Заказчик-застройщик при реализации инвестиционного проекта покупает железобетонные конструкции и передает их подрядчику для строительства объекта. Конструкции приобретаются у заводов, которые являются филиалами комбината по производству железобетонных изделий. Комбинат согласно заключенному с заказчиком договору принимает долевое участие в финансировании строительства объекта. В счет долевых взносов комбината засчитывается стоимость конструкций, поставленных его филиалами. Каков порядок отражения данных хозяйственных операций у каждого из участников инвестиционного процесса?
Заказчик-застройщик согласно ст.745 ГК РФ может взять на себя обязанность по обеспечению материалами строительства в целом или определенной его части. Операция по приобретению материалов отражается у него в учете следующим образом:
Д-т сч.10-8 "Строительные материалы",
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Передача конструкций подрядчику оформляется соответствующими документами в установленном порядке. Данная операция отражается следующими записями:
а) у заказчика-застройщика:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.48 "Реализация прочих активов"
согласно договору строительного подряда отражена продажная стоимость переданных конструкций путем удержания из стоимости выполненных подрядчиком СМР в справке ф. N КС-3;
Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
К-т сч.10-8 "Строительные материалы"
отражена покупная стоимость переданных конструкций;
Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"
начислен НДС;
Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
К-т сч.80 "Прибыли и убытки"
определен финансовый результат по данной операции;
б) у подрядчика:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
отражена стоимость выполненных строительно-монтажных работ;
Д-т сч.10-1 "Сырье и материалы",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
оприходованы полученные от заказчика конструкции в счет удержания из стоимости выполненных СМР.
Между заказчиком-застройщиком и комбинатом ЖБИ как соинвестором заключен договор долевого участия в финансировании строительства объекта. Формирование долевых взносов комбината осуществляется путем взаимозачета за поставленные заводами конструкции. Указанная операция отражается следующими записями:
а) у комбината:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"
стоимость оплаты филиалам поставленных конструкций отнесена на расчеты с заказчиком по взносам на долевое участие;
б) у заказчика-застройщика:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
закрыты расчеты с заводами ЖБИ за поставленные конструкции;
Д-т сч.68, субсч."Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам"
принят к зачету НДС по оприходованным и оплаченным строительным конструкциям;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.96 "Целевые финансирование и поступления"
сформирован источник финансирования в размере долевых взносов соинвестора;
в) у заводов ЖБИ:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
отражена стоимость отгруженных заказчику конструкций;
Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
стоимость поставленных на строительство конструкций отнесена на расчеты с комбинатом;
Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч.68, субсч."Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
начислен НДС по отгруженной и оплаченной продукции.
Вышеуказанные хозяйственные операции оформляются актом взаимозачета с участием заказчика-застройщика, соинвестора - комбината железобетонных конструкций и заводов ЖБИ - филиалов комбината. Данный акт подтверждает правомерность следующих операций по зачету взаимной задолженности:
а) у заводов ЖБИ:
Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
дебиторская задолженность заказчика за строительные конструкции зачтена по расчетам с комбинатом;
б) у комбината ЖБИ-соинвестора:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными и дебиторами и кредиторами",
К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"
стоимость оплаченных заводам ЖБИ конструкций зачтена по расчетам с заказчиком в счет долевых взносов соинвестора;
в) у заказчика-застройщика:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредиторская задолженность заводам ЖБИ за полученные конструкции зачтена в счет долевых взносов соинвестора.
П.А. Соколов,
аудитор аудиторской фирмы ООО "Информбюро"
1 ноября 2000 г.