Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2000 г. (Е.О. Сарафанова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2000 г.)

Особенности составления
бухгалтерской отчетности за 2000 г.*


С 1 января 2000 г. организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных), самостоятельно определяют форму представления информации в бухгалтерской отчетности. Это следует из норм Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43, а также приказа Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Минфин России рекомендовал организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно Приложению к приказу N 4н.

В связи с этим возникает вопрос: как правильно составить бухгалтерскую отчетность за 2000 г.?

Необходимо помнить, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету (п.6 ПБУ 4/99). Посмотрим, какие нормативные документы регулируют правила составления бухгалтерской отчетности и раскрытия информации в ней.

Основной документ - это, конечно, ПБУ 4/99. Действие данного документа распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций. ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна состоять из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (п.5 ПБУ 4/99). Информация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках может раскрываться в отдельных отчетных формах (отчете о движении денежных средств, отчете об изменениях капитала и др.) и в пояснительной записке.

Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала приведено соответственно в п.20, 23, 29 и 30 ПБУ 4/99. Остальная информация, которая согласно требованиям ПБУ 4/99 должна быть отражена в бухгалтерской отчетности организации, может содержаться либо в пояснительной записке, либо в других формах, разработанных организацией самостоятельно.

Методологические основы формирования бухгалтерской отчетности описаны в разделе III "Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней" и в разделе VII "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" ПБУ 4/99. Однако если бухгалтер ознакомится только с ПБУ 4/99, он не сможет составить полную и достоверную бухгалтерскую отчетность, поскольку помимо ПБУ 4/99 требования по раскрытию информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках установлены другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим ситуацию на примере основных средств и приведем перечень данных об основных средствах организации, которые должны содержаться в бухгалтерской отчетности организации, с указанием нормативного документа, где закреплено соответствующее требование.

Итак, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая информация об основных средствах:

данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов основных средств (п.27 ПБУ 4/99);

данные о наличии на начало и конец отчетного периода арендованных основных средств (п.27 ПБУ 4/99);

методы оценки основных средств (п.5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации");

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода, стоимость выбытия и прироста, иные случаи движения основных средств (п.8.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств");

данные о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (п.8.2 ПБУ 6/97 "Учет основных средств");

данные об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации) (п.8.2 ПБУ 6/97);

данные о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) (п.8.2 ПБУ 6/97);

данные об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (п.8.2 ПБУ 6/97);

данные об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды (п.8.2 ПБУ 6/97);

способы начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств (п.8.2 ПБУ 6/97).

Мы видим, что перечень данных, касающихся основных средств, которые организация должна донести до пользователей бухгалтерской отчетности, значителен и определяется не только ПБУ 4/99, но и ПБУ 6/97, и ПБУ 1/98.

Кроме ПБУ 4/99 правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организации и требования, которые организация (если только она не является кредитной или бюджетной) должна учесть при подготовке бухгалтерской отчетности за 2000 г., содержат следующие нормативные акты:

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н;

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н;

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н;

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н;

Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н;

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

Если организация является акционерным обществом, то помимо перечисленных нормативных актов при составлении бухгалтерской отчетности она должна учесть требования следующих нормативных документов:

Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н;

Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н;

Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденного приказом Минфина России от 27 января 2000 г. 11н.

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, то она в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность, руководствуясь кроме перечисленных документов приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".


Модель бухгалтерской отчетности за год,
окончившийся 31 декабря 2000 г.


Чтобы помочь организациям, заинтересованным в подготовке полной и достоверной бухгалтерской отчетности, специалисты фирмы "ФБК" разработали модель бухгалтерской отчетности, подготовленной за год, закончившийся 31 декабря 2000 г.

Эта модель основана на требованиях российского законодательства к бухгалтерскому учету. Модель включает в себя информацию, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации в соответствии с требованиями нормативных актов, перечисленных выше и опубликованных до 30 июня 2000 г. включительно.

Данная модель бухгалтерской отчетности является уникальным инструментом, с помощью которого организации всех форм собственности (за исключением кредитных и бюджетных) смогут подготовить достоверную и полную бухгалтерскую отчетность.

Форма представления информации в модели напоминает форму бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. По нашему мнению, такая похожесть объяснима и закономерна, ведь за редким исключением действующие в настоящий момент Положения по бухгалтерскому учету были разработаны Минфином России во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

Необходимо иметь в виду, что формы бухгалтерской отчетности, предложенные Минфином России в приказе N 4н, построены без учета ряда требований ПБУ 4/99. Например, согласно п.28 ПБУ 4/99 статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. В формах бухгалтерской отчетности, предложенных Минфином России, не предусмотрено место для указаний на пояснения. В предлагаемой специалистами фирмы "ФБК" модели есть специальная графа "Пояснения".

Более серьезное отступление от правил подготовки бухгалтерской отчетности, которое организация допустит, применяя предложенные Минфином России формы бухгалтерской отчетности, заключается в следующем. В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий. Формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предложенные Минфином России, предусматривают раскрытие информации об изменениях активов и пассивов организации только за отчетный период.

В связи с этим бухгалтерская отчетность, подготовленная по формам, предложенным Минфином России, не может считаться полной и достоверной, так как не будет учтено существенное требование о раскрытии информации, предусмотренное в ПБУ 4/99. Организации, которые согласно федеральным законам подлежат обязательному аудиту, рискуют получить аудиторское заключение, отличное от безусловно-положительного (условно-положительное, отрицательное или отказ от выражения мнения).

Если у налоговой инспекции возникнут вопросы по поводу бухгалтерской отчетности, составленной по описанной модели, следует ссылаться на п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России N 4н, в соответствии с которым при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приложении к настоящему приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99. Организации могут учитывать предложенные Минфином России типовые формы при подготовке бухгалтерской отчетности, но не обязаны применять их в том виде, в котором они предложены в приказе N 4н.

Итак, выбор действительно за вами, уважаемые читатели.


Как использовать предложенную модель
при подготовке бухгалтерской отчетности


Рассматриваемая в книге модель - это модель сводной бухгалтерской отчетности акционерного общества. Отметим, что в настоящий момент сводную бухгалтерскую отчетность должны составлять и представлять организации, которые имеют дочерние и зависимые общества. Акционерные общества в отличие от организаций других форм собственности дополнительно должны приводить в бухгалтерской отчетности информацию об аффилированных лицах и прибыли, приходящейся на одну акцию.

Мы подготовили модель сводной бухгалтерской отчетности акционерного общества для того, чтобы продемонстрировать практическое воплощение требований всех Положений по бухгалтерскому учету, в том числе тех, действие которых распространяется только на акционерные общества и на организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность. Однако данной моделью могут пользоваться и организации других форм собственности. Модель не применяется только в кредитных и бюджетных организациях.

Если организация является акционерным обществом и не имеет дочерних и зависимых обществ, то:

из названия всех форм бухгалтерской отчетности модели нужно убрать слова "сводная", "сводный";

в бухгалтерском балансе не будет статьи "Доля меньшинства в дочерних обществах";

в отчете о прибылях и убытках не будет статьи "Доля меньшинства в прибыли/убытках дочерних обществ";

в пояснительной записке не будет подпункта (с) "Принципы подготовки сводной отчетности" пункта 1 "Учетная политика", а также пункта 3 "Структура группы".

Если организация не является акционерным обществом и имеет дочерние и зависимые общества, то:

в отчете о прибылях и убытках не будет статей "Дивиденды, приходящиеся на одну акцию (в копейках)", "Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию (в копейках)";

не применяется содержание пункта 13 "Уставный капитал" пояснительной записки;

в пояснительной записке не будет пункта 33 "Операции с аффилированными лицами", а также пункта 37 "Прибыль на акцию".

Если организация не является акционерным обществом и не имеет дочерних и зависимых обществ, то:

из названия всех форм бухгалтерской отчетности модели нужно убрать слова "сводная", "сводный";

в бухгалтерском балансе не будет статьи "Доля меньшинства в дочерних обществах";

в отчете о прибылях и убытках не будет статей "Доля меньшинства в прибыли/убытках дочерних обществ", "Дивиденды, приходящиеся на одну акцию (в копейках)" и "Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию (в копейках)";

в пояснительной записке не будет подпункта (с) "Принципы подготовки сводной отчетности" пункта 1 "Учетная политика", а также пунктов 3 "Структура группы", 33 "Операции с аффилированными лицами" и 37 "Прибыль на акцию";

не применяется содержание пункта 13 "Уставный капитал" пояснительной записки.


* * *


В заключение хотелось бы сказать, что модель, рассматриваемая в книге "Годовой отчет за 2000 год" (М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000), не заменит изучения самих нормативных документов, регулирующих порядок подготовки бухгалтерской отчетности и раскрытия в ней информации о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации. Модель не содержит и не может содержать всех пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Возможно, вам потребуется включить в бухгалтерскую отчетность какую-то дополнительную информацию. Это зависит от специфики вашей деятельности и особенностей ведения бухгалтерского учета в вашей организации.


Е.О. Сарафанова,

заместитель директора департамента общего аудита

аудиторско-консультационной фирмы "ФБК"


-------------------------------------------------------------------------

* В середине ноября 2000 г. в издательстве ИД ФБК-ПРЕСС выходит книга "Годовой отчет за 2000 год". - Прим. сост.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение