Учет в организациях бытового обслуживания (Г.Ю. Касьянова, "Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2000 г.)

Учет в организациях бытового обслуживания


У организаций бытового обслуживания отражение в учете финансово-хозяйственных операций по выполнению работ (оказанию услуг) имеет некоторые особенности, связанные с условиями договоров, заключаемых между сторонами. В частности, если в процессе выполнения работ (оказания услуг) используется материал подрядчика, то его стоимость может включаться как в общую стоимость работ (услуг), так и взиматься с заказчика отдельно.

В соответствии с п.1 ст.733 Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.96 N 14-ФЗ (в ред. от 17.12.99) "если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы". С учетом этой особенности в п.39 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.99) определено, что при включении стоимости материалов и запасных частей подрядчика в стоимость оказываемой услуги НДС взимается по ставке в размере 16,67% с общей стоимости услуги.

В соответствии с п.40 инструкции Госналогслужбы России N 39 если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя НДС (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67% (9,09% - по товарам детского ассортимента) подлежит:

- стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;

- разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Таким образом, для правильного расчета налогов многие организации бытового обслуживания должны вести раздельный учет реализации выполненных работ (оказанных услуг) и реализации материалов, оплачиваемых заказчиком сверх стоимости работ (услуг).

В данной ситуации мы рекомендуем вести учет затрат, связанных с оказанием бытовых услуг и производством готовых изделий и полуфабрикатов, в специальном регистре бухгалтерского учета "Аналитический учет реализации выполненных работ (оказанных услуг), в том числе продажа материалов, стоимость которых взимается с заказчиков сверх стоимости работ (услуг); готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства".

Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей в случае организации учета без отражения реализации на субсчетах (см. табл. 1).


Таблица 1

Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
счетов
Д-т К-т
Операции по оприходованию материалов, предназначенных для выполнения
работ (оказания услуг) по договору бытового подряда, стоимость которых
впоследствии будет включена в прейскурантную стоимость работ (услуг)
Оприходованы на склад материалы, предназначенные
для использования в процессе производства,
по ценам поставщика без учета НДС


10


60
Отражен НДС по поступившим материалам, предназ-
наченным для использования в процессе производс-
тва


19


60
Операции по оприходованию материалов, предназначенных для реализации
заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг)
Оприходованы на склад по ценам поставщика мате-
риалы, предназначенные для продажи заказчикам
отдельно от стоимости работ (услуг), с учетом
НДС



10



60
Операции по выполнению и реализации работ (услуг)
Принятые от заказчика материалы, предназначенные
для переработки, учтены на забалансовом счете по
договорной стоимости


003
 
Отражены затраты, связанные с выполнением работ
(услуг) по заданию заказчика

20

10, 70, 69,
02, 25, 26,
76 и др.
Отражены затраты, связанные с производством го-
товых изделий и полуфабрикатов

20

10, 70, 69,
02, 25, 26,
76 и др.
Отражен НДС по услугам сторонних организаций,
стоимость которых была отнесена на себестоимость
работ (услуг) (электроэнергия, услуги связи
и т.п.)



19



76
Готовые изделия и полуфабрикаты, предназначенные
специально для продажи, переданы на склад

40

20
Отражена стоимость выполненных работ (оказанных
услуг) по договорным ценам и материалов, стои-
мость которых взимается с заказчика сверх прейс-
курантной цены, с учетом НДС



62



46
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС
с оборотов по реализации

46

68
Списана фактическая себестоимость реализованных
готовых изделий и полуфабрикатов собственного
производства, предназначенных специально
для продажи



46



40
Списана фактическая себестоимость выполненных
работ (оказанных услуг) при условии, что мате-
риалы предоставляет заказчик


46


20
Списаны с забалансового счета использованные ма-
териалы, предоставленные заказчиком
 
003
Списана фактическая себестоимость выполненных
работ (оказанных услуг), включая стоимость из-
расходованных материалов подрядчика, входящую
в прейскурантную стоимость работы (услуги)



46



20
Списана фактическая себестоимость выполненных
работ (оказанных услуг), включая стоимость мате-
риалов подрядчика, которая взимается с заказчика
сверх прейскурантной цены, с учетом НДС



46



20
Формирование финансового результата
Определен финансовый результат от реализации ра-
бот (услуг) и материалов

46 (80)

80 (46)
Определен финансовый результат от реализации го-
товых изделий и полуфабрикатов собственного про-
изводства


46 (80)


80 (46)

Пример 1. Организация (ателье) занимается оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды по заказам населения. При этом стоимость материала подрядчика может оплачиваться заказчиком двумя способами:

1) взиматься с заказчика сверх стоимости услуги;

2) включаться в прейскурантную стоимость услуги.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между заказами пропорционально оплате труда работников, занятых выполнением каждого из заказов. Аналитический учет затрат, связанных с оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды, по каждому заказчику ведется без применения субсчетов в ведомости учета затрат (см. табл. 2).


Таблица 2

Ведомость учета реализации
за март 2000 г.

N
п/п
Документ ФИО
заказчика
Реализация услуг, руб.
Всего с учетом
НДС
НДС по ставке
16,67%
1 2 3 4 5
1 Бланк строгой отчетности
N 052777
Лебедева А.Ю. 4230 617,62*
2 Бланк строгой отчетности
N 052778
Синицина С.А. 2820 470,09
  Итого:   7050 1087,71*
* Расчет налога представлен в бухгалтерской справке.

В марте 2000 г. населению были оказаны следующие услуги:

1. Лебедевой А. Ю. сшито демисезонное пальто из материала ателье. Стоимость услуги в соответствии с прейскурантом составила 3600 руб., в том числе НДС - 600,12 руб. по ставке 16,67%. Стоимость израсходованной на пошив ткани, оплаченной заказчиком авансом сверх стоимости услуги, составила 630 руб. (с учетом наценки 20%);

2. Синициной С. А. сшит брючный костюм из материала ателье. Стоимость услуги в соответствии с прейскурантом составила 2820 руб., в том числе НДС - 470,09 руб. по ставке 16,67%. Стоимость израсходованной на пошив ткани, входящая в прейскурантную стоимость услуги, оплаченной заказчиком авансом, составила 561,25 руб. (по цене поставщика).

Общепроизводственные расходы (аренда помещения швейного цеха) составили 600 руб., в том числе НДС - 100 руб. Общехозяйственные расходы (заработная плата работников аппарата управления за март с учетом отчислений во внебюджетные фонды) составили 831 руб.

Расчеты НДС и налога на пользователей автомобильных дорог в случае реализации материалов заказчикам сверх стоимости работ (услуг) можно отразить в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода (табл.3).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ, в соответствии с принятой учетной политикой распределяются между заказами пропорционально оплате труда работников, занятых в каждом из заказов (см. табл.4).

Учет себестоимости оказанных услуг по пошиву (ремонту) одежды ведется в ведомости следующего вида (см. табл.5).


Таблица 3


Бухгалтерская справка
от 31 марта 2000 г.

N
п/п
Документ ФИО за-
казчика
Реализация
услуг, руб.
Реализация материа-
лов, стоимость кото-
рых взимается с за-
казчика сверх стои-
мости услуг, руб.
Итого
НДС,
руб.
всего с
учетом
НДС
НДС по
ставке
16,67%
разница меж-
ду продажной
и покупной
стоимостью
материалов
НДС по
ставке
16,67%
1 2 3 4 5 6 7 8(гр.5
+ гр.7)

1
Бланк стро-
гой отчет-
ности
N 052777

Лебедева
А.Ю.

3600

600,12

105

17,5

617,62

2
Бланк стро-
гой отчет-
ности
N 052778

Синицина
С.А.

2820

470,09

-

-

470,09
  Итого:   6420 1070,21 105 17,5 1087,71
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период (итого по
гр.8), уменьшается на суммы НДС, учтенные на счете 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям ", и составляет 947,71
руб. (1087,71 - 140).
Налог на пользователей автомобильных дорог рассчитывается исходя
из налогооблагаемого оборота (суммы, полученной (подлежащей получению)
от заказчиков за оказанные им услуги, за вычетом НДС) и существующей
ставки (в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. установлена ставка
налога на пользователей автомобильных дорог в размере 1% и отменен
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы) и составляет 149,06 руб.[(705 0 - 1087,71) х 0,025].

Таблица 4

N
п/п
ФИО за-
казчика
Оплата труда работников
по каждому заказу согласно
ведомости учета заработной
платы, руб.
Распределение расходов,
руб.
общепроизвод-
ственные
общехозяйст-
венные

1

2

3
4(гр.3 : итого
по гр.3 х 500
руб.)
5(гр.3 : итого
по гр.3 х 831
руб.)

1
Лебедева
А.Ю.

760,44

293,14

487,19

2
Синицина
С.А.

536,63

206,86

343,81
  Итого: 1297,07 500 831

Таблица 5


Ведомость учета затрат
за март 2000 г.

Наимено-
вание из-
делия
(ФИО за-
казчика)
Остаток
неза-
вершен-
ного
произ-
водства
на на-
чало
отчет-
ного
перио-
да,
руб.
Затраты отчетного периода, руб. Остаток-
незавер-
шенного
производ-
ства на
конец от-
четного-
периода,
руб.
прямые затраты обще-
произ-
водст-
венные
расхо-
ды
обще-
хозяй-
ствен-
ные
расхо-
ды
всего-
затрат
за от-
четный
период
зара-
ботная
плата
отчисления
в бюджет
и внебюд-
жетные
фонды
стои-
мость
мате-
риалов
про-
чие
пря-
мые
зат-
раты
всего
прямых
затрат
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Демисе-
зонное
пальто
(Лебедева
А.Ю.)
- 760,44 292,77 525 15 1593,21 293,14 577,5 2463,85 -
Брючный
костюм
(Синицина
С.А.)
- 536,63 206,6 561,25 12 1316,48 206,86 402,56 1925,9 -
Итого - 1297,07 499,37 1086,25 27 2909,69 500 980,06 4389,75 -


Рассмотрим отражение операций по пошиву одежды на счетах бухгалтерского учета организации.

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1300 руб.

приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения (ткань, фурнитура, нитки и т.п.), и включены в прейскурантную стоимость услуг (700 руб., без учета НДС), а также материалы, которые будут реализованы заказчикам сверх стоимости услуг (600 руб. с учетом НДС);

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

140 руб.

отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

1440 руб.

погашена задолженность перед поставщиками по оплате приобретенных материалов;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

140 руб.

отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный в отчетном периоде поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

500 руб.

сформированы общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

831 руб.

сформированы общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"

1191,25 руб.

получены авансы от заказчиков в размере стоимости использованных материалов подрядчика (630 руб. + 561,25 руб.);

Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"

111,06 руб.

начислен НДС с сумм полученных авансов [(630 руб. + 561,25 руб. - 525 руб.) х 0,1667];

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

1297,07 руб.

начислена оплата труда работникам, занятым оказанием услуг по пошиву одежды (760,44 руб. + 536,63 руб.);

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

499,37 руб.

начислены налоги во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда (292,77 руб. + 206,6 руб.);

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

1086,25 руб.

списаны материалы подрядчика, израсходованные на оказание услуг по пошиву одежды (525 руб. + 561,25 руб.);

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами", 02 "Износ основных средств", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

27 руб.

списаны прочие затраты (15 руб. + 12 руб.);

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"

500 руб.

списаны общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

831 руб.

списаны общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ (487,22 руб. + 343,78 руб.);

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

7050 руб.

отражена реализация услуг по пошиву одежды по заказам населения (4230 руб. + 2820 руб.);

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"

1087,71 руб.

отражен НДС, исчисленный со стоимости реализованных услуг;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

149,06 руб.

начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(4230 руб. - 617,62 руб.) х 0,025 + (2820 руб. - 470,09 руб.) х 0,025];

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

149,06 руб.

списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.20 "Основное производство"

4389,75 руб.

списана фактическая себестоимость услуг (1297,07 руб. + 499,37 руб. + 1086,25 руб. + 27 руб. + 500 руб. + 831 руб. + 149,06 руб.);

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

1572,54 руб.

отражен финансовый результат (прибыль) от реализации услуг (7050 руб. - 1087,71 руб. - 4389,75 руб.);

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

5858,75 руб.

отражена сумма доплаты, полученная от заказчиков в момент реализации услуги (в части стоимости работы) (7050 руб. - 1191,25 руб.);

Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1191,25 руб.

зачтены авансы, полученные при приеме заказов (в части стоимости материалов);

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"

111,06 руб.

зачтен НДС, начисленный с суммы авансов.

Если организация решила вести учет затрат, связанных с оказанием бытовых услуг и производством готовых изделий и полуфабрикатов, с отражением на отдельных субсчетах бухгалтерского учета оборотов по каждому виду деятельности (заказу), то для этих целей должен быть разработан рабочий план счетов.

Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей в случае организации учета с отражением реализации на субсчетах (см. табл. 6).


Таблица 6

/-----------------------------------------------------------------------\
|     Содержание хозяйственной операции        |     Корреспонденция    |                |
|                                              |   счетов (субсчетов)   |                |
|                                              |------------------------|
|                                              |  Д-т    |     К-т      |
|-----------------------------------------------------------------------|
|  Операции по оприходованию материалов, предназначенных для выполнения |
|     работ (оказания услуг) по договору бытового подряда, стоимость    |
|          которых впоследствии будет включена в прейскурантную         |
|                        стоимость работ (услуг)                        |
|                                                                         |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Оприходованы на склад материалы, предназначен-|         |              |
|ные для использования впроцессе  производства,|  10-1   |     60       |
|по ценам поставщика без учета НДС             |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражен НДС по поступившим материалам, предна-|         |              |
|значенным для использования в процессе  произ-|  19     |     60       |
|водства                                       |         |              |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Операции по оприходованию материалов, предназначенных для реализации  |
|            заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг)             |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Оприходованы на склад по ценам поставщика  ма-|         |              |
|териалы, предназначенные для продажи  заказчи-|  10-2   |     60       |
|кам отдельно от стоимости работ (услуг), вклю-|         |              |
|чая НДС                                       |         |              |
|-----------------------------------------------------------------------|
|          Операции по выполнению и реализации работ (услуг)            |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Принятые от заказчика материалы, предназначен-|         |              |
|ные для переработки,  учтены  на  забалансовом|  003    |              |
|счете по договорной стоимости                 |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражены затраты, связанные с выполнением  ра-|  20-1   | 10-1, 70, 02,|
|бот (услуг) по заданию заказчика              |         |   25, 26, 76 |
|                                              |         |      и др.   |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Материалы, стоимость которых взимается  с  за-|         |              |
|казчика сверх стоимости работ (услуг), переда-|  20-1   |    10-2      |
|ны в производство                             |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражены затраты,  связанные  с  производством|  20-2   | 10-1, 70, 02,|
|готовых изделий и полуфабрикатов              |         |   25, 26, 76 |
|                                              |         |    и др.     |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражен НДС по услугам сторонних  организаций,|         |              |
|стоимость которых была отнесена  на  себестои-|  19     |    76        |
|мость работ  (услуг)  (электроэнергия,  услуги|         |              |
|связи и т.п.)                                 |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Готовые изделия и полуфабрикаты, предназначен-|  40     |    20-2      |
|ные специально для продажи, переданы на склад |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Отражена стоимость выполненных работ  (оказан-|         |              |
|ных услуг) по  договорным ценам и  материалов,|  62     |    46-1      |
|стоимость которых взимается с заказчика  сверх|         |              |
|прейскурантной цены, с учетом НДС             |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Начислена задолженность перед бюджетом по  НДС|  46-1   |    68        |
|с оборотов по реализации                      |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость  реализован-|         |              |
|ных готовых изделий и полуфабрикатов собствен-|  46-2   |    40        |
|ного производства, предназначенных  специально|         |              |
|для продажи                                   |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость  выполненных|         |              |
|работ (оказанных услуг) при условии, что мате-|  46-1   |    20-1      |
|риалы предоставляет заказчик                  |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списаны с забалансового  счета  использованные|         |    003       |
|материалы, предоставленные заказчиком         |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость  выполненных|         |              |
|работ (оказанных услуг), включая стоимость из-|  46-1   |    20-1      |
|расходованных материалов подрядчика,  входящая|         |              |
|в прейскурантную стоимость работы (услуги)    |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Списана фактическая себестоимость  выполненных|         |              |
|работ (оказанных услуг), включая стоимость ма-|  46-1   |    20-1      |
|териалов подрядчика, которая взимается с зака-|         |              |
|зчика сверх прейскурантной цены, с учетом НДС |         |              |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                 Формирование финансового результата                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Определен финансовый результат  от  реализации|46-1 (80)|    80 (46-1) |
|работ (услуг) и материалов                    |         |              |
|----------------------------------------------+---------+--------------|
|Определен финансовый результат  от  реализации|         |              |
|готовых изделий и полуфабрикатов  собственного|46-2 (80)|    80 (46-2) |
|производства                                  |         |              |
\-----------------------------------------------------------------------/

Пример 2. Возьмем данные примера 1 и предположим, что учет затрат, связанных с оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды, по каждому заказу ведется на отдельных субсчетах. Форма и порядок заполнения ведомости учета реализации и бухгалтерской справки, а также таблицы по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичны рассмотренным в примере 1.

Операции по приобретению материалов, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

Д-т сч.10-1,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

700 руб.

приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения (ткань, фурнитура, нитки и т.п.), стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

140 руб.

отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;

Д-т сч.10-2,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

600 руб.

приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения и реализованы заказчикам сверх стоимости услуг, с учетом НДС;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

1440 руб.

погашена задолженность перед поставщиками по оплате приобретенных материалов;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

140 руб.

отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный в отчетном периоде поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

500 руб.

сформированы общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

831 руб.

сформированы общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ.

Рассмотрим отражение операций по формированию затрат и реализации услуг по пошиву одежды на счетах бухгалтерского учета по заказу Лебедевой А.Ю.

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"

630 руб.

получен аванс в размере стоимости использованных материалов подрядчика, взимаемой с заказчика сверх стоимости услуги;

Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"

17,5 руб.

начислен НДС с суммы полученного аванса [(630 руб. - 525 руб.) х 0,1667];

Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

760,44 руб.

начислена оплата труда работникам, занятым оказанием услуг по данному заказу;

Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

292,77 руб.

начислены налоги во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда;

Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами", 02 "Износ основных средств", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

15 руб.

списаны прочие затраты;

Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"

293,14 руб.

списаны общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;

Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

487,19 руб.

списаны общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ;

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю."

4230 руб.

отражена реализация услуги по пошиву одежды;

Д-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"

617,62 руб.

отражен НДС, исчисленный со стоимости реализованной услуги [(3600 руб. + 630 руб. - 525 руб.) х 0,1667];

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

90,31 руб.

начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(4230 руб. - 617,62 руб.) х 0,025];

Д-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

90,31 руб.

списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.",

К-т сч.20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю."

2463,85 руб.

списана фактическая себестоимость услуги (760,44 руб. + 292,77 руб. + 525 руб. + 15 руб. + 293,14 руб. + 487,19 руб. + 90,31 руб.);

Д-т сч.46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А. Ю.",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

1148,53 руб.

отражен финансовый результат (прибыль) от реализации услуги (4230 руб. - 617,62 руб. - 2463,85 руб.);

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

3600 руб.

отражена сумма доплаты, полученная от Лебедевой А.Ю. в момент реализации услуги (в части стоимости работы);

Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

630 руб.

зачтен аванс, полученный от Лебедевой А.Ю. при приеме заказа (в части стоимости материалов);

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"

17,5 руб.

зачтен НДС, начисленный с суммы аванса.

Налоговая декларация по НДС заполняется в соответствии с инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.


Г.Ю. Касьянова,

генеральный директор консалтинговой

группы "Экон-Профи"


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.