Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок (Н.Г. Волков, "Бухгалтерский учет", N 21, 22, ноябрь 2000 г.)

Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных
поставок


При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - запасов) их следует классифицировать и оценить исходя из:

- наличия у организации права собственности на запасы;

- видов запасов;

- порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

- наличия оплаты за неполученные запасы;

- наличия расчетных документов на полученные запасы;

- формы поступления запасов.

Классификация запасов. Классификация запасов зависит от характера владения ими, от их видов и определяет счета учета запасов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от их видов на следующих балансовых счетах бухгалтерского учета:

07 "Оборудование к установке"

учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы"

учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме"

учитываются взрослые животные, находящиеся на откорме, молодняк животных, птица, звери и др.;

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, хозяйственный инвентарь, инструменты и другие средства труда, которые в соответствии с действующим порядком включаются в состав средств в обороте;

40 "Готовая продукция"

учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи;

41 "Товары"

учитываются запасы, приобретенные организациями для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на следующих забалансовых счетах:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты; по другим законным причинам;

003 "Материалы, принятые в переработку"

учитываются запасы, принятые организацией на короткий срок времени в переработку (как правило, в организациях, занятых переработкой сырья);

004 "Товары, принятые на комиссию"

учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.


Поступление запасов: оценка и бухгалтерский учет


Оценка запасов при их постановке на учет зависит от:

а) формы их поступления (покупка, получение от поставщиков; изготовление в собственном производстве; вклад в уставный капитал организации; безвозмездное получение или по договору дарения; получение в обмен на другое имущество; оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта);

б) поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.);

в) порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

г) наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При покупке запасов (получении их от поставщиков за плату) их оценка производитсяпо фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату: продавцу договорной стоимости запасов; оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов; таможенных пошлин и иных платежей; не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением запасов; вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям за услуги по приобретению запасов; а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты на заготовку и доставку запасов включают в себя расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.

Организация может учитывать данные расходы разными способами:

1) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используются балансовые счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материалов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материалов"

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материалов"

списывается сумма отклонений;

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы;

Д-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.,

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов"

списывается сумма отклонений;

2) предварительно на счете учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используется только счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов"

списывается сумма отклонений;

3) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов на счетах их учета - 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиками при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя расходы организации на работы, связанные с доработкой и улучшением технических характеристик запасов, но не относящиеся к процессу производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств самой организации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов, полученных от поставщиков, при принятии их к учету;

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" и др.,

К-т сч.10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашиающиеся предметы",

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" и др.

списываются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

При изготовлении запасов силами организации их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч.40 "Готовая продукция",

К-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

приходуется готовая продукция собственного производства (основного, вспомогательного, обслуживающего), предназначенная для продажи;

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

приходуются запасы собственного производства, предназначенные для использования в собственном производстве.

Организация, ведущая торговую и иную посредническую деятельность, учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, то она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или по их продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (торговой наценки) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

отражается разница (торговая наценка).

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе организации.

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

отражается стоимость запасов (кроме МБП) при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч.83 "Доходы будущих периодов"

отражается стоимость МБП при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч.83 "Доходы будущих периодов",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

отражается доход в сумме начисленной амортизации по МБП при их передаче в эксплуатацию.

Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на запасы, подлежит оплате или получению денежными средствами. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

отражается стоимость проданных товаров;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками," 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается зачет обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Д-т сч.10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашиающиеся предметы",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч.10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 30 "Некапитальные работы"

отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете:

- на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет;

- в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организация может перечислить денежные средства в качестве аванса за покупаемые запасы. При этом если данные запасы по состоянию на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то они учитываются как запасы в пути. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение. В бухгалтерском учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.


Отражение информации о запасах в регистрах бухгалтерского учета


В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Минфин России в письме от 24.07.92 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" рекомендовал для применения типовые регистры бухгалтерского учета, предназначенные для ведения учета на крупных, средних и малых предприятиях, с использованием соответственно всех типовых форм регистров, установленных единой журнально-ордерной системой счетоводства, их сокращенного объема, а также упрощенных систем учета.

Рассмотрим порядок отражения запасов в регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства, в которой для учета запасов предусмотрено использование следующих регистров бухгалтерского учета:

ф.N 10 "Ведомость учета материалов на складах" - применяется для синтетического учета наличия и движения запасов по их видам и материально ответственным лицам;

ф.N 6-с "Ведомость учета неотфактурованных поставок" - применяется для аналитического учета полученных запасов, по которым не поступили расчетные документы;

ф.N 6а-с "Ведомость учета материалов в пути"- применяется для аналитического учета запасов, которые не поступили на конец отчетного месяца на склад организации;

журнал-ордер N 6 "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками" - применяется для учета расчетов с поставщиками запасов (выполненных работ, оказанных услуг).

Ведомость формы N 10 (далее - ведомость N 10) является регистром учета, в котором в денежном выражении отражаются итоговые данные о наличии и движении запасов в разрезе материально ответственных лиц. В ней также определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, а также выявляются фактические затраты на приобретение и заготовление производственных запасов. При этом под "учетными" понимаются цены, утвержденные организацией для внутреннего учета и оценки материалов.

Ведомость N 10 состоит из трех разделов и заполняется на основании данных аналитическогоучета о наличии и движении запасов по их видам(вколичественном и стоимостном выражении), отраженных в ведомостях учета запасов, которые ведутся каждым материально ответственным лицом.

Первый раздел "Сводные данные по приходу материальных ценностей и расчет отклонений" (см.табл.1) предназначен для определения суммыотклонений фактической себестоимости материалов, учтенных на счетах 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", от их стоимости по учетным ценам.


Таблица 1


Форма N 10


"Ведомость учета материалов на складах"
движение материалов в денежном выражении за март 200_ г.


I. Сводные данные по приходу материальных ценностей и расчет отклонений

N
стро-
ки
  Счет 05 "Матери-
алы" (счет 07
"Строительные ма-
териалы и обору-
дование к уста-
новке")
Счет 12 "Малоценные
и быстроизнашивающи-
еся предметы"
по фак-
тической
себесто-
имости
по учет-
ным це-
нам
по фактической
себестоимости
по
учет-
ным-
ценам
А Б 1 2 3 4
  А. Сводные данные себестои-
мости поступивших материаль-
ных ценностей
       
1 Из ж.-о.N 6 (кредит счета 60
без материалов в пути)
149131 147780 4105 4200
2 Из ж.-о.N 10 (кредит счетов
15, 23 и др.)
24540 20668 38 -
3 Из ж.-о.N 1 (кредит счета 50) - - - -
4 Из ж.-о.N 7 (кредит счета 71) 28 32 16 18
5 Из ж.-о.N 8 (кредит счета 76) 1996 - 82 -
6 Из ж.-о.N 12 (кредит счета
80)
239 239 - -
7 Итого 175934 168719 4241 4218
  Б. Расчет отклонений        

8
Остаток материальных ценнос-
тей на начало месяца (по ито-
говым данным разделов II и
III ведомости)

177314

180933

45292

44317
9 Итого с остатком (стр. 7 +
стр. 8)
353248 349652 49533 48535
    Отклонения Отклонения
д-т (+) к-т (-) д-т (+) к-т
(-)

10
Отклонения от стоимости по
учетным ценам (разница между
суммами по стр.9)

+3596
 
+998
 
11 Процент отклонений (стр.10 :
9 х 100 по гр. "По учетным
ценам")
1,0   2,1  
12 Сумма отклонений на остаток
материальных ценностей на
конец месяца
+2096   +935  
13 Отклонения, подлежащие списа-
нию, всего (стр.10 - стр.12)
+1500   +63  

Первый раздел делится на два подраздела - "А" и "Б". В подразделе "А" "Сводные данные себестоимости поступивших материальных ценностей" отражаются данные о стоимости поступивших запасов по учетным ценам, стоимости их приобретения и заготовления, а также фактической себестоимости. Эта информация поступает с кредита разных счетов (12, 15, 16, 23, 50, 55, 60 и др.), отраженных в соответствующих журналах-ордерах.

Здесь же показываются остатки материалов и МПБ по фактической себестоимости и учетным ценам на начало отчетного месяца, которые присоединяются, соответственно, к стоимости материальных ценностей, поступивших за месяц. Для отражения этой информации бухгалтер использует данные второго и третьего разделов ведомости и иных аналогичных разделов, дополняющих ведомость N 10 при необходимости отдельного учета запчастей, оборудования и т. п.

В подразделе "Б" "Расчет отклонений" рассчитывается общая сумма отклонений и их распределение на израсходованную часть материалов и остатки на складах. Определение суммы отклонений, приходящихся на остаток материальных ценностей (строка 12), производится по установленному проценту (строка 11) к стоимости материалов и МБП по учетным ценам на конец отчетного года.

Во втором разделе "Движение по счету 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке") и третьем разделе "Движение по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведомости N 10 отражается движение, соответственно, материалови МБП по материально ответственным лицамв соответствии с источниками поступления запасов и направлениями их расхода на основании данных материальных отчетов и оборотных ведомостей.

Определенная в подразделе "А" первого раздела ведомости N 10 общая сумма оприходованных за месяц материалов и МБП по учетным ценам и фактической себестоимости должна быть равна соответствующим итогам по приходу материалов и МБП во втором и третьем разделах без учета сумм, отражающих их внутреннее перемещение (см.табл.2 и 3).


Таблица 2


Форма N 10 (продолжение)


"Ведомость учета материалов на складах"


II. Движение по счету 10 "Материалы (07 "Оборудование к установке")

ГАРАНТ:

Начало таблицы. См. продолжение

/-----------------------------------------------------------------------------------\
|  N  |Назва- |Оста- |             Поступило              |Внут-|Всего |Израсходова-|
|стро-|ние (N |ток   |------------------------------------|рен- |по    |но и отнесе-|
|ки   |скла-  |на на-|от    |из    |в резуль- |88   |71   |нее- |прихо-|но  в  дебет|
|     |да) или|чало  |пос-  |своих |тате лик- |"Не- |"Рас-|пере-|ду    |счетов      |
|     |фамилия|месяца|тав-  |под-  |видации   |рас- |четы |меще-|      |------------|
|     |матери-|      |щиков |соб-  |малоценных|пре- |с по-|ние  |      |08   |20    |
|     |ально  |      |и за- |ных   |и   быстро|де-  |дот- |(по- |      |"Ка- |"Ос-  |
|     |ответ- |      |каз-  |произ |изнашиваю-|лен- |чет- |луче-|      |пи-  |новное|
|     |ствен- |      |чиков |водств|щихся     |ная  |ными |но от|      |таль-|произ-|
|     |ного   |      |      |      |предметов |при- |лица-|дру- |      |ные  |водст-|
|     |лица   |      |      |      |и  времен-|быль"|ми"  |гих  |      |вло- |во"   |
|     |       |      |      |      |ных соору-|     |     |скла-|      |же-  |или 08|
|     |       |      |      |      |жений     |     |     |дов) |      |ния" |"Капи-|
|     |       |      |      |      |----------|     |     |     |      |     |таль- |
|     |       |      |      |      |ба-  |сум-|     |     |     |      |     |ные   |
|     |       |      |      |      |лан- |ма  |     |     |     |      |     |вложе-|
|     |       |      |      |      |совый|    |     |     |     |      |     |ния"  |
|     |       |      |      |      |счет |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
|     |   А   |   1  |   2  |   3  |  4  |  5 |  6  |  7  |  8  |   9  |  10 |  11  |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
| 1   |Склад  |124458|67790 |2450  |  12 |184 | 239 |  32 | 880 |71575 |     |      |
|     |N 1    |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
| 2   |Склад  |13211 |23490 |16984 |  12 |1050|  -  |32850| 743 |16274 |53550|      |
|     |N 2    |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
| 3   |Склад  |43264 |56500 |   -  |  -  | -  |  -  |  -  |25080|81580 |  -  |57805 |
|     |N 3    |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
|     |Итого  |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|     |по     |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
| 29  |учетным|180933|147780|19434 |  х  |1234| 239 |  32 |58810|277529| 162 |111355|
|     |ценам  |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
|     |Откло- |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
| 30  |нения  |-3619 |   х  |   х  |  х  | х  |  х  |  х  |  х  | 7215 |  х  |1822  |
|     |(+, -) |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
|     |Итого  |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|     |по фак-|      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|     |тичес- |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
| 31  |кой се-|177314|   х  |   х  |  х  | х  |  х  |  х  |  х  |234744| 162 |113177|
|     |бестои-|      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|     |мости  |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
|     |Матери-|      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
| 32  |алы   в|10460 |   х  |   х  |  х  | х  |  х  |  х  |  х  | 8760 |  х  |   х  |
|     |пути   |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|-----+-------+------+------+------+-----+----+-----+-----+-----+------+-----+------|
|     |Всего  |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
|     |(стр.31|      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
| 33  |+  стр.|187774|   х  |   х  |  х  | х  |     |  х  |  х  |225984|  х  |   х  |
|     |32)    |      |      |      |     |    |     |     |     |      |     |      |
\-----------------------------------------------------------------------------------/

ГАРАНТ:

Продолжение таблицы. См. начало

/---------------------------------------------------------------------------------\
|  N  |Назва- |            Израсходовано и отнесено в дебет счетов                |
|стро-|ние (N |-------------------------------------------------------------------|
|ки   |скла-  |23    |26   |25   |29  |30   |46  |84   |88   |Внут-|Всего |Остаток|
|     |да) или|"Вспо-|"Об- |"Об- |"Об-|"Не- |"Ре-|"Не- |"Не- |рен- |по    |на  ко-|
|     |фамилия|мога- |щехо-|ще-  |слу-|капи-|али-|дос- |рас- |нее  |расхо-|нец ме-|
|     |матери-|тель- |зяйс-|про- |жи- |таль-|за- |тачи |пре- |пере-|ду    |сяца   |
|     |ально  |ные   |твен-|из-  |ваю-|ные  |ция |и по-|лен- |меще-|      |       |
|     |ответ- |произ-|ные  |водс-|щие |рабо-|про-|тери |ная  |ние  |      |       |
|     |ствен- |водст-|рас- |твен-|про-|ты"  |дук-|от   |при- |(пе- |      |       |
|     |ного   |ва"   |ходы |ные  |из- |     |ции |порчи|быль"|реда-|      |       |
|     |лица   |      |     |рас- |вод-|     |(ра-|цен- |     |но   |      |       |
|     |       |      |     |ходы |ства|     |бот,|нос- |     |дру- |      |       |
|     |       |      |     |     |и   |     |ус- |тей" |     |гим  |      |       |
|     |       |      |     |     |хо- |     |луг)|     |     |скла-|      |       |
|     |       |      |     |     |зяй-|     |    |     |     |дам) |      |       |
|     |       |      |     |     |ства|     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
|     |   А   |  12  | 13  |  14 | 15 | 16  | 17 | 18  | 19  | 20  |  21  |  22   |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
| 1   |Склад  | 5998 |  91 | 2394| 68 |  -  |4760| 167 |  42 |44330|57850 |138183 |
|     |N 1    |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
| 2   |Склад  |12500 |1197 |  -  | -  |  -  | -  |  -  |  -  |9945 |77354 |10231  |
|     |N 2    |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
| 3   |Склад  |   -  |1093 |  -  | -  | 220 | -  |  -  |  -  |4535 |63653 |61191  |
|     |N 3    |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
|     |Итого  |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|     |по     |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
| 29  |учетным|18498 |2381 | 2394| 68 | 220 |4760| 167 |  42 |58810|198857|209605 |
|     |ценам  |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
|     |Откло- |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
| 30  |нения  | -370 |  х  |  х  | -  |  -  |+48 |  -  |  -  |  х  | 1500 | 2096  |
|     |(+, -) |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
|     |Итого  |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|     |по фак-|      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|     |тичес- |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
| 31  |кой се-|18128 |2381 |2394 | 68 | 220 |4808| 167 |  42 |  х  |200357|211701 |
|     |бестои-|      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|     |мости  |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
|     |Матери-|      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
| 32  |алы   в|   х  |  х  |  х  | х  |  х  | х  |  х  |  х  |  х  |   х  | 1700  |
|     |пути   |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|-----+-------+------+-----+-----+----+-----+----+-----+-----+-----+------+-------|
|     |Всего  |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
|     |(стр.31|      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
| 33  |+  стр.|   х  |  х  |  х  | х  |  х  | х  |  х  |  х  |  х  |200357|213401 |
|     |32)    |      |     |     |    |     |    |     |     |     |      |       |
\---------------------------------------------------------------------------------/

Таблица 3


Форма N 10 (продолжение)


"Ведомость учета материалов на складах"


III. Движение по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

ГАРАНТ:

Начало таблицы. См. продолжение

/-----------------------------------------------------------------------\
|  N  |  Наименование |Оста- | Поступило  |Врутреннее |Счет 30 |Счет 71 |
|стро-|   (N склада)  |ток на|------------|перемещение|"Некапи-|"Расчеты|
|ки   |               |начало|от   |из    |(получено  |тальные |с подот-|
|     |               |месяца|пос- |вспо- |из   других|работы" |четными |
|     |               |      |тав- |мога- |складов)   |        |лицами" |
|     |               |      |щиков|тель- |           |        |        |
|     |               |      |     |ных   |           |        |        |
|     |               |      |     |произ-|           |        |        |
|     |               |      |     |водств|           |        |        |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
|  А  |       1       |  2   |  3  |   4  |      5    |    6   |    7   |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 1   |Склад N 1      |20713 |4200 |   -  |           |    -   |   18   |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 2   |Склад N 2      |7843  |  -  |   -  |   1428    |    -   |    -   |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 3   |Склад N 3      |15761 |  -  |   -  |   1602    |    -   |    -   |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 29  |Итого по  учет-|44317 |4200 |   х  |   3030    |    -   |   18   |
|     |ным ценам      |      |     |      |           |        |        |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 30  |Отклонения     |+975  |  х  |   х  |     х     |    -   |    х   |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 31  |Итого по факти-|43292 |  х  |   х  |     х     |    х   |    х   |
|     |ческой себесто-|      |     |      |           |        |        |
|     |имости         |      |     |      |           |        |        |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
|     |Временные  соо-|12964 |  х  |   х  |     х     |    х   |    х   |
| 32  |ружения (из ве-|      |     |      |           |        |        |
|     |домости N 15-с)|      |     |      |           |        |        |
|-----+---------------+------+-----+------+-----------+--------+--------|
| 33  |Всего  на счете|58256 |  х  |   х  |     х     |    х   |    х   |
|     |12             |      |     |      |           |        |        |
\-----------------------------------------------------------------------/

ГАРАНТ:

Продолжение таблицы. См. начало

/-----------------------------------------------------------------------\
|  N  |  Наименование |Все- |Списано  по|Внутрен-|Счет   26|Все- |Оста- |
|стро-|  (N склада)   |го по|ликвидации |нее  пе-|"Общехо- |го по|ток на|
|ки   |               |при- |в     дебет|ремеще- |зяйствен-|рас- |конец |
|     |               |ходу |счетов     |ние (пе-|ные ходы"|ходу |месяца|
|     |               |     |-----------|редано  |         |     |      |
|     |               |     |"Мате-|"Из-|другим  |         |     |      |
|     |               |     |риалы"|нос |складам)|         |     |      |
|     |               |     |      |МБП"|        |         |     |      |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
|  А  |       1       |  8  |   9  | 10 |   11   |    12   | 13  |  14  |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
| 1   |Склад N 1      |4218 |  -   | -  |  3030  |   590   |3620 |21311 |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
| 2   |Склад N 2      |1428 |  71  |1009|    -   |    -    |1080 |8191  |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
| 3   |Склад N 3      |1602 | 113  |2207|    -   |    -    |2320 |15043 |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
| 29  |Итого по  учет-|7248 | 184  |3216|  3030  |   590   |7020 |44545 |
|     |ным ценам      |     |      |    |        |         |     |      |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
| 30  |Отклонения     |+23  |  х   |+63 |    х   |    х    |+63  |+935  |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
|     |Итого по факти-|7271 | 184  |3279|    х   |   590   |7083 |45480 |
| 31  |ческой себесто-|     |      |    |        |         |     |      |
|     |имости         |     |      |    |        |         |     |      |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
|     |Временные  соо-|     |      |    |        |         |     |      |
| 32  |ружения (из ве-|1500 |1050  |2050|    х   |         |3100 |11364 |
|     |домости N 15-с)|     |      |    |        |         |     |      |
|-----+---------------+-----+------+----+--------+---------+-----+------|
| 33  |Всего на  счете|8771 |1234  |5329|    х   |   590   |10183|56844 |
|     |12             |     |      |    |        |         |     |      |
\-----------------------------------------------------------------------/

Во втором и третьем разделах ведомости N 10 остатки и движение запасов по материально ответственным лицам отражаются в учетных ценах. Здесь же приводится фактическая себестоимость всех материалов и МБП, а также производится распределение сумм отклонений, подлежащих списанию.

В числовом примере, приведенном в таблицах, учет запасов ведется по фактической себестоимости с учетом отклонений, без использования для их учета счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Отклонения по счетам учета запасов распределяются в следующем порядке.

Во втором разделе ведомости N 10 "Движение по счету 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке"):

отражается общая сумма отклонений (определенная с учетом данных из подраздела "Б" первого раздела о сумме отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, - 2096руб.), которая подлежит списанию за месяц, - 1500 руб. (7215 - 3619 - 2096);

определяется (по проценту отклонений, определенному в прошлом месяце, который берется из ведомости N 10 за прошлый месяц) сумма отклонений, списываемая на счет 23 "Вспомогательные производства" (-370 руб.). Процент отклонений прошлого месяца используется в данном случае в связи с тем, что в первом разделе ведомости N 10 данные отчетного месяца в части отклонений и фактической себестоимости запасов определяются с учетом стоимости продукции вспомогательных производств;

по проценту отклонений текущего месяца (отраженному в первом разделе ведомости N 10 и равному 1,0) определяются суммы отклонений, приходящиеся на материалы, израсходованные и списанные на счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (-), 30 "Некапитальные работы" (-), 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 48 руб. (4760 х 1,0%);

определяется разница между общей суммой отклонений, подлежащей списанию (1500 руб.), исуммами отклонений, отнесенными на счета 23, 29, 30, 45 и 46 (48 руб. - 370 руб.), которая списывается на счет 20 "Основное производство" (1822 руб.).

В третьем разделе ведомости N 10 "Движение по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы":

отражается общая сумма отклонений, определенная с учетом данных из подраздела "Б" первого раздела о сумме отклонений, приходящихся на остаток МБП на конец месяца (935 руб.), которая подлежит списанию за месяц, - 63 руб. (975 + 23 - 935);

определяется сумма отклонений, списываемая на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (-), по проценту текущего месяца;

отклонения в остаточной части списываются в дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (63 руб.).

Данные о стоимости запасов в третьем разделе по счету 12, как и во втором разделе по счету 10, заполняются на основании отчетов о запасах, составленных материально ответственными лицами (см. табл. 3).

В строительстве в третьем разделе после определения итога движения МБП по фактической себестоимости отдельной строкой заносятся также данные о движении временных (нетитульных) сооружений и приспособлений из ведомости формы N 15-с (в примере не приводится). Сальдо по ним определяется на основании данных ведомости N 10 за прошлый месяц (о наличии их на начало месяца).

Наличие временных сооружений и приспособлений на начало месяца в сумме 12964 руб. подтверждается данными из ведомости формы N 15-с: их остаточная стоимость на начало года (10496 руб.), плюс начисленный износ на начало года (1790 руб.), плюс стоимость сооружений, прибывших с начала текущего года до отчетного месяца (678 руб.), минус стоимость выбывших сооружений (в нашем примере по состоянию на 01.03 их нет).

После подведения итогов по счетам 10 и 12 их кредитовые обороты из ведомости N 10 переносятся в дебет соответствующих счетов в журнале-ордере N 10.

Наряду с ведомостью N 10 организации используют для учета расчетов с поставщиками запасов, а также подрядчиками, выполняющими работы, оказывающими услуги, журнал-ордер N 6. В нем совмещены аналитический и синтетический учет расчетов организации со своими поставщиками и подрядчиками за запасы, работы и услуги. Основанием для записей в журнале-ордере являются:

счета-фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;

данные из ведомости учета неотфактурованных поставок (ф. N 6-с);

данные из ведомости учета материалов в пути (ф. N 6-ас);

данные из ведомости учета расчетов с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

В журнале-ордере N 6 каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал-ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления (см. табл. 4).


Таблица 4


Журнал-ордер N 6


"Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"


N
п/п
Поставщик Но-
мер
при-
ход-
ного
до-
ку-
мен-
та
Стоимость
поступивших
материальных
ценностей по
учетным це-
нам
С кредита счета 60 в дебет счетов За не-
при-
быв-
ший
груз
(ос-
тав-
шийся
в пу-
ти, на
складе
пос-
тавщи-
ка
Суммы
акцеп-
та по
счетам
Отметка об оплате, списа-
нии
10
"Мате-
риалы"
12
"Ма-
ло-
цен-
ные
и
быст-
роиз-
наши-
ваю-
щие-
ся
15
"За-
гото-
вле-
ние и
при-
обре-
те-
ние
мате-
риа-
лов"
20
"Ос-
нов-
ное
про-
из-
вод-
ство"
23
"Вспо-
мога-
тель-
ные
произ-
водст-
ва"
25
"Обще-
произ-
водст-
венные
расхо-
ды"
26
"Обще-
прохо-
зяйст-
венные
расхо-
ды"
29
"Об-
служи-
ваю-
щие
произ-
водст-
ва и
хозяй-
ства"
63
"Ра-
счеты
по
пре-
тензи-
ям"
дата с рас-
четно-
го
счета
с прочих сче-
тов
кор-
рес-
понди-
рующий
счет
сумма
мате-
риалы
МБП
А Б В Г Д 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 Сальдо на
01.03
                                   
2 КМТС 155                         12140 02.03 12400    
3 Карьер N 2 75                         3500 02.03 3500    
4 УМ N 25 64                         2420 07.03 2420    
5 АТБ N 12 96                         1465 15.03 1465    
6 Неотфактуро-
ванные постав-
ки
                          3020        
7 Субподрядчики
(ведомость
N 5-с)
                          89550 Ведо-
мость
N 5-c
89550    
8 Итого                           112095        
9 Металлосбыт 160                       7210 7210 Оплачено в феврале  
10 ЛПХ N 3 218                       3250 3250 Оплачено в феврале  
11 КМТС 171 8020 7895                     7895 09.03 7895    
12 Завод ЖБИ N 10 155 19200 18650                     18650 12.03 18650    
13 Комбинат 221 7450                       7200 12.03 7200    
14 Цементный за-
вод N 2
Н/от - - 1700                   1700 19.03 1700    
15 Завод ЖБИ N 10 Н/от -                       1400 19.03 1400    
16 КМТС 185 15600   15167                   15167 22.03 15167    
17 Комбинат 246 12000   11200                   11200 22.03 11200    
18 Металлосбыт 280 16800   16200                   16200 22.03 16200    
19 Стеклозавод 159 1000   950                   950 22.03 950    
20 Завод ЖБИ N 10 215 21900   21318                   21318 22.03 21318    
21 Цементный за-
вод N 2
263 840   900                   900 29.03 900    
22 Цементный за-
вод N 2
- -   -                 1700 1700 30.03 1700    
23 Энергосбыт - - - -   10   260 90 25 135     520 30.03 520    
24 Кабельный за-
вод
184 5400   5200                   5200     555200  
25 Нефтебаза 305 4650   4650                   4650     553250  
26 ЛПХ N 3 276 3500   3360               240   3600        
27 КМТС 318 18540 - 18161                   18161        
28 КМТС 326 - 4200   4105                 4105        
29 Горгаз - - -         32   23 270     325 30.03 325    
30 Водоканалтрест -             173   27 110     310 30.03 310    
31 УМ N 25 -           4457             4457        
32 АТБ       5160                   5160        
33 Согласно ведо-
мости N 6-ас
- 10300   10460                 10460 -        
34 Неоторактуро-
ванные постав-
ки согласно
ведомости
N 6-c

-

258
 
2580
                 
2580
       
35 Неоторактуро-
ванные постав-
ки сторно
- -   3020                   3020        
36 Субподрядчики
согласно ведо-
мости N 5-с

-

-
 
-
   
85240
           
85240
   
61,26

7926
37 Итого за март   147780 4200 138671 4105 10 89697 465 90 75 515 240 1700 235568        
38 Сторно записи
материалов в
пути
      1700 - - - - - - - - 1700 -        
39 Всего   147780 4200 140371 4105 10 89697 465 90 75 515 240 - 235568   214510   16376*

Общая сумма по счету заносится в графу 11 "Суммы акцепта по счетам" (в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а ее распределение - в графы 1-10 (в дебет счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 63 "Расчеты по претензиям" и др.).

В графе 10 "За неприбывший груз (оставшийся в пути, на складе поставщика)" отражается стоимость оплаченных счетов за материалы, находящиеся в пути.

Суммы, уплаченные за материалы по счетам поставщиков, указываются в журнале-ордере N 6 в двух оценках:

по стоимости приобретения (согласно счету поставщика) - в гр. 1 и 2, которые идут в подсчет оборотов гр. 1 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

по учетным ценам (как правило, по ценам поставщиков) - в гр. "Г" и "Д" согласно приходным ордерам, полученным со склада. Последние увязываются также с данными отчетов материально ответственных лиц по запасам, поступившим со стороны (показанным в ведомости N 10 по счету 10 - 147780 руб., по счету 12 - 4200 руб.).

Отметка об оплате счетов поставщиков, а также их частичный или полный зачет отражаются в графе "Отметки об оплате и списании" журнала-ордера N 6. По дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует с кредитом счетов:

26 "Общехозяйственные расходы"

на суммы услуг генподрядчика, засчитываемые при расчетах с субподрядными организациями за выполненные работы (такие операции имеют место в строительстве), - 426 руб.;

51 "Расчетный счет"

на сумму оплаты счета поставщика - 214510 руб.;

55 "Специальные счета в банках"

на сумму оплаты счета чековыми книжками и аккредитивами - 8450 руб.;

61 "Расчеты по авансам выданным"

7500 руб.;

90 "Краткосрочные кредиты банков"

на сумму оплаты счета со ссудных счетов в банках и др.

Поступившие на склад запасы, по которым не предъявлены для оплаты счета поставщиков, т. е. неотфактурованные поставки, отражаются в журнале-ордере N 6 согласно данным из "Ведомости учета неотфактурованных поставок" ф. N 6-с (далее - ведомость N 6-с). Данный регистр бухгалтерского учета открывается на год и предназначен для ведения аналитического учета неотфактурованных поставок по их видам в разрезе поставщиков (см. табл.5).


Таблица 5


N 6-с "Ведомость учета неотфактурованных поставок"


Дата Но-
мер
при
ход
но-
го
ор-
де-
ра
Отправи-
тель груза
или по-
ставщик
Мате-
риал
Ко-
ли-
чес
тво
Сум-
ма
по
при-
ход-
ному
ор-
деру
Ба-
лан
со-
вый
сче
т
Отметки о поступлении счетов-
фактур (сторно соответствующие
суммы из приходных ордеров)
Справка
счет
постав-
щика
номер
записи-
суммы
по жур-
налу-ор
деру
N 6
ян-
варь
фев-
раль
март ап-
рель
май июнь
да-
та
но-
мер
июль ав-
густ
сен-
тябрь
ок-
тябрь
но-
ябрь
де-
кабрь
А Б В Г 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
    Сальдо на
01.03
                         
26.02   Завод N 2 це-
мент
120 т 1680 05 - - 1680       03 182 14
27.02 27 Завод N 10 пли-
ты
20 м2 1340 05 - - 1340       03 195 15
    Итого     3020       3020            
27.03 19 Карьер N 2 гра-
вий
200
м3
1800                    
28.03 20 ЛПХ N 3 лес 26
м3
780                    
    Итого     2580       3020            
    Сальдо на
01.04
   
2580
                   

Итоговая сумма запасов, поступивших за месяц, переносится из ведомости N 6-с в журнал-ордер N 6 в графы учета материалов по учетным ценам (гр."Г" - 2580 руб. и "Д") и фактической себестоимости (гр.1 - 2580 руб. и гр. 2) с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.34 журнала-ордера N 6). При этом в журнале-ордере в графе "Б" "Поставщики" делается запись: "Неотфактурованные поставки согласно ведомости N 6-с".

При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за запасы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, суммы по счетам в обычном режиме отражаются в журнале-ордере N 6-с (см. пп.14 - 1700 руб. и 15 - 1400 руб. журнала-ордера N 6), но только в гр.1 (2) и гр.11 (так как в гр."Г" и "Д" они уже нашли отражение в прошедшем месяце).

В ведомости N 6-с на основе этих счетов делается соответствующая запись в гр. "Справка", и их итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал-ордер N 6 методом "красное сторно" в гр.1 - 3020 руб. (гр.2) и гр.11 - 3020 руб. (см. п.35 журнала-ордера N 6), в гр."Б" "Поставщики" записывается: "Неотфактурованные поставки, сторно".

При открытии журнала-ордера N 6 на следующий месяц наряду с отражением неоплаченных счетов заносится и сальдо по неотфактурованным поставкам из ведомости N 6-с (2580 руб.).

Стоимость оплаченных (акцептованных) счетов поставщиков за неприбывшие материалы, находящиеся в пути, в бухгалтерии учитывается в "Ведомости учета материалов в пути" ф. N 6-ас (далее - ведомость N 6-ас). Ведомость N 6-ас открывается на год, и в нее согласно данным счетов-фактур позиционным способом записываются виды оплаченных запасов, не поступивших на склад организации (см. табл.6).


Таблица 6


N 6-ас "Ведомость учета материалов в пути"


Дата и
номер
записи
Номер
и да-
та сче-
та-фак-
туры
Номер
доку-
мента
желез
нодо-
рож-
ного
или
вод-
ного
транс
порта
Стан-
ция
от-
прав-
ления
Наимено-
вание
постав-
щика
Род-
ма-
те-
риа-
лов
Сумма Номер
склада
или
приход-
ного
ордера
Дата
и но-
мер
запи-
си
Кредит
(суммы)
ян-
варь
фев-
раль
март
Сальдо на 1 марта
22.02 160 - Пер-
во-
майс-
кий
Главме-
таллос-
быт
ме-
талл
7210 287-290 24.03   7210  
22.02 218 - Безы-
мян-
ный
ЛПХ N 3 п/ма
те-
риа-
лы
3250 291-292 25.03   3250  
      Итого     10460          
Оборот за март
12.03 270 - Октя-
брьск
ая
Завод
N 2
це-
мент
1700          
      Итого     1700          

Одновременно в журнале-ордере N 6 сумма оплаченного счета за неприбывший груз отражается стандартной записью с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по гр.10 "За неприбывший груз (оставшийся в пути, на складе поставщика)" (см. п.22 журнала-ордера N 6).

Для целей бухгалтерской отчетности в конце месяца определяется фактическая стоимость поступивших материалов, включая материалы, находящиеся в пути. Для этого в журнале-ордере N 6 в гр."Б" "Поставщики" делается запись: "Сторно записи материалов в пути" и в гр. 1 - 1700 руб. (гр.2) проставляется общая сумма недополученных за месяц материалов, а в гр. 10 (1700 руб.) она записывается методом "красное сторно" (см. п.38 журнала-ордера N 6).

При открытии журнала-ордера N 6 на следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам по материалам в пути по каждому счету в графах 10 и 11, при этом в гр. "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "оплачено в феврале" (см. п.9 - 7210 руб. и п.10 - 3250 руб. журнала-ордера N 6).

По мере поступления материалов, числящихся в пути, в гр. "Кредит (сумма)" ведомости N 6-ас делаются соответствующие отметки на основании документов первичного учета. Общая стоимость этих материалов из ведомости N 6-ас переносится в журнал-ордер N 6 записью в гр."Г" (10300 руб.) или"Д" по учетным ценам, в гр.1 (10460 руб.) или 2 - по оплаченной стоимости с одновременным сторнированием этой суммы в гр.10 (10460руб.). В гр."Б" "Поставщики" по этой позиции делается запись: "Согласно ведомости N 6-ас" (см. п.33 журнала-ордера N 6).

При использовании организацией для учета отклонений счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в журнале-ордере N 10 открываются специальные страницы, на которых ведется учет как отклонений фактической стоимости полученных запасов от их учетной стоимости, так и заготовительно-складских расходов.

Организации могут вести учет заготовительно-складских расходов на счете 16, а затем списывать их в дебет счетов учета запасов (в ведомость формы N 10) и распределять в составе отклонений.


Н. Г. Волков,

член-корреспондент Академии экономических наук

и предпринимательской деятельности России


-------------------------------------------------------------------------

* В том числе: счет 26 - 426, счет 55 - 8450, счет 61 - 7500.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение