Учет затрат у лизингодателя (Н.Н. Карзаева, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2000 г.)

Учет затрат у лизингодателя


Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга определен приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Согласно п.5 названного приказа затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п. Порядок отражения затрат лизингодателя на счетах бухгалтерского учета представлен в табл.1.


Таблица 1


Бухгалтерские записи у лизингодателя по учету операций лизинга

N
п.п
Дата Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Коррес-
пондирую-
щие счета
Д-т К-т
1. 04.01.2000 Получен кредит банка на приобре-
тение предмета лизинга
28000 (1000$
x 28 руб)
52 92
2. 05.01.2000 Перечислено поставщику в счет оп-
латы предмета лизинга
2800 (1000$
x 28 руб)
61 52
3. 25.01.2000 Оплачены таможенные платежи 1400 76 51
4. 25.01.2000 Оплачен НДС 5600 19 51
5. 30.01.2000 Получен предмет лизинга от пос-
тавщика
29000 (1000$
x 29 руб)
08 60
6. 30.01.2000 Произведена переоценка авансов
выданных
1000 61 80
7. 30.01.2000 Зачтены авансы выданные 29000 60 61
8. 30.01.2000 Учтены таможенные платежи 1400 08 76
9. 31.01.2000 Произведен перерасчет обяза-
тельств перед банком на
31.01.2000
1000 [1000$
(29 - 28)]
80 92
10. 31.01.2000 Оплачено транспортной организации
за доставку предмета лизинга
1200 76 51
11. 31.01.2000 Учтены транспортные расходы по
доставке предмета лизинга
1000 08 76
12. 31.01.2000 Учтен НДС, оплаченный транспорт-
ной организации
200 19 76
13. 31.01.2000 Оплачено организации за монтаж
предмета лизинга
2400 76 51
14. 31.01.2000 Учтены расходы по монтажу предме-
та лизинга
2000 08 76
15. 31.01.2000 Учтен НДС, оплаченный организации
за монтаж предмета лизинга
400 19 76
16. 31.01.2000 Принят к учету предмет лизинга 33400 03-1 08
17. 31.01.2000 Предъявлен бюджету НДС по предме-
ту лизинга, принятому к учету
6200 68 19
18. 31.01.2000 Предмет лизинга передан лизинго-
получателю
33400 03-2 03-1
19. 31.01.2000 Начислены проценты за пользование
кредитными средствами банка
4350 (150$ х
29 руб.)
20 92
20. 15.02.2000 Оплачено организации за обучение
персонала лизингополучателя рабо-
те связанной с предметом лизинга

1200

76

51
21. 29.02.2000 Начислена амортизация предмета
лизинга за месяц(условно)
557 (33400 :
5 : 12)
20 02
22. 29.02.2000 Начислен налог на имущество за
месяц
2760 80 68
23. 29.02.2000 Учтены расходы по обучению персо-
нала лизингополучателя
1000 20 76
24. 29.02.2000 Учтен НДС по расходам, связанным
с обучением персонала лизингопо-
лучателя
200 19 76
25. 29.02.2000 Оплачено страховой организации по
страхованию предмета лизинга
800 76 51
26. 29.02.2000 Учтены расходы по страхованию
предмета лизинга
800 20 76
27. 29.02.2000 Начислены проценты за пользование
кредитными средствами банка
4500 (150$ х
30 руб.)
20 92
28. 29.02.2000 Произведен пересчет обязательств
перед банком по кредитным средст-
вам, полученным в валюте
1000 [1000$
(30 - 29)]
80 92
29. 29.02.2000 Начислена заработная плата 300 20 70
30. 29.02.2000 Произведены отчисления в фонды
страхования
131 20 69
31. 29.02.2000 Начислены лизинговые платежи за
месяц
216000 62 46
32. 29.02.2000 Начислен НДС 3600 46 68
33. 29.02.2000 Списаны затраты 11638 46 20
34. 29.02.2000 Определен финансовый результат 6362 46 80

В соответствии с п.10 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим порядок формирования затрат предприятиями, осуществляющими лизинговую деятельность, исходя из особенностей их расходов.

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение (п.1 ст.27 Закона РФ от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге").

В соответствии со ст.30 Закона РФ от 29.10.98 N 164-ФЗ вознаграждение включает оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки и процент за использование собственных средств лизингодателя.

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) понимаются расходы и затраты (издержки) лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем (п.2 ст.27 Закона РФ от 29.10.98 N 164-ФЗ).

Примерный перечень расходов лизингодателя, которые могут быть отнесены к инвестиционным затратам, установлен в п.2 ст.27 Закона РФ от 29.10.98 N 164-ФЗ. К инвестиционным затратам лизингодателя относятся:

стоимость предмета лизинга;

налог на имущество;

расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга;

расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;

расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга;

расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;

страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором лизинга;

расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);

плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно-платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;

расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;

расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга;

комиссионный сбор торгового агента;

расходы на передачу предмета лизинга;

расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплексного лизинга дополнительных услуг;

иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Перечень является примерным и открытым, поэтому все расходы лизингодателя, не указанные в данном перечне, но непосредственно связанные с приобретением предмета лизинга, могут квалифицироваться как инвестиционные затраты.

Если лизингодатель с целью приобретения предмета лизинга привлекает кредитные средства, то все расходы лизингодателя, связанные с выполнением обязательств по кредитному договору, непосредственно связаны с приобретением предмета лизинга. Исходя из этого расходы, производимые лизингодателем как по выплате процентов по кредитному договору, так и непосредственно по погашению основной суммы долга по договору, являются затратами, связанными с приобретением предмета лизинга, и, следовательно, относятся к инвестиционным затратам.

Если кредит получен в иностранной валюте, то оценка обязательств перед банком в рублях может быть произведена только на день погашения кредита. В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности должен производиться пересчет стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами. Возникающая в результате пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли курсовая разница в общеустановленном порядке согласно п.13 данного положения подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

В силу того, что все затраты лизингодателя по погашению обязательств по кредитному договору относятся к инвестиционным затратам, то и курсовая разница, возникающая при переоценке обязательств, может быть отнесена к инвестиционным затратам. Поэтому порядок учета курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательств по валютному кредиту, полученному с целью приобретения лизингового имущества, по нашему мнению, должен соответствовать порядку учета инвестиционных затрат.

Необходимость изменения принципиальных подходов к формированию информации о затратах лизингодателя обусловлена также наличием таких расходов лизингодателя, которые не могут быть отнесены на счета учета затрат лизингодателя, а должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. К таким расходам, в частности, могут быть отнесены расходы по оплате услуг по договору обучения специалистов лизингополучателя. Расходы на обучение могут включаться в состав затрат только при условии, что они необходимы для обеспечения деятельности организации (п.3 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н), т. е. специалистов, работающих непосредственно в организации, оплачивающей обучение. В случае оплаты обучения специалистов другой организации (лизингополучателя) расходы не могут быть отнесены на счета учета затрат оплачивающей стороны (лизингодателя), так как не связаны с обучением специалистов организации-лизингодателя для осуществления лизинговой деятельности.

Для учета инвестиционных затрат лизингодателем может использоваться счет 32 "Инвестиционные затраты лизингодателя".

Счет 32 "Инвестиционные затраты лизингодателя" может быть предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингодателем. По дебету счета отражаются затраты, которые связаны с приобретением и использованием предмета лизинга, по кредиту счета - списание затрат в момент соотнесения доходов, полученных от лизингополучателя, и расходов, связанных с получением данного дохода, с целью определения финансовых результатов.

Порядок учета затрат лизингодателя на счетах бухгалтерского учета представлен в табл.2.


Таблица 2


Бухгалтерские записи у лизингодателя по учету операций лизинга

N
п.п
Дата Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Коррес-
пондирую-
щие счета
Д-т К-т
1. 04.01.2000 Получен кредит банка на приобре-
тение предмета лизинга
28000 (1000$
x 28 руб)
52 92
2. 05.01.2000 Перечислено поставщику в счет
оплаты предмета лизинга
28000 61 52
3. 25.01.2000 Оплачены таможенные платежи 1400 76 51
4. 25.01.2000 Оплачен НДС 5600 19 51
5. 30.01.2000 Получен предмет лизинга от пос-
тавщика
29000 (1000$
x 29 руб)
08 60
6. 30.01.2000 Произведена переоценка авансов
выданных
1000 [1000$
(29 - 28)]
61 80
7. 30.01.2000 Зачтены авансы выданные 29000 60 61
8. 30.01.2000 Учтены таможенные платежи 1400 08 76
9. 31.01.2000 Произведен перерасчет обяза-
тельств перед банком на
31.01.2000
1000 [1000$
(29 - 28)]
32 92
10. 31.01.2000 Оплачено транспортной организации
за доставку предмета лизинга
1200 76 51
11. 31.01.2000 Учтены транспортные расходы по
доставке предмета лизинга
1000 08 76
12. 31.01.2000 Учтен НДС, оплаченный транспорт-
ной организации
200 19 76
13. 3 .01.2000 Оплачено организации за монтаж
предмета лизинга
2400 76 51
14. 31.01.2000 Учтены расходы по монтажу предме-
та лизинга
2000 08 76
15. 31.01.2000 Учтен НДС, оплаченный организации
за монтаж предмета лизинга
400 19 76
16. 31.01.2000 Принят к учету предмет лизинга 33400 03-1 08
17. 31.01.2000 Предъявлен бюджету НДС по предме-
ту лизинга, принятому к учету
6200 68 19
18. 31.01.2000 Предмет лизинга передан лизинго-
получателю
33400 03-2 03-1
19. 31.01.2000 Начислены проценты за пользование
кредитными средствами банка
4350 (150$ х
29 руб.)
32 92

20.
15.02.2000 Оплачено организации за обучение
персонала лизингополучателя рабо-
те связанной с предметом лизинга

1200

76

51
21. 29.02.2000 Начислена амортизация предмета
лизинга за месяц (условно)
557 (33400 :
5 : 12)
32 02
22. 29.02.2000 Начислен налог на имущество за
месяц
2760 32 68
23. 29.02.2000 Учтены расходы по обучению персо-
нала лизингополучателя
1000 32 76
24. 29.02.2000 Учтен НДС по расходам, связанным
с обучением персонала лизингопо-
лучателя
200 19 76
25. 29.02.2000 Оплачено страховой организации по
страхованию предмета лизинга
800 76 51
26. 29.02.2000 Учтены расходы по страхованию
предмета лизинга
800 32 76
27. 29.02.2000 Начислены проценты за пользование
кредитными средствами банка
4500 (150$ х
30 руб.)
32 92
28. 29.02.2000 Произведен пересчет обязательств
перед банком по кредитным средст-
вам, полученным в валюте
1000 [1000$
(30 - 29)]
32 92
29. 29.02.2000 Начислена заработная плата 300 20 70
30. 29.02.2000 Произведены отчисления в фонды
страхования
131 20 69
31. 29.02.2000 Начислены лизинговые платежи за
месяц
21600 62 46
32. 29.02.2000 Начислен НДС 3600 46 68
33. 29.02.2000 Списаны затраты 431 46 20
34. 29.02.2000 Списаны инвестиционные затраты   46 32
35. 29.02.2000 Определен финансовый результат 6362 46 80

Как видно из табл.2, финансовый результат деятельности лизингодателя в случае применения счета 32 "Инвестиционные затраты лизингодателя" в конечном итоге не изменится и составит 1602 руб. Однако положительным моментом применения счета 32 "Инвестиционные затраты лизингодателя" будет адекватное формирование информации о затратах лизингодателя в разрезе расходов с инвестициями, возмещаемыми лизингополучателем, затратами лизингодателя на осуществление деятельности, прибылями и убытками, связанными с предметом лизинга и осуществлением деятельности предприятия (в частности, курсовые разницы, налог на имущество и т.д.) (табл.3).


Таблица 3


Оценка показателей затрат лизингодателя по двум вариантам
учета затрат


(руб.)

Затраты лизингодателя Оценка затрат в зависимости от варианта учета
затрат лизингодателя
с применением счета 32
"Инвестиционные затра-
ты лизингодателя"
без применения счета 32
"Инвестиционные затраты
лизингодателя"
Инвестиционные затраты
лизингодателя
15967 -
Затраты на осуществление
деятельности
11638 431
Внереализационные расхо-
ды
4760 -
Балансовая прибыль 1602 1602

Н.Н. Карзаева,

зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт"


"Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2000 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение