Учет в организациях бытового обслуживания
У организаций бытового обслуживания отражение в учете финансово-хозяйственных операций по выполнению работ (оказанию услуг) имеет некоторые особенности, связанные с условиями договоров, заключаемых между сторонами. В частности, если в процессе выполнения работ (оказания услуг) используется материал подрядчика, то его стоимость может включаться как в общую стоимость работ (услуг), так и взиматься с заказчика отдельно.
В соответствии с п.1 ст.733 Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.96 N 14-ФЗ (в ред. от 17.12.99) "если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы". С учетом этой особенности в п.39 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.99) определено, что при включении стоимости материалов и запасных частей подрядчика в стоимость оказываемой услуги НДС взимается по ставке в размере 16,67% с общей стоимости услуги.
В соответствии с п.40 инструкции Госналогслужбы России N 39 если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя НДС (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67% (9,09% - по товарам детского ассортимента) подлежит:
- стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
- разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.
Таким образом, для правильного расчета налогов многие организации бытового обслуживания должны вести раздельный учет реализации выполненных работ (оказанных услуг) и реализации материалов, оплачиваемых заказчиком сверх стоимости работ (услуг).
В данной ситуации мы рекомендуем вести учет затрат, связанных с оказанием бытовых услуг и производством готовых изделий и полуфабрикатов, в специальном регистре бухгалтерского учета "Аналитический учет реализации выполненных работ (оказанных услуг), в том числе продажа материалов, стоимость которых взимается с заказчиков сверх стоимости работ (услуг); готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства".
Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей в случае организации учета без отражения реализации на субсчетах (см. табл. 1).
Таблица 1
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов счетов |
|
Д-т | К-т | |
Операции по оприходованию материалов, предназначенных для выполнения работ (оказания услуг) по договору бытового подряда, стоимость которых впоследствии будет включена в прейскурантную стоимость работ (услуг) |
||
Оприходованы на склад материалы, предназначенные для использования в процессе производства, по ценам поставщика без учета НДС |
10 |
60 |
Отражен НДС по поступившим материалам, предназ- наченным для использования в процессе производс- тва |
19 |
60 |
Операции по оприходованию материалов, предназначенных для реализации заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг) |
||
Оприходованы на склад по ценам поставщика мате- риалы, предназначенные для продажи заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг), с учетом НДС |
10 |
60 |
Операции по выполнению и реализации работ (услуг) | ||
Принятые от заказчика материалы, предназначенные для переработки, учтены на забалансовом счете по договорной стоимости |
003 |
|
Отражены затраты, связанные с выполнением работ (услуг) по заданию заказчика |
20 |
10, 70, 69, 02, 25, 26, 76 и др. |
Отражены затраты, связанные с производством го- товых изделий и полуфабрикатов |
20 |
10, 70, 69, 02, 25, 26, 76 и др. |
Отражен НДС по услугам сторонних организаций, стоимость которых была отнесена на себестоимость работ (услуг) (электроэнергия, услуги связи и т.п.) |
19 |
76 |
Готовые изделия и полуфабрикаты, предназначенные специально для продажи, переданы на склад |
40 |
20 |
Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по договорным ценам и материалов, стои- мость которых взимается с заказчика сверх прейс- курантной цены, с учетом НДС |
62 |
46 |
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации |
46 |
68 |
Списана фактическая себестоимость реализованных готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства, предназначенных специально для продажи |
46 |
40 |
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) при условии, что мате- риалы предоставляет заказчик |
46 |
20 |
Списаны с забалансового счета использованные ма- териалы, предоставленные заказчиком |
003 |
|
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), включая стоимость из- расходованных материалов подрядчика, входящую в прейскурантную стоимость работы (услуги) |
46 |
20 |
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), включая стоимость мате- риалов подрядчика, которая взимается с заказчика сверх прейскурантной цены, с учетом НДС |
46 |
20 |
Формирование финансового результата | ||
Определен финансовый результат от реализации ра- бот (услуг) и материалов |
46 (80) |
80 (46) |
Определен финансовый результат от реализации го- товых изделий и полуфабрикатов собственного про- изводства |
46 (80) |
80 (46) |
Пример 1. Организация (ателье) занимается оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды по заказам населения. При этом стоимость материала подрядчика может оплачиваться заказчиком двумя способами:
1) взиматься с заказчика сверх стоимости услуги;
2) включаться в прейскурантную стоимость услуги.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между заказами пропорционально оплате труда работников, занятых выполнением каждого из заказов. Аналитический учет затрат, связанных с оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды, по каждому заказчику ведется без применения субсчетов в ведомости учета затрат (см. табл. 2).
Таблица 2
Ведомость учета реализации
за март 2000 г.
N п/п |
Документ | ФИО заказчика |
Реализация услуг, руб. | |
Всего с учетом НДС |
НДС по ставке 16,67% |
|||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Бланк строгой отчетности N 052777 |
Лебедева А.Ю. | 4230 | 617,62* |
2 | Бланк строгой отчетности N 052778 |
Синицина С.А. | 2820 | 470,09 |
Итого: | 7050 | 1087,71* | ||
* Расчет налога представлен в бухгалтерской справке. |
В марте 2000 г. населению были оказаны следующие услуги:
1. Лебедевой А. Ю. сшито демисезонное пальто из материала ателье. Стоимость услуги в соответствии с прейскурантом составила 3600 руб., в том числе НДС - 600,12 руб. по ставке 16,67%. Стоимость израсходованной на пошив ткани, оплаченной заказчиком авансом сверх стоимости услуги, составила 630 руб. (с учетом наценки 20%);
2. Синициной С. А. сшит брючный костюм из материала ателье. Стоимость услуги в соответствии с прейскурантом составила 2820 руб., в том числе НДС - 470,09 руб. по ставке 16,67%. Стоимость израсходованной на пошив ткани, входящая в прейскурантную стоимость услуги, оплаченной заказчиком авансом, составила 561,25 руб. (по цене поставщика).
Общепроизводственные расходы (аренда помещения швейного цеха) составили 600 руб., в том числе НДС - 100 руб. Общехозяйственные расходы (заработная плата работников аппарата управления за март с учетом отчислений во внебюджетные фонды) составили 831 руб.
Расчеты НДС и налога на пользователей автомобильных дорог в случае реализации материалов заказчикам сверх стоимости работ (услуг) можно отразить в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода (табл.3).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ, в соответствии с принятой учетной политикой распределяются между заказами пропорционально оплате труда работников, занятых в каждом из заказов (см. табл.4).
Учет себестоимости оказанных услуг по пошиву (ремонту) одежды ведется в ведомости следующего вида (см. табл.5).
Таблица 3
Бухгалтерская справка
от 31 марта 2000 г.
N п/п |
Документ | ФИО за- казчика |
Реализация услуг, руб. |
Реализация материа- лов, стоимость кото- рых взимается с за- казчика сверх стои- мости услуг, руб. |
Итого НДС, руб. |
||
всего с учетом НДС |
НДС по ставке 16,67% |
разница меж- ду продажной и покупной стоимостью материалов |
НДС по ставке 16,67% |
||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8(гр.5 + гр.7) |
1 |
Бланк стро- гой отчет- ности N 052777 |
Лебедева А.Ю. |
3600 |
600,12 |
105 |
17,5 |
617,62 |
2 |
Бланк стро- гой отчет- ности N 052778 |
Синицина С.А. |
2820 |
470,09 |
- |
- |
470,09 |
Итого: | 6420 | 1070,21 | 105 | 17,5 | 1087,71 | ||
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период (итого по гр.8), уменьшается на суммы НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ", и составляет 947,71 руб. (1087,71 - 140). Налог на пользователей автомобильных дорог рассчитывается исходя из налогооблагаемого оборота (суммы, полученной (подлежащей получению) от заказчиков за оказанные им услуги, за вычетом НДС) и существующей ставки (в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. установлена ставка налога на пользователей автомобильных дорог в размере 1% и отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) и составляет 149,06 руб.[(705 0 - 1087,71) х 0,025]. |
Таблица 4
N п/п |
ФИО за- казчика |
Оплата труда работников по каждому заказу согласно ведомости учета заработной платы, руб. |
Распределение расходов, руб. |
|
общепроизвод- ственные |
общехозяйст- венные |
|||
1 |
2 |
3 |
4(гр.3 : итого по гр.3 х 500 руб.) |
5(гр.3 : итого по гр.3 х 831 руб.) |
1 |
Лебедева А.Ю. |
760,44 |
293,14 |
487,19 |
2 |
Синицина С.А. |
536,63 |
206,86 |
343,81 |
Итого: | 1297,07 | 500 | 831 |
Таблица 5
Ведомость учета затрат
за март 2000 г.
Наимено- вание из- делия (ФИО за- казчика) |
Остаток неза- вершен- ного произ- водства на на- чало отчет- ного перио- да, руб. |
Затраты отчетного периода, руб. | Остаток- незавер- шенного производ- ства на конец от- четного- периода, руб. |
|||||||
прямые затраты | обще- произ- водст- венные расхо- ды |
обще- хозяй- ствен- ные расхо- ды |
всего- затрат за от- четный период |
|||||||
зара- ботная плата |
отчисления в бюджет и внебюд- жетные фонды |
стои- мость мате- риалов |
про- чие пря- мые зат- раты |
всего прямых затрат |
||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Демисе- зонное пальто (Лебедева А.Ю.) |
- | 760,44 | 292,77 | 525 | 15 | 1593,21 | 293,14 | 577,5 | 2463,85 | - |
Брючный костюм (Синицина С.А.) |
- | 536,63 | 206,6 | 561,25 | 12 | 1316,48 | 206,86 | 402,56 | 1925,9 | - |
Итого | - | 1297,07 | 499,37 | 1086,25 | 27 | 2909,69 | 500 | 980,06 | 4389,75 | - |
Рассмотрим отражение операций по пошиву одежды на счетах бухгалтерского учета организации.
Д-т сч.10 "Материалы",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1300 руб.
приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения (ткань, фурнитура, нитки и т.п.), и включены в прейскурантную стоимость услуг (700 руб., без учета НДС), а также материалы, которые будут реализованы заказчикам сверх стоимости услуг (600 руб. с учетом НДС);
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
140 руб.
отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.51 "Расчетный счет"
1440 руб.
погашена задолженность перед поставщиками по оплате приобретенных материалов;
Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
140 руб.
отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный в отчетном периоде поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
500 руб.
сформированы общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
831 руб.
сформированы общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;
Д-т сч.50 "Касса",
К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"
1191,25 руб.
получены авансы от заказчиков в размере стоимости использованных материалов подрядчика (630 руб. + 561,25 руб.);
Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"
111,06 руб.
начислен НДС с сумм полученных авансов [(630 руб. + 561,25 руб. - 525 руб.) х 0,1667];
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
1297,07 руб.
начислена оплата труда работникам, занятым оказанием услуг по пошиву одежды (760,44 руб. + 536,63 руб.);
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
499,37 руб.
начислены налоги во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда (292,77 руб. + 206,6 руб.);
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.10 "Материалы"
1086,25 руб.
списаны материалы подрядчика, израсходованные на оказание услуг по пошиву одежды (525 руб. + 561,25 руб.);
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами", 02 "Износ основных средств", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
27 руб.
списаны прочие затраты (15 руб. + 12 руб.);
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"
500 руб.
списаны общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
831 руб.
списаны общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ (487,22 руб. + 343,78 руб.);
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
7050 руб.
отражена реализация услуг по пошиву одежды по заказам населения (4230 руб. + 2820 руб.);
Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"
1087,71 руб.
отражен НДС, исчисленный со стоимости реализованных услуг;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
149,06 руб.
начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(4230 руб. - 617,62 руб.) х 0,025 + (2820 руб. - 470,09 руб.) х 0,025];
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
149,06 руб.
списан налог на пользователей автомобильных дорог;
Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч.20 "Основное производство"
4389,75 руб.
списана фактическая себестоимость услуг (1297,07 руб. + 499,37 руб. + 1086,25 руб. + 27 руб. + 500 руб. + 831 руб. + 149,06 руб.);
Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч.80 "Прибыли и убытки"
1572,54 руб.
отражен финансовый результат (прибыль) от реализации услуг (7050 руб. - 1087,71 руб. - 4389,75 руб.);
Д-т сч.50 "Касса",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
5858,75 руб.
отражена сумма доплаты, полученная от заказчиков в момент реализации услуги (в части стоимости работы) (7050 руб. - 1191,25 руб.);
Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
1191,25 руб.
зачтены авансы, полученные при приеме заказов (в части стоимости материалов);
Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"
111,06 руб.
зачтен НДС, начисленный с суммы авансов.
Если организация решила вести учет затрат, связанных с оказанием бытовых услуг и производством готовых изделий и полуфабрикатов, с отражением на отдельных субсчетах бухгалтерского учета оборотов по каждому виду деятельности (заказу), то для этих целей должен быть разработан рабочий план счетов.
Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей в случае организации учета с отражением реализации на субсчетах (см. табл. 6).
Таблица 6
/-----------------------------------------------------------------------\
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | |
| | счетов (субсчетов) | |
| |------------------------|
| | Д-т | К-т |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Операции по оприходованию материалов, предназначенных для выполнения |
| работ (оказания услуг) по договору бытового подряда, стоимость |
| которых впоследствии будет включена в прейскурантную |
| стоимость работ (услуг) |
| |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Оприходованы на склад материалы, предназначен-| | |
|ные для использования впроцессе производства,| 10-1 | 60 |
|по ценам поставщика без учета НДС | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражен НДС по поступившим материалам, предна-| | |
|значенным для использования в процессе произ-| 19 | 60 |
|водства | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Операции по оприходованию материалов, предназначенных для реализации |
| заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг) |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Оприходованы на склад по ценам поставщика ма-| | |
|териалы, предназначенные для продажи заказчи-| 10-2 | 60 |
|кам отдельно от стоимости работ (услуг), вклю-| | |
|чая НДС | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Операции по выполнению и реализации работ (услуг) |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Принятые от заказчика материалы, предназначен-| | |
|ные для переработки, учтены на забалансовом| 003 | |
|счете по договорной стоимости | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражены затраты, связанные с выполнением ра-| 20-1 | 10-1, 70, 02,|
|бот (услуг) по заданию заказчика | | 25, 26, 76 |
| | | и др. |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Материалы, стоимость которых взимается с за-| | |
|казчика сверх стоимости работ (услуг), переда-| 20-1 | 10-2 |
|ны в производство | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражены затраты, связанные с производством| 20-2 | 10-1, 70, 02,|
|готовых изделий и полуфабрикатов | | 25, 26, 76 |
| | | и др. |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражен НДС по услугам сторонних организаций,| | |
|стоимость которых была отнесена на себестои-| 19 | 76 |
|мость работ (услуг) (электроэнергия, услуги| | |
|связи и т.п.) | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Готовые изделия и полуфабрикаты, предназначен-| 40 | 20-2 |
|ные специально для продажи, переданы на склад | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражена стоимость выполненных работ (оказан-| | |
|ных услуг) по договорным ценам и материалов,| 62 | 46-1 |
|стоимость которых взимается с заказчика сверх| | |
|прейскурантной цены, с учетом НДС | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Начислена задолженность перед бюджетом по НДС| 46-1 | 68 |
|с оборотов по реализации | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость реализован-| | |
|ных готовых изделий и полуфабрикатов собствен-| 46-2 | 40 |
|ного производства, предназначенных специально| | |
|для продажи | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость выполненных| | |
|работ (оказанных услуг) при условии, что мате-| 46-1 | 20-1 |
|риалы предоставляет заказчик | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списаны с забалансового счета использованные| | 003 |
|материалы, предоставленные заказчиком | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость выполненных| | |
|работ (оказанных услуг), включая стоимость из-| 46-1 | 20-1 |
|расходованных материалов подрядчика, входящая| | |
|в прейскурантную стоимость работы (услуги) | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость выполненных| | |
|работ (оказанных услуг), включая стоимость ма-| 46-1 | 20-1 |
|териалов подрядчика, которая взимается с зака-| | |
|зчика сверх прейскурантной цены, с учетом НДС | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Формирование финансового результата |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Определен финансовый результат от реализации|46-1 (80)| 80 (46-1) |
|работ (услуг) и материалов | | |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Определен финансовый результат от реализации| | |
|готовых изделий и полуфабрикатов собственного|46-2 (80)| 80 (46-2) |
|производства | | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Пример 2. Возьмем данные примера 1 и предположим, что учет затрат, связанных с оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды, по каждому заказу ведется на отдельных субсчетах. Форма и порядок заполнения ведомости учета реализации и бухгалтерской справки, а также таблицы по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичны рассмотренным в примере 1.
Операции по приобретению материалов, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
Д-т сч.10-1,
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
700 руб.
приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения (ткань, фурнитура, нитки и т.п.), стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
140 руб.
отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;
Д-т сч.10-2,
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
600 руб.
приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения и реализованы заказчикам сверх стоимости услуг, с учетом НДС;
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.51 "Расчетный счет"
1440 руб.
погашена задолженность перед поставщиками по оплате приобретенных материалов;
Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
140 руб.
отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный в отчетном периоде поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
500 руб.
сформированы общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
831 руб.
сформированы общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ.
Рассмотрим отражение операций по формированию затрат и реализации услуг по пошиву одежды на счетах бухгалтерского учета по заказу Лебедевой А.Ю.
Д-т сч.50 "Касса",
К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"
630 руб.
получен аванс в размере стоимости использованных материалов подрядчика, взимаемой с заказчика сверх стоимости услуги;
Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"
17,5 руб.
начислен НДС с суммы полученного аванса [(630 руб. - 525 руб.) х 0,1667];
Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
760,44 руб.
начислена оплата труда работникам, занятым оказанием услуг по данному заказу;
Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
292,77 руб.
начислены налоги во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда;
Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами", 02 "Износ основных средств", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
15 руб.
списаны прочие затраты;
Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"
293,14 руб.
списаны общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;
Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
487,19 руб.
списаны общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю."
4230 руб.
отражена реализация услуги по пошиву одежды;
Д-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"
617,62 руб.
отражен НДС, исчисленный со стоимости реализованной услуги [(3600 руб. + 630 руб. - 525 руб.) х 0,1667];
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
90,31 руб.
начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(4230 руб. - 617,62 руб.) х 0,025];
Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
90,31 руб.
списан налог на пользователей автомобильных дорог;
Д-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.",
К-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю."
2463,85 руб.
списана фактическая себестоимость услуги (760,44 руб. + 292,77 руб. + 525 руб. + 15 руб. + 293,14 руб. + 487,19 руб. + 90,31 руб.);
Д-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А. Ю.",
К-т сч.80 "Прибыли и убытки"
1148,53 руб.
отражен финансовый результат (прибыль) от реализации услуги (4230 руб. - 617,62 руб. - 2463,85 руб.);
Д-т сч.50 "Касса",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
3600 руб.
отражена сумма доплаты, полученная от Лебедевой А.Ю. в момент реализации услуги (в части стоимости работы);
Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
630 руб.
зачтен аванс, полученный от Лебедевой А.Ю. при приеме заказа (в части стоимости материалов);
Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"
17,5 руб.
зачтен НДС, начисленный с суммы аванса.
Налоговая декларация по НДС заполняется в соответствии с инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Г.Ю. Касьянова,
генеральный директор консалтинговой
группы "Экон-Профи"
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Бухгалтерский учет"
Учредитель - Министерство финансов РФ.
Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.
Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.
www.buhgalt.ru