Вопрос: Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2000 г.)

Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%?


Особых условий расчетов с бюджетом по НДС при бартерных сделках не существует. Сумма полученного НДС по реализованным товарам (услугам) должна вноситься в бюджет, а сумма уплаченного НДС по приобретенным товарам (услугам) подлежит возмещению из бюджета.

Однако при обмене товара по бартерным сделкам с различными ставками НДС практически возникает неэквивалентный обмен товаров.

В тех случаях, когда поставляется товар со ставкой НДС 20%, а взамен получается товар со ставкой НДС 10%, предприятие несет потери, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 20% НДС, а возмещается из бюджета лишь 10% НДС, и наоборот, если предприятие поставляет товар со ставкой НДС 10%, а взамен получает товар со ставкой 20%, то оно получает дополнительный доход, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 10% НДС, а возмещается из бюджета 20%.

Но эти потери или дополнительные доходы носят относительный характер путем прямого сопоставления двух параллельно связанных сделок. Если бы эти две сделки купли-продажи были заключены отдельно друг от друга путем денежных расчетов, то никто бы их не сопоставлял.

Схема бухгалтерских записей купли-продажи по бартерной сделке и расчеты с бюджетом по НДС носят типовой характер.


Пример. Предприятие 1 заключило с предприятием 2 договор купли-продажи, по которому оказывает услуги (товар А) на общую сумму 120 руб. со ставкой НДС в размере 20% и на эту же сумму получает от предприятия услуги (товар Б) со ставкой НДС в размере 10%.

Упрощенная схема учета данной сделки на предприятии 1 приведена в табл. 1

Из приведенного примера следует, что предприятие 1 купило товар на сумму 109 руб. без НДС, а продало свой товар на сумму 100 руб. без НДС. Использование в дальнейшем купленного товара приведет к потерям на сумму 9 руб.

В табл. 2 приведена упрощенная схема учета данной сделки у предприятия 2.


Таблица 1

Содержание хозяйственной операции Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция счетов
Д-т К-т
Отражается выручка от реализации услуг (товар А) 120 62 46
Начисляется НДС от реализации 20 46 68
Отражается поступивший от предприятия 2 товар (то-
вар Б)
120 41, 19 60
Начисляется НДС по поступившему товару для расчета
с бюджетом (зачета из бюджета)
11 68 19
Производится зачет взаимной задолженности с пред-
приятием 2
120 60 62
Перечисляется полученный от покупателя НДС за ми-
нусом уплаченного поставщику (20 руб. - 11 руб.)
9 68 51

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция счетов
Д-т К-т
Отражается выручка от реализации товара Б 120 62 46
Начисляется НДС от реализации товара Б 11 46 68
Отражаются услуги (товар А), полученные от пред-
приятия 1
120 20, 19 60
Начисляется НДС по поступившим к услугам (товар А)
для зачета из бюджета
20 68 19
Проводится зачет взаимной задолженности 120 60 62
Условно возмещается из бюджета разница между упла-
ченным и полученным НДС (20 руб. - 11 руб.)
9 51 68

Таким образом, предприятие 2 получило услуги (товар А) по более низкой стоимости (100 руб.) и возмещение из бюджета превышения НДС уплаченного над полученным в сумме 9 руб., что свидетельствует о получении дополнительного дохода.


Н.В.Пантелеев,

советник аудиторской фирмы "Интераудит"


1 декабря 2000 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.