Исчисление НДС при изменении ставки налога (В.М. Лихолат, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, 23, ноябрь, декабрь 2000 г.)

Исчисление НДС при изменении ставки налога


Раздельный учет товаров по ставкам НДС 10 и 20%
в организациях оптовой торговли


Организации торговли (в том числе организации розничной торговли в соответствии с Изменениями и дополнениями N 6 к Инструкции N 39, утвержденными приказом Госналогслужбы России от 7 августа 1998 г. N БФ-3-03/170) должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога, уплачиваемых по каждой из ставок. В случае отсутствия раздельного учета по видам реализуемых товаров организации торговли должны исчислять НДС со всего полученного дохода по ставке 16,67%.

Таким образом, в настоящее время в торговле существует два способа исчисления НДС:

1) по расчетным ставкам 9,09 и 16,67% валового дохода, полученного от реализации товаров, по которым ставка НДС составляет соответственно 10 и 20%;

2) по расчетной ставке 16,67% общей суммы валового дохода, полученного от реализации всех товаров.

Если в общем объеме товарооборота организации товары со ставкой НДС 10% занимают небольшой удельный вес, то может использоваться второй способ исчисления НДС, отличающийся простотой, так как не требует ведения раздельного учета в зависимости от ставки налога, хотя будет иметь место небольшая переплата.

Если в общем объеме товарооборота организации удельный вес товаров со ставкой 10% довольно высок или организация не хочет переплачивать даже незначительную сумму НДС, то необходимо применять первый способ исчисления НДС, для чего следует вести раздельный учет поступлений и реализации товаров.

Методика раздельного учета на примере организации оптовой торговли выглядит следующим образом.

К счетам 41 "Товары", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 46 "Реализации продукции (работ, услуг)", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывается по два аналитических счета:

для товаров со ставкой 10%: 41-10, 19-10, 46-10, 68-10, 76-10;

для товаров со ставкой 20%: 41-20, 19-20, 46-20, 68-20, 76-20.

Общая схема исчисления НДС в организации оптовой торговли при определении выручки от реализации для целей налогообложения "по отгрузке" будет выглядеть следующим образом.

1. При поступлении от поставщиков товаров, приобретаемых для перепродажи:

Д 41-10 - К 60 - оприходованы товары со ставкой НДС 10%;

Д 19-10 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам со ставкой 10%;

Д 41-20 - К 60 - оприходованы товары со ставкой НДС 20%;

Д 19-20 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам со ставкой 20%.

2. При отгрузке товаров покупателям и предъявлении им расчетных документов (переход права собственности на отгруженные товары):

Д 62 - К 46-10 - отражена выручка от реализации товаров со ставкой 10%;

Д 62 - К 46-20 - отражена выручка от реализации товаров со ставкой 20%.

3. При списании реализованных товаров:

Д 46-10 - К 41-10 - отражена стоимость товаров со ставкой 10%;

Д 46-20 - К 41-20 - отражена стоимость товаров со ставкой 20%.

4. Начисление НДС по реализованным товарам:

Д 46-10 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-10 - начислен в бюджет НДС по реализованным товарам со ставкой 10%;

Д 46-20 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - начислен в бюджет НДС по реализованным товарам со ставкой 20%.

5. Принят к зачету НДС по оприходованным товарам, оплаченным поставщикам:

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-10 - К 19-10 - отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС по оприходованным товарам, оплаченным поставщикам, со ставкой 10%;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС по оприходованным товарам, оплаченным поставщикам, со ставкой 20%.

Ниже приведена схема исчисления НДС в организации оптовой торговли при определении выручки от реализации для целей налогообложения "по оплате".

1. При поступлении товаров от поставщиков:

Д 41-10 - К 60 - оприходованы товары со ставкой НДС 10%;

Д 19-10 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам со ставкой 10%;

Д 41-20 - К 60 - оприходованы товары со ставкой НДС 20%;

Д 19-20 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам со ставкой 20%.

2. При отгрузке товаров покупателям:

Д 62 - К 46-10 - отгружены покупателям товары со ставкой НДС 10%;

Д 62 - К 46-20 - отгружены покупателям товары со ставкой НДС 20%.

3. Списание стоимости реализованных товаров:

Д 46-10 - К 41-10 - списана стоимость реализованных товаров со ставкой НДС 10%;

Д 46-20 - К 41-20 - списана стоимость реализованных товаров со ставкой НДС 20%.

4. Начисление НДС по отгруженным, но неоплаченным покупателями товарам:

Д 46-10 - К 76, субсчет "Расчеты по НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам"-10 - начислен НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам со ставкой 10%;

Д 46-20 - К 76, субсчет "Расчеты по НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам"-20 - начислен НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам со ставкой 20%.

5. При поступлении оплаты от покупателей за отгруженные товары:

Д 51 - К 62 - получена оплата от покупателей.

6. Начисление НДС в бюджет:

Д 76, субсчет "Расчеты по НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам"-10 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-10 - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам со ставкой 10%;

Д 76, субсчет "Расчеты по НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам"-20 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам со ставкой 20%.

7. Принятие к зачету по задолженности перед бюджетом сумм НДС по оприходованным товарам, оплаченным поставщикам:

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-10 - К 19-10 - отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС по товарам, оплаченным поставщикам, со ставкой 10%;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС по товарам, оплаченным поставщикам, со ставкой 20%.

В соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I механизм отнесения на расчеты с бюджетом сумм НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, заключается в следующем: "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".

Порядок возмещения НДС по приобретенным товарам, предназначенным для перепродажи, определен п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость": "Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров".

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, также подлежат возмещению из бюджета.

Напомним, что обязательными условиями отнесения сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в уменьшение платежей, подлежащих взносу в бюджет, являются также выделение отдельной строкой суммы НДС в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств аккредитива, приходных кассовых ордерах) и в первичных учетных документах (счетах, накладных и т.д.) и наличие счетов-фактур (с соответствующими записями в книге покупок).

Организациям оптовой торговли следует обратить внимание на норму, внесенную Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", согласно которой "у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость".


Примеры исчисления НДС при отгрузке товаров
до 30 июня 2000 г. включительно


Как следует из письма МНС России и Минфина России от 3 февраля 2000 г. N ВГ-6-03/99@ по продовольственным товарам и товарам для детей (согласно перечням, приведенным соответственно в Приложениях 1 и 2 к Закону о НДС), отгруженным до 30 июня 2000 г. включительно (по которым до введения в действие Федерального закона от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ была установлена ставка НДС в размере 20%), исчисление НДС осуществляется по ранее действовавшей ставке независимо от момента поступления оплаты за такие товары.

Это утверждение относится к товарам, у которых ставка НДС с 1 июля 2000 г. меняется с 20% на 10%.


Пример 1.

Организация оптовой торговли, учитывающая выручку от реализации товаров для целей налогообложения "по отгрузке", 10 июня 2000 г. оприходовала и оплатила мороженную рыбу на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) для дальнейшей перепродажи. 30 июня 2000 г. товар был отгружен с целью продажи другому юридическому лицу по цене 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Автотранспортному предприятию за услуги по перевозке товара 30 июня организация заплатила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). На расчетный счет организации плата от покупателя в размере 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.) поступила 1 июля 2000 г. Организация отчитывается по НДС ежеквартально.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС по рыбе мороженой составляла 20%, с 1 июля - 10%.

10 июня 2000 г.

Д 41-20 - К 60 - 150 000 руб. - оприходован товар (мороженая рыба) без НДС;

Д 19-20 - К 60 - 30 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика мороженой рыбы;

Д 60 - К 51 - 180 000 руб. - уплачено поставщику за мороженую рыбу;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 30 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному товару;

30 июня 2000 г.

Д 62 - К 46-20 - 240 000 руб. - отражена выручка от реализации мороженой рыбы (переход права собственности на товар от продавца к покупателю);

Д 46-20 - К 41-20 - 150 000 руб. - списана покупная стоимость мороженой рыбы;

Д 46-20 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - 40 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации товара - мороженой рыбы;

Д 44-20 - К 60 - 10 000 руб. - списаны на издержки обращения автотранспортные услуги;

Д 19-20 - К 60 - 2000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре автотранспортного предприятия;

Д 60 - К 51 - 12 000 руб. - оплачены автотранспортные услуги;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 2000 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным автотранспортным услугам;

1 июля 2000 г.

Д 51 - К 62 - 240 000 руб. - поступила на расчетный счет плата от покупателя за реализованный товар - мороженую рыбу.

Таким образом, организация оптовой торговли должна заплатить в бюджет НДС по итогам перепродажи товара за II квартал в сумме 8000 руб. (40 000 руб. - 30 000 руб. - 2000 руб.).


Пример 2.

Организация оптовой торговли, учитывающая выручку от реализации товаров для целей налогообложения "по оплате", 15 июня 2000 г. оприходовала и оплатила сахар на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС - 25 000 руб.) для перепродажи другому юридическому лицу. 29 июня 2000 г. товар был отгружен с целью продажи по цене 210 000 руб. (в том числе НДС - 35 000 руб.). Транспортные расходы составили 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). 2 июля 2000 г. на расчетный счет организации поступила плата за отгруженный товар в размере 210 000 руб. (в том числе НДС - 35 000 руб.). В этот же день организация оплатила транспортные расходы. Организация отчитывается по НДС ежеквартально.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС на сахар составляла 20%, с 1 июля - 10%.

15 июня 2000 г.

Д 41-20 - К 60 - 125 000 руб. - оприходована партия сахара, без НДС;

Д 19-20 - К 60 - 25 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика сахара;

Д 60 - К 51 - 150 000 руб. - уплачено поставщику за партию сахара;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 25 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному товару;

29 июня 2000 г.

Д 62 - К 46-20 - 210 000 руб. - отгружена партия сахара покупателю;

Д 46-20 - К 76, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженные, но неоплаченные товары"-20 - 25 000 руб. - начислен НДС по отгруженному, но неоплаченному товару;

Д 44-20 - К 60 - 5000 руб. - списаны на издержки обращения автотранспортные услуги;

Д 19-20 - К 60 - 1000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре автотранспортного предприятия;

2 июля 2000 г.

Д 51 - К 62 - 210 000 руб. - поступила плата от покупателя за реализованный сахар;

Д 46-20 - К 41-20 - 125 000 руб. - списана покупная стоимость сахара;

Д 76, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженные, но неоплаченные товары"-20 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - 35 000 руб. - начислен в бюджет НДС по реализованному товару;

Д 60 - К 51 - 6000 руб. - оплачены автотранспортные услуги;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 1000 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным автотранспортным услугам.

Следовательно, по перепродаже партии товара организации оптовой торговли за II квартал подлежит возмещению из бюджета 25 000 руб., а за III квартал подлежит уплате в бюджет 34 000 руб. (35 000 руб. - 1000 руб.).


Пример 3.

Швейная фабрика, учитывающая выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке", 16 июня 2000 г. оприходовала материал для изготовления детской одежды на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Услуги производственного характера, оказанные швейной фабрике, составили 9600 руб. (в том числе НДС - 1600 руб.). 30 июня 2000 г. изготовленная детская одежда на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.) была отгружена магазину розничной торговли. 1 июля 2000 г. на расчетный счет швейной фабрики поступила плата за отгруженный товар в сумме 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). В тот же день фабрика оплатила полученные ранее материалы и услуги производственного характера. Швейная фабрика отчитывается по НДС ежемесячно.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС на швейные изделия для детей составляла 20%, с 1 июля - 10%.

16 июня 2000 г.

Д 10-20 - К 60 - 250 000 руб. - оприходован материал для изготовления детской одежды, без НДС;

Д 19-20 - К 60 - 50 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика материала;

30 июня 2000 г.

Д 20-20 - К 10-20 - 250 000 руб. - списаны материалы на основное производство;

Д 20-20 - К 60 - 8000 руб. - списаны на основное производство услуги производственного характера, оказанные швейной фабрике;

Д 19-20 - К 60 - 1600 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика услуг производственного характера;

Д 40-20 - К 20-20 - 258 000 руб. - оприходована готовая продукция - детская одежда;

Д 62 - К 46-20 - 600 000 руб. - отражена выручка от реализации производственной продукции - детской одежды;

Д 46-20 - К 40-20 - 258 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции - детской одежды;

Д 46-20 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - 100 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации продукции - детской одежды;

1 июля 2000 г.

Д 51 - К 62 - 600 000 руб. - поступила плата на расчетный счет швейной фабрики от магазина розничной торговли за детскую одежду;

Д 60 - К 51 - 300 000 руб. - оплачен швейной фабрикой поставщику оприходованный 16 июня 2000 г. материал;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 50 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному материалу;

Д 60 - К 51 - 9600 руб. - оплачены швейной фабрикой услуги производственного характера;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 1600 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным услугам производственного характера.

Таким образом, швейная фабрика должна заплатить в бюджет НДС за июнь 100 000 руб., за июль швейной фабрике подлежит возмещение из бюджета 51 600 руб. (50 000 руб. + 1600 руб.).


Пример 4.

Хладокомбинат - производитель мороженого, учитывающий выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по оплате", 25 июня 2000 г. оприходовал компоненты для производства мороженого: молоко - на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.), сахар - на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). 28 июня 2000 г. произведенное хладокомбинатом мороженое было отгружено предприятию оптовой торговли с целью продажи на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). 3 июля 2000 г. хладокомбинат получил на расчетный счет плату в сумме 270 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.) за отгруженное мороженое и оплатил поставку полученных ранее молока и сахара. Для упрощения допустим, что услуги производственного характеру хладокомбинату не оказывались. Хладокомбинат отчитывается по НДС ежемесячно.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС на продовольственные товары составляла:

молоко - 10%, мороженое, сахар - 20%; с 1 июля для молока, мороженого, сахара применяется ставка 10%.

25 июня 2000 г.

Д 10-10 - К 60 - 100 000 руб. - оприходовано молоко для производства мороженого, без НДС;

Д 19-10 - К 60 - 10 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика молока;

Д 10-20 - К 60 - 50 000 руб. - оприходован сахар для производства мороженого, без НДС;

Д 19-20 - К 60 - 10 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика сахара;

Д 20-20 - К 10-10 - 100 000 руб. - списано молоко на основное производство;

Д 20-20 - К 10-20 - 50 000 руб. - списан сахар на основное производство;

Д 40-20 - К 20-20 - 150 000 руб. - оприходована готовая продукция - мороженое;

28 июня 2000 г.

Д 62 - К 46-20 - 270 000 руб. - отгружена партия мороженого предприятию оптовой торговли;

Д 46-20 - К 76-20, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженную, но неоплаченную продукцию" - 45 000 руб. - начислен НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции - мороженому;

3 июля 2000 г.

Д 51 - К 62 - 270 000 руб. - получена плата от предприятия оптовой торговли за отгруженную продукцию - мороженое;

Д 76, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженную, но неоплаченную продукцию"-20 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - 45 000 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованной продукции - мороженому;

Д 60 - К 51 - 110 000 руб. - оплачена поставка молока хладокомбинатом;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-10 - К 19-10 - 10 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному молоку;

Д 60 - К 51 - 60 000 руб. - оплачена поставка сахара хладокомбинатом;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"-20 - К 19-20 - 10 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному сахару.

Следовательно хладокомбинат за июнь не имеет задолженности перед бюджетом по НДС, а за июль должен заплатить в бюджет 25 000 руб. (45 000 руб. - 10 000 руб. - 10 000 руб.).


Примеры исчисления НДС при отгрузке товаров с 1 июля 2000 г.
в счет авансов, полученных до этой даты


Согласно письму МНС России и Минфина России от 3 февраля 2000 г. N ВГ-6-03/99 при отгрузке продовольственных товаров и товаров для детей в счет сумм авансов, полученных до 1 июля 2000 г., начиная с 1 июля 2000 г. размер ставки НДС применяется в соответствии с вновь установленными перечнями продовольственных товаров и товаров для детей.

Наибольший интерес в связи с новыми перечнями товаров представляют те товары, у которых ставка НДС с 1 июля 2000 г. поменялась с 20% на 10%.


Пример 5. Организация оптовой торговли, учитывающая выручку от реализации товаров для целей налогообложения "по отгрузке", 20 июня 2000 г. оприходовала и оплатила товары для детей (альбомы для рисования) на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). 30 июня 2000 г. на расчетный счет организации поступил аванс в сумме 330 000 руб. в счет поставки альбомов для рисования (в том числе НДС - 55 000 руб.). 1 июля 2000 г. организация отгрузила альбомы для рисования в счет полученного аванса. Расходы организации на автотранспортные услуги составили 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.), которые были уплачены также 1 июля. Организация отчитывается по НДС ежеквартально.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС на альбомы для рисования (товары для детей) составляла 20%, с 1 июля - 10%.

В данном случае могут быть два варианта:

1) покупатель соглашается, что общая стоимость партии альбомов с НДС, отгруженных в счет аванса, составит 330 000 руб.; тогда сумма НДС изменится с 55 000 руб. на 30 000 руб.;

2) покупатель соглашается, что стоимость альбомов без НДС остается неизменной, т.е. 275 000 руб. (330 000 руб. - 55 000 руб.); тогда НДС составит 27 500 руб., а общая продажная стоимость альбомов - 302 500 руб.

Принятый вариант следует запротоколировать в виде приложения, изменения или дополнения к ранее заключенному договору.

При втором варианте продавцу следует вернуть 27 500 руб. или произвести допоставку альбомов на эту сумму.

Рассмотрим вариант, когда покупатель соглашается, что общая стоимость партии альбомов с НДС, отгруженных в счет аванса, составит 330 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

20 июня 2000 г.

Д 41 - 20 - К 60 - 200 000 руб. - оприходованы альбомы для рисования, без НДС;

Д 19 - 20 - К 60 - 40 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика товара;

Д 60 - К 51 - 240 000 руб. - уплачено поставщику за альбомы для рисования;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 - 40 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованным и оплаченным альбомам для рисования;

30 июня 2000 г.

Д 51 - К 64 - 330 000 руб. - отражена сумма аванса, полученного от покупателя;

Д 64 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - 55 000 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса по расчетной ставке 16,67%;

1 июля 2000 г.

Д 62 - К 46 - 10 - 330 000 руб. - отражена выручка от реализации альбомов для рисования (переход права собственности от продавца к покупателю);

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 64 - 55 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с суммы поступившего аванса;

Д 64 - К 62 - 330 000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя

30 июня 2000 г.

Д 46 - 10 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 10 - 30 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации товара - альбомов для рисования по расчетной ставке 9,09%;

Д 46 - 10 - К 41 - 20 - 200 000 руб. - списана покупная стоимость альбомов для рисования;

Д 44 - 10 - К 60 - 7500 руб. - списаны на издержки обращения автотранспортные услуги;

Д 19 - 20 - К 60 - 1500 руб. - учтен НДС, выделенный в счете - фактуре автотранспортного предприятия;

Д 60 - К 51 - 9000 руб. - оплачены автотранспортные услуги;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 - 1500 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным автотранспортным услугам.

Таким образом, по перепродаже партии товара организация оптовой торговли должна заплатить в бюджет НДС за II квартал в сумме 15 000 руб. (55 000 руб. - 40 000 руб.), а за III квартал организации подлежит возмещение из бюджета в размере 26 500 руб. (55 000 руб. + 1500 руб. - 30 000 руб.).


Пример 6. Организация оптовой торговли, учитывающая выручку от реализации товаров для целей налогообложения "по оплате", 25 июня 2000 г. оприходовала товар - детские трикотажные изделия - на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС - 70 000 руб.) для реализации другому юридическому лицу. 28 июня 2000 г. на расчетный счет организации поступил аванс в сумме 660 000 руб. в счет поставки детских трикотажных изделий (в том числе НДС - 110 000 руб.). 2 июля 2000 г. организация отгрузила покупателю детские трикотажные изделия по договору поставки в счет полученного аванса и оплатила стоимость товаров, полученных от поставщика, в сумме 420 000 руб. (в том числе НДС - 70 000 руб.) и автотранспортные услуги в сумме 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). Организация отчитывается по НДС ежеквартально.

До 1 июля ставка НДС на детские трикотажные изделия составляла 20%, с 1 июля - 10%.

Продавец и покупатель договорились, что стоимость отгруженной партии детских трикотажных товаров, включая НДС, составила 660 000 руб., а НДС - 60 000 руб., о чем подписали изменение (дополнение, приложение) к ранее заключенному договору.

25 июня 2000 г.

Д 41 - 20 - К 60 - 350 000 руб. - оприходованы детские трикотажные изделия, без НДС;

Д 19 - 20 - К 60 - 70 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика товара;

28 июня 2000 г.

Д 51 - К 64 - 660 000 руб. - отражена сумма поступившего аванса от покупателя;

Д 64 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - 110 000 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса по расчетной ставке 16,67%;

2 июля 2000 г.

Д 62 - К 46 - 10 - 660 000 руб. - отгружены покупателю детские трикотажные изделия (переход права собственности от продавца к покупателю).

Момент определения выручки от реализации товара для целей налогообложения при выбранном способе налогового учета "по оплате" наступает при выполнении последнего из двух условий:

1) организация отгрузила товар покупателю;

2) организация получила денежные средства за товар.

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 64 - 110 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с суммы полученного аванса;

Д 64 - К 62 - 660 000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя 28 июня 2000 г.

Д 46 - 10 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 10 - 60 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации детских трикотажный изделий по расчетной ставке 9,09%;

Д 46 - 10 - К 41 - 20 - 350 000 руб. - списана покупная стоимость детских трикотажных изделий;

Д 44 - 10 - К 60 - 12 500 руб. - автотранспортные услуги списаны на издержки обращения;

Д 19 - 20 - К 60 - 2500 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре автотранспортного предприятия;

Д 60 - К 51 - 15 000 руб. - организация оплатила автотранспортные услуги;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 - 2500 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным автотранспортным услугам;

Д 60 - К 51 - 420 000 руб. - уплачено поставщику за детские трикотажные изделия;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 - 70 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Следовательно, по перепродаже партии товара организация оптовой торговли за II квартал должна заплатить НДС в бюджет в сумме 110 000 руб., а за III квартал организации подлежит возмещению из бюджета 122 500 руб. (110 000 руб. + 2500 руб. + 70 000 руб. - 60 000 руб.).


Пример 7. Мясоперерабатывающий комбинат, учитывающий выручку от реализации товаров для целей налогообложения "по отгрузке", 20 июня 2000 г. оприходовал и оплатил поставку мяса на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.) для производства мясных консервов, не относящихся к деликатесным. 30 июня 2000 г. на расчетный счет комбината поступил аванс в сумме 550 000 руб. в счет поставки мясных консервов магазину розничной торговли (в том числе НДС - 91 667 руб.). 1 июля 2000 г. мясоперерабатывающий комбинат отгрузил магазину по договору поставки изготовленные мясные консервы в счет полученного аванса. Расходы комбината на услуги производственного характера составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.), которые были оплачены комбинатом 6 июля 2000 г. Комбинат отчитывается по НДС ежемесячно.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС на мясо и мясопродукты (в том числе консервы), за исключением деликатесных, составляла 20%, с 1 июля - 10%.

Магазин согласился, что стоимость отгруженной партии мясных консервов, включая НДС, составила 550 000 руб., а НДС - 50 000 руб., о чем обеими сторонами было подписано изменение (дополнение, приложение) к ранее заключенному договору.

20 июня 2000 г.

Д 10 - 20 - К 60 - 300 000 руб. - оприходовано мясо для изготовления консервов, без НДС;

Д 19 - 20 - К 60 - 60 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика мяса;

Д 60 - К 51 - 360 000 руб. - оплачена поставка мяса;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 60 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному мясу; 30 июня 2000 г.

Д 51 - К 60 - 550 000 руб. - отражена сумма поступившего аванса от магазина розничной торговли;

Д 64 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - 91 667 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса по расчетной ставке 16,67%;

Д 20 - 20 - К 10 - 20 - 300 000 руб. - списано на основное производство мясо для изготовления консервов;

Д 20 - 20 - К 60 - 10 000 руб. - списаны на основное производство услуги производственного характера, оказанные комбинату;

Д 19 - 20 - К 60 - 2000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика услуг производственного характера;

Д 40 - 20 - К 20 - 20 310 000 руб. - оприходована готовая продукция - мясные консервы;

1 июля 2000 г.

Д 62 - К 46, субсчет 10 - 550 000 руб. - отражена выручка от реализованных мясных консервов (переход права собственности от продавца к покупателю);

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 64 91 667 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с суммы поступившего аванса;

Д 64 - К 62 550 000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя 30 июня 2000 г.

Д 46 - 10 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 10 - 50 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации продукции комбината - мясных консервов по расчетной ставке 9,09%;

Д 46 - 10 - К 40 - 20 - 310 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции - мясных консервов; 6 июля 2000 г.

Д 60 - К 51 - 12 000 руб. - оплачены услуги производственного характера;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 - 2000 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным услугам производственного характера.

Таким образом, мясоперерабатывающий комбинат должен заплатить в бюджет НДС за июнь 31 667 руб. (91 667 руб. - 60 000 руб.), а за июль комбинату подлежит возмещение из бюджета 43 667 руб. (91 667 руб. + 2000 руб. - 50 000 руб.).


Пример 8. Рыбзавод, учитывающий выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по оплате", 21 июня 2000 г. оприходовал рыбу на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) для производства рыбных консервов, не относящихся к деликатесным. 30 июня 2000 г. на расчетный счет рыбзавода поступил аванс в сумме 330 000 руб. в счет поставки рыбных консервов магазину розничной торговли (в том числе НДС - 55 000 руб.). 1 июля 2000 г. рыбзавод отгрузил магазину по договору поставки произведенную продукцию - рыбные консервы - в счет полученного аванса. Услуги производственного характера, оказанные рыбзаводу, составили 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). 2 июля 2000 г. рыбзавод уплатил 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) за поставку рыбы, а также 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.) за услуги производственного характера.

Рыбзавод отчитывается по НДС ежемесячно.

До 1 июля 2000 г. ставка НДС на рыбопродукты, в том числе рыбу охлажденную, мороженую и других видов обработки, консервы, за исключением деликатесных, составляла 20%, с 1 июля - 10%.

Магазин согласился, что стоимость отгруженной партии рыбных консервов, включая НДС, составила 330 000 руб., а НДС - 30 000 руб., о чем обеими сторонами было подписано изменение (дополнение, приложение) к ранее заключенному договору.

21 июня 2000 г.

Д 10 - 20 - К 60 - 150 000 руб. - оприходована рыба для изготовления консервов, без НДС;

Д 19 - 20 - К 60 - 30 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика рыбы;

30 июня 2000 г.

Д 51 - К 64 - 330 000 руб. - отражена сумма поступившего аванса от магазина розничной торговли;

Д 64 - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - 55 000 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса по расчетной ставке 16,67%;

Д 20 - 20 - К 10 - 20 - 150 000 руб. - списана на основное производство рыба для изготовления консервов;

Д 20 - 20 - К 60 - 5000 руб. - списаны на основное производство услуги производственного характера, оказанные рыбзаводу;

Д 19 - 20 - К 60 - 1000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика услуг производственного характера;

Д 40 - 20 - К 20 - 20 - 155 000 руб. - оприходована готовая продукция - рыбные консервы;

1 июля 2000 г.

Д 62 - К 46 - 10 - 330 000 руб. - отражена выручка от реализации рыбных консервов (переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю).

Момент определения выручки от реализации товара для целей налогообложения при выбранном способе налогового учета "по оплате" наступает при выполнении последнего из двух условий:

1) продукция отгружена покупателю;

2) организация - изготовитель продукции получила денежные средства за продукцию.

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 64 - 55 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный на сумму поступившего аванса;

Д 64 - К 62 - 330 000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя

30 июня 2000 г.;

Д 46 - 10 - К 68, субсчет "Расчеты в бюджетом по НДС" - 10 - 30 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации продукции - рыбных консервов - по расчетной ставке 9,09%;

Д 46 - 10 - К 40 - 20 - 155 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции - рыбных консервов; 2 июля 2000 г.

Д 60 - К 51 - 180 000 руб. - оплачена поставка рыбы;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19 - 20 - 30 000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованной и оплаченной рыбе;

Д 60 - К 51 - 6000 руб. - оплачены услуги производственного характера;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 - К 19-20 - 1000 руб. - принят к зачету НДС по оплаченным услугам производственного характера.

Таким образом, рыбзавод должен заплатить НДС в бюджет за июнь 55 000 руб., а за июль рыбзаводу подлежит возмещение из бюджета 56 000 руб.

(55 000 руб. + 30 000 руб. + 1000 руб. - 30 000 руб.).

Из рассмотренных примеров видно, что изменение ставки НДС по ряду товаров с 20% на 10% (примеры 5-8) снижает налоговое давление на организацию при условии, что покупатель соглашается не снижать отпускную цену товара, включающую НДС.

Если же покупатель предпочтет вернуть 10% НДС, уплаченных ранее в составе аванса, то продавцу придется выполнить это условие. В примерах суммы возврата из-за уменьшения ставки налога с 1 июля 2000 г. по отдельным видам товаров составят:

пример 5 - 27 500 руб.;

пример 6 - 30 000 руб.;

пример 7 - 25 000 руб.;

пример 8 - 15 000 руб.


В.М. Лихолат,

аудитор


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение