Учет и налогообложение автотранспортных средств предприятий (Л.И. Малявкина, "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2000 г.)

Учет и налогообложение автотранспортных средств предприятий


Налогообложение автотранспортных средств регулируется Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Закон устанавливает порядок исчисления и уплаты в Федеральный и территориальные дорожные фонды налога на реализацию горюче-смазочных материалов (плательщики - организации, производящие и перепродающие горюче-смазочные материалы), налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств.

Подлежащий уплате в бюджет в 2000 г. налог на отдельные виды транспортных средств, введенный Законом РФ от 08.07.99 N 141-ФЗ, отменяется с 01.01.2001 согласно ст.2 Закона РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п.26 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Налог исчисляется по каждому виду деятельности отдельно (ст.5 Закона РФ N 1759-1). Сумма выручки в бухгалтерском учете отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. При этом под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).

Таким образом, основные средства (в том числе транспортные средства) с позиций НК РФ являются товаром.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, поступления от продажи основных средств определяются как операционные доходы и не включаются в состав доходов от обычных видов деятельности. Их реализация в бухгалтерском учете отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и не относится ни к производственному, ни к торговому виду деятельности. Поэтому доходы от продажи основных средств не облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог (письмо Минфина России от 16.02.2000 N 04-05-11/16).

Основные средства в части транспортных средств облагаются налогом на приобретение автотранспортных средств и налогом с владельцев транспортных средств.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал (п.69 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59). Этим налогом облагаются автотранспортные средства, которые подлежат регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств не производится без предъявления ГИБДД квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств.

Налог не уплачивается, если регистрация или перерегистрация производятся при смене местонахождения плательщика, передаче автотранспортного средства от одного структурного подразделения другому внутри одной организации, смене организационно-правовой формы организации. Не облагаются также налогом автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей перепродажи (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение пяти дней со дня перехода к ним права собственности на автотранспортные средства. При этом сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Пунктом 77 инструкции N 59 определены ставки налога на приобретение автотранспортных средств:

- по грузовым автомобилям, пикапам и легковым фургонам, автобусам, специальным и легковым автомобилям - 20%;

- по прицепам и полуприцепам - 10%.

Ставки применяются к продажной цене автотранспортного средства (без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж). Указанные налоги исключаются из налоговой базы при условии их выделения отдельной строкой в первичных и расчетных документах. При исчислении налога из продажной цены автомобиля акциз исключается только в случае приобретения автомобиля у организации, которая произвела и реализовала этот автомобиль.

Сумма налога на приобретение автотранспортных средств относится на увеличение первоначальной стоимости автомобиля с последующим списанием на себестоимость через амортизационные отчисления (п.86 инструкции N 59).

В соответствии с пунктами 82, 83 инструкции N 59 организации представляют по месту своего нахождения в налоговый орган, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, декларацию по налогу на приобретение автотранспортных средств (приложение N 4 к инструкции N 59) один раз в год - в срок, установленный для сдачи годовой бухгалтерской отчетности.


Пример 1. В мае 2000 г. организацией приобретены автотранспортные средства:

15.05 у завода-изготовителя автомобиль "ВАЗ-21093" стоимостью 75000 руб., в том числе НДС 12500 руб., акциз 5682 руб.;

23.05 у торговой организации автомобиль "ВАЗ-21110" стоимостью 132000 руб., в том числе НДС 22000 руб.

Сумма налога на приобретение автотранспортных средств равна:

по автомобилю "ВАЗ-21093" - 11363,6 руб. [(75000 - 12500 - 5682) х 20 : 100];

по автомобилю "ВАЗ-21110" - 22000 руб. [(132000 - 22000) х 20 : 100].

Операции по приобретению автомобиля "ВАЗ-21093" отражаются записями:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

62500 руб.

на стоимость приобретения без НДС*;

Д-т сч.19-1 "НДС при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

12500 руб.

на сумму НДС;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств"

11363,6 руб.

на сумму налога на приобретение автотранспортных средств;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения"

73863,6 руб. (62500 + 11363,6)

на первоначальную стоимость автомобиля.

В аналогичном порядке отражается принятие к учету автомобиля "ВАЗ-21110". Его первоначальная стоимость составит 132000 руб. (110000 + 22000).

При сдаче годовой бухгалтерской отчетности предприятие представляет в налоговую инспекцию и в отделение территориального дорожного фонда налоговую декларацию (табл.1).


Таблица 1


Декларация по налогу на приобретение автотранспортных средств
за 2000 г.


                                                                  (руб.)
N
п/п
Вид
и марка
автотран-
спортного
средства
Дата при-
обретения
автотран-
спортного
средства
Дата, не
позднее
которой
налог дол-
жен быть
(был) уп-
лачен
Продажная
цена ав-
тотранс-
портного
средства
В том числе
выделенные
отдельной
строкой в
документах
на приобре-
тение
Став-
ка
нало-
га, %
Сумма
налога
(гр. 5 -
гр. 6 -
гр. 7 х
гр.8)
НДС акциз
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 ВАЗ-21093 15.05 20.05 75000 12500 5682 20 11363,6
2 ВАЗ-21110 23.05 28.05 132000 22000 - 20 22000
  Итого             33363,6

В соответствии с п.72 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 при доукомплектации автомобиля отдельно приобретенным специальным оборудованием до государственной регистрации стоимость дополнительного оборудования и затраты по его установке включаются в налогооблагаемую базу.

Если доукомплектация автомобиля отдельно приобретенным специальным оборудованием произведена после государственной регистрации, стоимость этого оборудования и затраты по его установке не подлежат налогообложению.


Пример 2. Предприятие приобрело легковой автомобиль стоимостью 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб.

До государственной регистрации на него было установлено отдельно приобретенное оборудование стоимостью 24000 руб., в том числе НДС 4000 руб.

Затраты на установку оборудования согласно счету-фактуре 1200 руб., в том числе НДС 200 руб.

Налог на приобретение автотранспортных средств в данном случае исчисляется по установленной ставке исходя из стоимости автомобиля по договору купли-продажи (без НДС), увеличенной на стоимость оборудования (без НДС), и затрат на его установку (без НДС):

24200 руб. [(100000 + 20000 + 1000) х 20 : 100].

В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100000 руб.

на стоимость автомобиля по договору купли-продажи (без НДС);

Д-т сч.19-1 "НДС при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20000 руб.

на сумму НДС;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20000 руб.

на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);

Д-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4000 руб.

на сумму НДС по приобретенному оборудованию;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.07 "Оборудование к установке"

20000 руб.

передача оборудования на установку;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1000 руб.

на стоимость затрат по установке оборудования (без НДС);

Д-т сч.19-1 "НДС при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

200 руб.

НДС по установке;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств"

24200 руб.

на сумму налога на приобретение автотранспортных средств;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения"

145200 руб.

принятие автомобиля к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости 145200 руб. (100000 + 20000 + 1000 + 24200).

Если бы предприятие установило оборудование на зарегистрированный в ГИБДД автомобиль, то сумма налога на приобретение автотранспортных средств составила бы 20000 руб. [(120000 - 20000) х 20 : 100], а его первоначальная стоимость - 141000 руб. (100000 + 20000 + 1000 + 20000).

При приобретении автотранспортных средств за пределами Российской Федерации сумма налога исчисляется от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Законом РФ от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе". Налог уплачивается в рублях по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ на день приобретения автотранспортных средств (п.74, 76 инструкции N 59).

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, датой совершения операции при импорте имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортное имущество. Как правило, момент перехода права собственности от продавца к покупателю оговаривается в контракте.


Пример 3. Предприятие приобрело автомобиль за пределами РФ. Право собственности на автомобиль в соответствии с договором переходит в момент его передачи перевозчику на железнодорожной станции отправителя.

Таможенная стоимость автомобиля, указанная в грузовой таможенной декларации, - 12000 долл. США.

Курс Центрального банка РФ на дату передачи автомобиля перевозчику на железнодорожной станции отправителя - 28,3 руб. за один долл. США.

Таможенная стоимость автомобиля на дату его приобретения (перехода права собственности к импортеру) - 339600 руб. (12000 х 28,3). Сумма налога на приобретение автотранспортных средств, исчисленная от таможенной стоимости автомобиля, составляет 67920 руб. (339600 х 20 : 100).

Предприятия могут приобретать по договору купли-продажи автотранспортные средства, находившиеся в эксплуатации, от других предприятий. Инструкция N 59 не устанавливает специального порядка определения цены подержанных автомобилей в целях налогообложения. При определении облагаемой базы по налогу на приобретение таких автотранспортных средств следует руководствоваться ст.40 НК РФ.

Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.40 приобретение подержанных автомобилей не включено в перечень сделок, покоторым налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам (если договор купли-продажи не заключен между взаимозависимыми лицами). Следовательно, при определении суммы налога на приобретение автотранспортных средств в этом случае следует руководствоваться п.70 инструкции N 59, т.е. установленную ставку налога применять к продажной цене (указанной в договоре купли-продажи) без налога на добавленную стоимость, если его сумма выделена отдельной строкой в первичных и расчетных документах.

Сделки по товарообменным операциям подвергаются проверке на правильность применения цен (п.2. ст.40 НК РФ). Поэтому при приобретении автотранспортных средств по договору мены в целях налогообложения необходимо определять их рыночную цену. При этом следует руководствоваться п.11 ст.40 НК РФ, согласно которому для определения и признания рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки. Кроме того, необходимо учитывать требования п.3 указанной статьи, в соответствии с которыми цены товаров, примененные сторонами сделкам, в целях налогообложения не должны отклоняться от рыночных цен идентичных (однородных) товаров более чем на 20%.

Таким образом, если стоимость автотранспортного средства по договору мены ниже рыночной более чем на 20%, налог на приобретение автотранспортных средств следует исчислять исходя из рыночной цены. При этом рыночная цена уменьшается на сумму НДС, указанную в договоре мены, поскольку она выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах (п.70 инструкции N 59).

При отражении в учете поступления автотранспортных средств по договору мены следует учитывать, что они отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" по стоимости переданных товаров, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п.3.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, в редакции приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету").


Пример 4. Предприятие приобрело по договору мены легковой автомобиль в обмен на продукцию. Обмениваемое имущество по договору признано равноценным. На продажную стоимость автомобиля в соответствии с договором предъявлен счет-фактура на сумму 84000 руб., в том числе НДС 14000 руб., стоимость продукции, переданной в обмен на автомобиль, по ценам реализации (в том числе НДС 14400 руб.) 86400 руб., рыночная стоимость автомобиля 102000 руб.

По условию примера стоимость автомобиля по договору мены ниже рыночной более чем на 20% (102000 : 84000 х 100 - 100 = 21,4), следовательно, налог на приобретение автотранспортных средств определяется исходя из рыночной стоимости автомобиля, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете-фактуре: (102000 - 14000) х 20 : 100 = 17600 руб.

Приобретение автомобиля в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

72000 руб.

стоимость автомобиля, равная стоимости переданной продукции по ценам обычной реализации (без НДС);

Д-т сч.19-1 "НДС при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

14000 руб.

сумма НДС, указанная в счете-фактуре;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств"

17600 руб.

сумма налога на приобретение автотранспортных средств;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения"

89600 руб.

принятие автомобиля к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости 89600 руб. (72000 + 17600).

При приобретении автотранспортных средств по договору лизинга лизингополучатель уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств от продажной цены, указанной в договоре (без налога на добавленную стоимость) (п.70, 75 инструкции N 59).

При этом следует учитывать, что независимо от того, где учитываются транспортные средства - на балансе лизингополучателя или лизингодателя, налог уплачивается в течение пяти дней со дня перехода права собственности на них к лизингополучателю (п.78 инструкции N 59). В соответствии с п.1 ст.11 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Только по окончании срока действия договора и после выплаты всей суммы лизинговых платежей имущество переходит в собственность к лизингополучателю. В этот момент у лизингополучателя возникает обязанность по уплате налога на приобретение автотранспортных средств. Его сумма в общеустановленном порядке включается в первоначальную стоимость автомобиля.

Эта операция в бухгалтерском учете отражается в зависимости от условий договора лизинга следующими записями (п.11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15):

а) если по договору лизинга имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то при его выкупе стоимость автотранспортного средства списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и одновременно делается запись:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч.02 "Износ основных средств", субсч. "Износ собственных основных средств".

Начисленный налог на приобретение автотранспортных средств:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств"

подлежит включению в первоначальную стоимость:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения";

б) если по договору лизинга имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то при его выкупе стоимость автотранспортного средства, а также начисленные амортизационные отчисления отражаются записями:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Арендованное имущество";

Д-т сч.02 "Износ основных средств", субсч. "Износ имущества, сданного в лизинг",

К-т сч.02 "Износ основных средств", субсч. "Износ собственных основных средств".

Увеличение первоначальной стоимости на сумму налога на приобретение автотранспортных средств отражается записью:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения".

После принятия объекта к учету сумма налога на приобретение автотранспортных средств включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг через амортизационные отчисления (п.85, 86 инструкции N 59).

В инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" не предусмотрен порядок определения в целях налогообложения стоимости автотранспортных средств, внесенных в уставный капитал. Поэтому в данном случае следует руководствоваться п.3.3 ПБУ 6/97 "Учет основных средств", согласно которому основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации. Согласованная стоимость должна подтверждаться актом оценки, так как в соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" при оплате неденежными средствами доли участника, номинальная стоимость которой составляет более двухсот установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда, необходимо экспертное заключение независимых оценщиков. Таким образом, при взносе в уставный капитал автотранспортных средств налог на их приобретение рассчитывается по установленной ставке от согласованной стоимости автомобиля.

Если взнос в уставный капитал осуществляет иностранный инвестор, то налог на приобретение автотранспортных средств следует исчислять как по автотранспортным средствам, приобретенным за пределами Российской Федерации, исходя из их таможенной стоимости (п.74 инструкции N 59).

Автотранспортные средства, приобретенные в процессе осуществления совместной деятельности, являются долевой собственностью участников договора простого товарищества (п.2 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н). В соответствии с п.67 инструкции N 59 налог на их приобретение уплачивает каждый из собственников соразмерно доле собственности на эти автотранспортные средства. При этом сумма налога определяется исходя из установленной ставки и стоимости автомобиля, приходящейся на долю участника в соответствии с договором.

При отражении в учете суммы уплаченного налога необходимо учитывать следующее:

- сумма налога относится на увеличение первоначальной стоимости автотранспортного средства через капитальные вложения со списанием на себестоимость через амортизацию в установленном порядке (п.86 инструкции N 59);

- приобретенное в ходе совместной деятельности товарищей имущество отражается в обособленном учете товарища, ведущего общие дела, в сумме фактических затрат на его приобретение. Учет приобретения основных средств ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям (п.8, 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества);

- поступившие от товарищей денежные средства в качестве источников средств для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются в бухгалтерском учете товарища, ведущего общие дела, на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по долгосрочным вложениям" (п.9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества).

Таким образом, начисление налога на приобретение автотранспортных средств в бухгалтерском учете участника договора простого товарищества следует отражать записью:

Д-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".

Товарищ, ведущий общие дела, на основании представленных от других участников сведений (деклараций) о сумме уплаченного в территориальный дорожный фонд налога увеличивает первоначальную стоимость приобретенного автотранспортного средства:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет"Расчеты по долгосрочным вложениям";

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения".


Пример 5. По договору простого товарищества, заключенному между ЗАО "Успех" и ООО "Рассвет", доли их собственности в общем имуществе составляют 60% и 40% соответственно. Ведение общих дел возложено на ЗАО "Успех". В процессе осуществления совместной деятельности приобретен легковой автомобиль стоимостью 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб.

Приобретение основных средств в процессе осуществления совместной деятельности производится за счет дополнительных перечислений денежных средств участников договора простого товарищества в сумме, соответствующей доле их собственности в общем имуществе.

Для приобретения автомобиля участники договора перечисляют на отдельный банковский счет:

ЗАО "Успех" - 72000 руб. (120000 х 60 : 100),

ООО "Рассвет" - 48000 руб. (120000 х 40 : 100).

Участники договора простого товарищества являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств соразмерно доле собственности на автомобиль:

ЗАО "Успех" - 12000 руб. [(72000 - 12000) х 20 : 100],

ООО "Рассвет" - 8000 руб. [(48000 - 8000) х 20 : 100].

Данная операция в бухгалтерском учете ЗАО "Успех" отражается записями:

Д-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

72000 руб.

перечисление денежных средств на отдельный банковский счет для приобретения автомобиля;

Д-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсч. "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств"

12000 руб.

начисление налога на приобретение автотранспортных средств;

Д-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсч. "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

12000 руб.

уплата налога в территориальный дорожный фонд.

Аналогичные записи производятся в учете второго участника договора простого товарищества - ООО "Рассвет".

В обособленном учете ЗАО "Успех" при приобретении автомобиля составляются записи:

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по долгосрочным вложениям"

120000 руб.

поступление денежных средств от участников договора (72000 + 48000);

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100000 руб.

приобретение автомобиля;

Д-т сч.19-1 "НДС при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20000 руб.

на сумму НДС;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

120000 руб.

оплата задолженности перед поставщиком;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения",

К-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по долгосрочным вложениям"

20000 руб.

включение в затраты по приобретению автомобиля налога на приобретение автотранспортных средств, уплаченного участниками договора простого товарищества (12000 + 8000);

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Капитальные вложения"

120000 руб.

принятие автомобиля к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Налог с владельцев транспортных средств установлен статьей 6 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Порядок его исчисления и уплаты регламентируется разделом III инструкции N 59.

Налог уплачивают предприятия, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, подлежащие регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Налог уплачивается ежегодно. Если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором полугодии текущего года, то налог уплачивается в половинном размере независимо от его уплаты прежним владельцем. По выбывшим транспортным средствам налог налогоплательщику не возвращается (п.49, 51, 52 инструкции N 59).

Уплата налога производится не позднее наиболее ранней из следующих дат (если иной срок не установлен законами субъектов Российской Федерации):

- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;

- даты прохождения государственного технического осмотра;

- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения техосмотра.

Ставки налога с владельцев транспортных средств установлены п.49 инструкции N 59, однако законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации имеют право их увеличивать в связи с изменением уровня цен и заработной платы, а также полностью освобождать отдельные категории организаций от уплаты налога. Размер ставки зависит от типа двигателя и марки транспортного средства.

Сумма налога рассчитывается путем умножения ставки на величину мощности двигателя транспортного средства. Если транспортное средство находится в долевой собственности, налог исчисляется и уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле собственности на это транспортное средство (п.47 инструкции N 59).

На исчисленную сумму налога предприятие составляет декларацию по налогу на приобретение транспортных средств (приложение N 3 к инструкции N 59) и представляет ее в налоговый орган, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, один раз в год в срок, установленный для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен налог.

Налог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды. Исчисленные суммы налога отражаются в учете не позднее срока, установленного для его уплаты, и подлежат включению в общехозяйственные расходы, издержки обращения и другие виды расходов (п.63 инструкции N 59).


Пример 6. Предприятие имеет автомобиль ГАЗ-3110 мощностью 100 л. с.

В долевой собственности предприятия имеется автомобиль ВАЗ-21213 мощностью 80 л. с. Доля собственности в соответствии с договором простого товарищества 60%.

10 августа 2000 г. приобретен автомобиль Москвич-214100 мощностью 76 л. с.

Ставки налога с владельцев транспортных средств в месте нахождения предприятия соответствуют ставкам налога, указанным в п.49 инструкции N 59. Дата прохождения государственного технического осмотра - 04.04.2000.

По условию примера налог с владельцев транспортных средств должен быть уплачен в следующие сроки:

по автомобилям ГАЗ-3110 и ВАЗ-21213 - до 04.04.2000,

по автомобилю Москвич-214100 - до 15 августа 2000 г. (поскольку автомобиль подлежит регистрации в течение пяти дней со дня его приобретения).

Сумма налога по автомобилю ГАЗ-3110 равна 200 руб. (100 л. с. х 2 руб.).

По автомобилю ВАЗ-21213, находящемуся в долевой собственности, сумма налога определяется соразмерно доле собственности на автомобиль. Она составляет 96 руб. (80 л. с. х 60 : 100 х 2 руб.).

В апреле на сумму уплаченного налога в бухгалтерском учете предприятия производятся записи:

Д-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсч. "Расчеты с владельцев транспортных средств",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

296 руб. (200 + 96)

перечисление в территориальные дорожные фонды налога;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсч. "Расчеты с владельцев транспортных средств"

200 руб.

начисление налога с владельцев транспортных средств по автомобилю ГАЗ-3110.

Сумма налога по автомобилю, находящемуся в долевой собственности, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, не включается в расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с осуществлением совместной деятельности, также отсутствуют в перечне операционных расходов. Таким образом, сумма налога с владельцев транспортных средств должна быть отражена в составе расходов по обычным видам деятельности в обособленном учете по договору простого товарищества:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения",

К-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по договору простого товарищества"

96 руб.

В учете предприятия-товарища, уплатившего налог, начисление его суммы следует отразить записью:

Д-т сч.74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсч. "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсч. "Расчеты с владельцев транспортных средств"

96 руб.

Автомобиль Москвич-214100 был приобретен во втором полугодии 2000 г., поэтому в соответствии с п.51 инструкции N 59 налог с владельцев транспортных средств уплачивается в половинном размере: 1/2 (76 л. с. х 2 руб.) = 76 руб.

Его сумма подлежит включению в расходы предприятия в августе 2000 г.:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсч. "Расчеты с владельцев транспортных средств"

76 руб.

При заполнении декларации часто возникают затруднения, связанные с определением суммы налога по транспортным средствам, приобретенным во втором полугодии отчетного года, а также находящимся в долевой собственности. На наш взгляд, целесообразно следующее:

- по транспортным средствам, приобретенным во втором полугодии отчетного года, в графе 2 после указания марки автомобиля сделать пометку "Приобретено во втором полугодии", в графе 7 указать ставку налога в размере 1/2 от установленной;

- по транспортным средствам, находящимся в долевой собственности, в графе 2 после указания марки транспортного средства сделать пометку "Долевая собственность", в графе 5 указать долю собственности в транспортном средстве согласно договору простого товарищества (табл. 2).


Таблица 2


Декларация по налогу с владельцев транспортных средств
за 2000 г.



N
п/п
Вид
и марка
транс-
портного
средства
Дата, не поз-
днее которой
налог должен
быть (был)
уплачен
Мощность
двигателя
транспорт-
ного сред-
ства, л.с.
(кВт)
Количес-
тво тран-
спортных
средств
(единиц)
Суммар-
ная, мощ-
ность,
л.с. (кВт)
(гр.4 х
гр.5)
Став-
ка
нало-
га,
руб.
Сумма
нало-
га,
руб.
(гр.6
х
гр.7)
1 2 3 4 5 6 7 8
1. ГАЗ-3110 04.04 100 1 100 2 200

2.
ВАЗ-21213
(долевая
собствен-
ность)

04.04

80

0,6

48

2

96


3.
Москвич-
214100
(приобре-
тено во
втором
полуго-
дии)


15.08


76


1


76


1


76
  Итого           372

Л.И. Малявкина,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел


-------------------------------------------------------------------------

* С 01.01.2001 в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 гл.21 ч.II НК РФ сумма НДС, уплаченная продавцу в составе стоимости легковых автомобилей, подлежит возмещению из бюджета после их принятия на учет.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.