные учетные документы:

по объему выполненных работ - справки о маркшейдерском замере количества добытой руды и выполненных объемов работ по проходке горных выработок, в том числе о бурении скважин и работах по закладке пустот;

по услугам вспомогательных цехов - ведомости выработки и распределения электроэнергии, воды, пара и сжатого воздуха по потребителям;

по начислению амортизации - ведомости начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, специальных инструментов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчеты погашения затрат на горно-капитальные работы;

расчеты погашения затрат на горно-подготовительные работы;

расчеты распределения по видам работ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и других распределяемых затрат.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной унифицированной (типовой) форме. При необходимости организации могут вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации. При этом должны быть сохранены все утвержденные Госкомстатом России реквизиты, включая код, номер формы, наименование документа. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

В случае отсутствия унифицированной формы требуемого первичного учетного документа форма и порядок его составления должны быть разработаны и утверждены организацией самостоятельно с обязательным включением следующих реквизитов: наименование документа (формы); код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (в том числе в случаях создания документов с применением средств вычислительной техники).

Порядок и сроки создания первичных учетных документов и передачи их для отражения в бухгалтерском учете определяются графиком документооборота, утвержденным руководителем организации в составе учетной политики.

Номенклатуру статей для определения себестоимости калькулируемых видов продукции (работ, услуг) и формы калькуляции утверждает руководитель организации. Затраты, имеющие существенный характер, т.е. составляющие более 5% общего итога соответствующих данных, могут показываться по отдельной калькуляционной статье.

В данной статье рассматривается вариант калькулирования, основанный на определении производственной себестоимости выпущенной продукции как суммы прямых производственных затрат и всех затрат общепроизводственного характера. Общехозяйственные расходы полностью включаются в затраты управленческого характера. Коммерческие и управленческие затраты полностью относятся на себестоимость проданной продукции (работ) отчетного периода.

Добыча руды (песков) включает следующие технологические стадии: горно-подготовительные работы и добычные работы. Состав работ, осуществляемых на каждой технологической стадии, определяется видом месторождения - коренное (рудное) или россыпное, и способом разработки - открытая или подземная.

Выполнение горно-подготовительных и добычных работ обеспечивается работами и услугами вспомогательного характера. Обязательным при добыче природных алмазов является осуществление рекультивации земель и природоохранных мероприятий. По завершении отработки месторождения проводятся работы по его закрытию и консервации.

В организациях алмазодобывающей промышленности должен быть обеспечен учет затрат по каждому месторождению и способу добычи руды (песков). При всех способах добычи ведется отдельный учет затрат на горно-подготовительные работы. Определение иных объектов учета затрат должно основываться на технологических и управленческих особенностях организации.

Затраты на горно-подготовительные и добычные работы учитывают на счетах учета затрат основного производства, затраты на вспомогательные работы, рекультивацию земель и природоохранные мероприятия, относящиеся к отчетному году, - на счетах учета затрат основного или вспомогательного производства. В целях равномерного включения предстоящих затрат на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и затрат на закрытие и консервацию месторождений организации могут создавать резервы путем включения в затраты отчетного периода соответствующих отчислений.

Аналитический учет затрат на добычу руды (песков) может быть организован по отдельным технологическим стадиям, видам работ и местам возникновения затрат: карьерам, шахтам, полигонам, производственным участкам и др. Учет затрат должен осуществляться в соответствии с установленной организацией номенклатурой статей калькуляции.

Горно-подготовительные работы в зависимости от периода отработки месторождения полезных ископаемых подразделяются на горно-капитальные, осуществляемые до периода добычи руды (песков), и горно-подготовительные, осуществляемые в период добычи руды (песков). К горно-подготовительным работам, выполняемым в период добычи руды (песков), относятся также эксплуатационно-разведочные работы.

Горно-капитальные работы включают комплекс горностроительных работ, проводимых с целью вскрытия месторождения (или части месторождения) полезного ископаемого для его последующей разработки, а также работы по возведению капитальных горнотехнических зданий и сооружений со сроками их использования свыше семи лет. К горно-капитальным работам относятся:

а) при открытой разработке - проведение вскрывающих (капитальных траншей) и разрезных (разрезных траншей или котлованов) выработок; удаление горных пород, покрывающих и вмещающих залежи полезного ископаемого в отвалы на момент сдачи карьера в эксплуатацию; работы по бурению и оборудованию водопонижающих скважин; строительство подземных дренажных выработок; устройство путей и заездов для выдачи руды из карьера как вне контура карьера, так и внутри него до ввода карьера в эксплуатацию и др.;

б) при подземной разработке - строительство стволов и примыкающих к ним камер и выработок околоствольного двора, проведение основных капитальных выработок (квершлагов, откаточных и вентиляционных штреков, уклонов, рудоспусков и т.д.), а также строительство других объектов капитального характера внутри рудника; электропаровозные депо, склады взрывчатых веществ, временные кладовые и др.

К горно-капитальным работам относятся также работы по строительству горнотехнических зданий и сооружений: компрессорных, трансформаторных, расходных складов взрывчатых веществ и средств взрывания, промывочных приборов, горизонтальных транспортеров, дамб, копров шахт и бункеров при них, зданий подъемных машин и лебедок, бурозаправочных, вентиляционных помещений и каналов, временных кладовых и других, располагаемых на промышленной площадке рудника.

Затраты на горно-капитальные работы отражают на счетах учета капитальных вложений или на счетах учета затрат основных производств обособленно с последующим списанием на счета учета капитальных вложений в установленном порядке. Результаты выполненных горно-капитальных работ после сдачи их в эксплуатацию зачисляют в состав основных средств и включают в затраты отчетного года путем начисления амортизации.

Горно-подготовительные работы, осуществляемые в период добычи руды (песков), проводятся с целью подготовки к добыче запасов руды (песков) вскрытой части месторождения. Затраты на такие работы показывают на счетах учета расходов будущих периодов по субсчетам учета расходов на горно-подготовительные работы.

На коренных (рудных) месторождениях при сроке отработки месторождений до семи лет к затратам на горно-подготовительные работы относятся:

а) при разработке месторождений открытым способом - затраты на вскрышные работы, включая буровзрывные, выемочно-погрузочные работы, перемещение породы, путевые работы в карьере, в том числе устройство разъездных и временных съездных траншей, транспортировку породы и отвалообразование и др.;

б) при разработке месторождений подземным способом - затраты на работы по проходке подземных выработок (транспортных, дренажных, вентиляционных штреков, съездов и заездов на горизонты, восстающих рудоспусков и т.д.), а также нарезных выработок, оконтуривающих выемочные участки. К работам по проходке нарезных выработок относится проходка выработок, служащих для подготовки запасов к выемке, - штреков и орт, рудоспусков, закладочных скважин и др. Кроме того, к подготовительным работам относятся транспортировка породы и отвалообразование.

В затраты на горно-подготовительные работы на коренных месторождениях, разрабатываемых открытым способом, включается стоимость горнотехнических сооружений, в том числе тех, возможность и сроки использования которых определяются динамикой горных работ: трансформаторных подстанций; насосных станций; скважин; линий электропередач; линий водоотводов и т.д.

На коренных месторождениях, разрабатываемых подземным способом, в затратах на горно-подготовительные работы учитывается стоимость следующих горных выработок и горнотехнических сооружений и построек:

а) камерных выработок специального назначения (машинных камер, электровозных депо, складов взрывчатых веществ, водоотливных выработок, камер ожидания и т.п.);

б) шахтных стволов, штолен, квершлагов, околоствольных выработок, шурфов и других, проходимых с целью вскрытия месторождений для последующей добычи полезных ископаемых;

в) копров шахт и эстакад при них, водоотливных сплоток, зданий лебедочных и компрессорных, раскомандировок, пропускников, бытовых служб, расходных складов взрывчатых веществ, кузниц, бурозаправочных, трансформаторных киосков, временных линий электропередач, воздухопроводов, транспортеров, конвейеров, бункеров, вентиляционных установок, перемычек, скреперных установок, сооружений хвостового хозяйства, предохранительных полок и т.д.

На коренных месторождениях, отрабатываемых в течение семи лет, в затратах на горно-подготовительные работы учитывается также стоимость временных зданий социально-бытового назначения, к которым относятся временные жилые дома, бани, прачечные, бытовые мастерские, столовые, магазины, пекарни, амбулатории и другие объекты.

При сроке отработки месторождения более семи лет затраты на строительство таких объектов учитываются как капитальные вложения, а при вводе в эксплуатацию указанные объекты включаются в состав основных средств. Стоимость временных зданий социально-бытового назначения амортизируется в течение срока их полезного использования, не превышающего срока эксплуатации месторождения.

На россыпных месторождениях независимо от срока отработки месторождения к горно-подготовительным относятся работы по: очистке поверхности россыпи от леса и кустарника, технических и хозяйственных сооружений; снятию растительного слоя, планировке поверхности; предохранению полигона от сезонного промерзания; оттаиванию сезонной и вечной мерзлоты; удалению торфов и размещению их в отвалы; осушению (обводнению) россыпи; вскрытию россыпи (устройству руслоотводных, нагорных, разрезных и других канав, забойных траншей, плотин, перемычек, насыпей и т.д.); вскрышные работы, отвалообразование и другое.

Как правило, отдельно учитывают затраты по удалению торфов и по оттаиванию вечной мерзлоты, которые калькулируются в расчете на 1 м3 подготовленной (оттаянной) горной массы.

Затраты по удалению торфов с применением взрывчатых веществ включают расходы на подготовку полигонов к рыхлению: бурение скважин, простреливание скважин, заготовку зарядов, зарядку скважин, сигнализацию и охрану заряженных полигонов, очистку от завалов дорог и мест общественного пользования и т.д.

Затраты на удаление торфяных отвалов прошлых лет, находящихся в эксплуатируемых контурах отчетного года, включаются в затраты на горно-подготовительные работы по удалению торфов.

Затраты на повторное перемещение пустых пород, выложенных в отвалы в пределах контура в отчетном году, учитывают как перевалку торфов с отнесением на затраты на горно-подготовительные работы (без включения объемов повторно перемещаемых пустых пород в объемы горно-подготовителъных работ).

При экономической целесообразности промывки горной массы без удаления торфов (сплошной промывки) объемы пустых пород включают в объем промывки песков.

Взрывные работы, выполняемые для рыхления песков и удаления с полигона валунов, относятся к процессу промывки (переработки) песков. В случаях когда взрывные работы, осуществляемые для рыхления песков, не совпадают по времени с их промывкой, расходы на взрывные работы могут учитываться в затратах на горно-подготовительные работы без включения в объемы последних.

На россыпных месторождениях в затратах на горно-подготовительные работы могут учитываться затраты на строительство следующих горно-технических сооружений и построек независимо от срока их службы, если в организации не предусмотрен их учет в составе капитальных вложений:

а) подъемников всех типов, сплоток, плотин, дамб, водоочистительных сооружений, промывочных устройств, зданий лебедочных, компрессорных, расходных складов взрывчатых веществ, зарядных камер, временных душевых, раздевалок, тепляков, временных ремонтных мастерских, бурозаправочных, временных линий электропередач, трансформаторных киосков, ленточных транспортеров, конвейеров, скреперных и насосных установок, мелких электростанций на горных объектах и других временных сооружений производственного назначения;

б) при разработке россыпей гидромеханическим способом - водоотводных и пульповодных сетей, хвостовых и водопроводных канав, плотин, дамб, забойных траншей, временных линий электропередач, водоемов, трубопроводов, насосных установок, трансформаторных киосков, временных зданий электростанций, компрессорных, инструментальных и ремонтных мастерских и др.;

в) при разработке россыпей дражным способом - плотин, дамб, водоспусков, канав для осветления воды на дражном полигоне, временных линий электропередач и связи, дорог, переходов и мостов по ходу драги, инструментальных кузниц, временных кладовых, трубопроводов гидрооттайки и пароооттайки сезонной и вечной мерзлоты.

Затраты на земляные работы, выполняемые для строительства горнотехнических сооружений (бункерных ям, траншей, зумифов и котлованов для промывочных устройств, траншей для горизонтальных транспортеров, котлованов для дамб и т.п.), включают в стоимость соответствующих горнотехнических сооружений.

Затраты на строительство горнотехнических сооружений на россыпных месторождениях отражают на счетах учета расходов будущих периодов по группам и видам сооружений по каждому полигону и по способам промывки горной массы отдельно от затрат на объемные горно-подготовительные работы.

Затраты на строительство на россыпных месторождениях временных зданий социально-бытового назначения, относящиеся к затратам на горно-подготовительные работы, показывают на счетах учета расходов будущих периодов отдельно от затрат на остальные горно-подготовительные работы по объектам и в привязке к полигонам месторождения либо в составе капитальных вложений, если это предусмотрено организацией.

В стоимость временных зданий социально-бытового назначения включаются все затраты, связанные со строительством основного объекта и примыкающих к нему устройств, в том числе затраты на земляные работы, связанные с сооружением объектов, монтаж линий электропередачи и водопроводов и т.д.

Если строительство горнотехнических сооружений и временных зданий учитывается как капитальные вложения, то после принятия в эксплуатацию указанных объектов основных средств их стоимость амортизируется в течение срока полезного использования, не превышающего срок разработки месторождения, если иное не установлено нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Эксплуатационно-разведочные работы, включая эксплуатационное опробование, ведутся в период добычи руды (песков) для уточнения геометрии промышленных запасов полезного ископаемого, горнотехнических условий отработки, содержания и распределения полезного компонента руды (песков) и стоимости полезного компонента в исходном сырье.

К таким работам относятся проходка горных выработок, буровых скважин и другие сопутствующие работы (геофизические, опробовательные, обогатительные, лабораторные и прочие) с целью эксплуатационной разведки.

В состав эксплуатационно-разведочных работ включается эксплуатационное опробование забоев и площадей отрабатываемых месторождений.

К добычным относятся работы по добыче руды (песков) по принятой системе разработки.

В состав добычных входят следующие работы.

1. При открытом способе добычи руды на коренных (рудных) месторождениях - относящиеся к отчетному периоду вскрышные работы в карьерах в период эксплуатации (включая буровзрывные работы), бурение и взрывание скважин; выемочно-погрузочные и другие работы, предусмотренные планом ведения горных работ.

2. При открытом способе разработки россыпных месторождений состав добычных работ определяется вариантом (способом) разработки:

при механизированной разработке (бульдозерной, экскаваторно-бульдозерной, скреперной) к добычным относятся: буровзрывные работы, работы по разрушению (рыхлению) горной массы, зачерпанию песков и транспортировке песков на алмазоизвлекательную фабрику или на склад и транспортировка со склада на фабрику. Если технологический процесс включает промывку добытых песков, то в состав добычных работ входит транспортировка песков до промывочных устройств и транспортировка хвостов в отвалы;

при гидромеханизированной разработке к добычным относятся: буровзрывные работы, работы по разрушению (рыхлению) горной массы, зачерпанию песков, их транспортировке и обогащению с помощью воды, подаваемой самотеком или под напором, транспортировке хвостов в отвалы;

при дражном способе разработки к добычным относятся: буровзрывные работы, работы по рыхлению песков и зачерпанию горной массы, работы по промывке песков и удалению хвостов в отвалы.

3. При подземном способе добычи к добычным относится комплекс работ, производимых непосредственно с рудной массой: очистные работы, закладочные и другие работы, предусмотренные планом ведения горных работ.

К очистным работам относятся: буровзрывные и другие работы по отбойке (отделению) руды от горной массы и дробление руды на куски, доставка руды до рудоспусков, подъем на поверхность и другие работы, предусмотренные планом ведения горных работ. Очистные работы могут также включать вторичное дробление руды, подземную рудосортировку, закладку или крепление очистного пространства.

К закладочным работам относятся: подача раствора с закладочного комплекса, расположенного на поверхности, с транспортированием по трубопроводной системе через скважины и закладочно-вентиляционные штреки, закладка очистных выработок и камер технологического назначения и др.

Учет затрат на добычу руды (песков) должен вестись на основании надлежащим образом оформленных и проверенных бухгалтерией первичных учетных документов.

В организациях алмазодобывающей промышленности применяются, в частности, следующие первичные учетные документы:

по объему выполненных работ - справки о маркшейдерском замере количества добытой руды и выполненных объемов работ по проходке горных выработок, в том числе о бурении скважин и работах по закладке пустот;

по услугам вспомогательных цехов - ведомости выработки и распределения электроэнергии, воды, пара и сжатого воздуха по потребителям;

по начислению амортизации - ведомости начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, специальных инструментов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчеты погашения затрат на горно-капитальные работы;

расчеты погашения затрат на горно-подготовительные работы;

расчеты распределения по видам работ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и других распределяемых затрат.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной унифицированной (типовой) форме. При необходимости организации могут вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации. При этом должны быть сохранены все утвержденные Госкомстатом России реквизиты, включая код, номер формы, наименование документа. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

В случае отсутствия унифицированной формы требуемого первичного учетного документа форма и порядок его составления должны быть разработаны и утверждены организацией самостоятельно с обязательным включением следующих реквизитов: наименование документа (формы); код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (в том числе в случаях создания документов с применением средств вычислительной техники).

Порядок и сроки создания первичных учетных документов и передачи их для отражения в бухгалтерском учете определяются графиком документооборота, утвержденным руководителем организации в составе учетной политики.


А.И. Ежова,

главный бухгалтер ЕСО АК АЛРОСА


"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", NN 19, 20, октябрь 2000 г.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.