• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Ошибок можно избежать... (М. Киселев, "Финансовая газета", N 13, март 2001 г.)

Ошибок можно избежать...


Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)


Ситуация. Предприятие взяло кредит в банке под приобретение оборудования. Проценты по кредиту были списаны на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правовое регулирование. В соответствии с п.п."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (далее - Положение о составе затрат), расходы, связанные с приобретением основных средств (ОС), не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п.3.2 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н, организации вправе включать в первоначальную стоимость ОС затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе проценты за пользование банковским кредитом, взятым на эти цели. Отметим, что стоимость ОС, в соответствии с которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п.3.6 ПБУ 6/97 не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением о составе затрат.

Поэтому затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом, взятым на приобретение ОС, включаются в их первоначальную стоимость, если они оплачены до момента принятия объектов к учету по счету 01.

Если же проценты за пользование банковским кредитом оплачены после принятия к учету ОС, то соответствующие затраты рассматриваются согласно п.11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, как операционные расходы и учитываются в соответствии с п.15 ПБУ 10/99 на счете 80 "Прибыли и убытки" (счете 91 "Прочие доходы и расходы" по новому Плану счетов*(1)) с корректировкой для целей налогообложения.

Возможные санкции за нарушение установленного порядка. В случае обнаружения налоговым инспектором необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль с предприятия могут быть взысканы:

неуплаченная сумма налога на прибыль;

штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ);

пеня за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (ст.75 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства.

Дебет 08, Кредит 92 - отнесены начисленные проценты по кредиту на увеличение стоимости основного средства;

Дебет 92, Кредит 51 - произведена оплата начисленных процентов.

Что делать, если нарушение состоялось.

1. Если указанное нарушение выявлено предприятием самостоятельно в течение отчетного года, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 20, 26, ...., 44, Кредит 90, 92 (66, 67 *(2)) - произведена исправительная (сторнировочная) запись по счетам учета затрат на сумму процентов по кредиту, необоснованно отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг);

Дебет 46 (90), Кредит 20, 26, 44 - сторнирована сумма процентов за кредит, неправомерно списанная на реализацию;

Дебет 46 (90), Кредит 80 (91) - скорректирован финансовый результат от данной операции;

Дебет 80 (91), Кредит 90, 92 (66, 67) - отнесена сумма процентов по кредиту на счет 80 (91) с дальнейшей корректировкой налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется в приложении N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Дебет 81 (99), Кредит 68 - доначислена сумма налога на прибыль.

2. Если искажение себестоимости продукции (работ, услуг) выявлено предприятием самостоятельно в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 88 (84), Кредит 80 (91) - восстановлена балансовая прибыль на сумму процентов по кредиту, необоснованно отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг);

Дебет 81 (99), Кредит 68 - начислена сумма налога на прибыль;

Дебет 81 (99), Кредит 68 - начислены пени за несвоевременную уплату налогов.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п.1 ст.54 НК РФ при обнаружении каких-либо ошибок при исчислении налогооблагаемой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, то перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Исходя из изложенного предприятие обязано предоставить в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на прибыль за период, в течение которого были выявлены нарушения.

Сумма налога на прибыль, доначисленная по результатам исправлений в бухгалтерском учете предприятия, подлежит зачислению в соответствующий бюджет:

Дебет 68, Кредит 51.

3. Если данное нарушение выявлено по итогам проведения налоговой проверки, то в адрес предприятия руководителем налогового органа выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании этого решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Дебет 88 (84), Кредит 80 - восстановлена балансовая прибыль на сумму процентов по кредиту, необоснованно отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг);

Дебет 81 (99), Кредит 68 - начислена сумма недоимки по налогу на прибыль;

Дебет 81 (99), Кредит 68 - начислены пени за несвоевременную уплату налогов;

Дебет 81 (99), Кредит 68 - начислена сумма штрафа в размере 20% суммы доначисленного налога на прибыль.


Учет валютных операций


Ситуация 1. Организация заключила с иностранным поставщиком договор на поставку импортного оборудования на условиях СIP. В договоре на приобретение импортного оборудования момент перехода права собственности от продавца к покупателю не предусмотрен. В бухгалтерском учете организации оприходование импортного оборудования осуществлялось по курсу на дату составления ГТД. Предположим, что договорная стоимость импортного оборудования составляет 1000 долл. США; курс доллара США на дату составления ГТД - 27 руб. за 1 долл., на дату составления товарно-транспортной накладной (на дату перехода права собственности) - 25 руб. за 1 долл.

Правовое регулирование. В соответствии с условиями представленных к проверке внешнеэкономических контрактов организация получает товарно-материальные ценности на условиях CIP. Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, датой совершения импортной операции для определения рублевого эквивалента стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, является дата перехода права собственности к импортеру.

В соответствии со ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Статьей 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Отметим, что в соответствии со ст.211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Исходя из положений Международных правил толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС-00" при продаже на условиях CIР риск случайной гибели или случайного повреждения товара и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара перевозчику, возлагаются на покупателя.

Таким образом, стоимость поступающих на условиях CIР товарно-материальных ценностей должна быть исчислена исходя из курса Банка России, установленного на дату принятия импортного товара к перевозке согласно транспортным документам.

В результате неправильного применения курса иностранной валюты по отношению к рублю в бухгалтерском учете организации искажена стоимость импортного оборудования, что в свою очередь привело к:

искажению базы для исчисления налога на имущество организации;

неправильному определению курсовых разниц при переоценке задолженности, выраженной в иностранной валюте;

искажению базы для исчисления налога на прибыль.

Возможные санкции за нарушение действующего законодательства. При обнаружении в ходе налоговой проверки необоснованного занижения налоговой базы по налогу на имущество и по налогу на прибыль к предприятию могут быть предъявлены требования о взыскании:

неуплаченной суммы налога на прибыль, налога на имущество;

штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога (ст.122 НК РФ);

пени за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (ст.75 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете организации данную операцию следовало отразить следующим образом:

Дебет 08, Кредит 60 - 25 000 руб. (1000 долл. х 25 руб./долл.) - произведены капитальные вложения,

Дебет 01, Кредит 08 - 25 000 руб. - оприходованы основные средства.

Сумма задолженности в сумме 1000 долл., учитываемая на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовая разница по счету 60 отражается в учете записью:

по старому Плану счетов:

Дебет 60 (80), Кредит 80 (60);

по новому Плану счетов:

Дебет 60 (91), Кредит 91 (60).

Что делать, если нарушение состоялось.

1. Произвести перерасчет стоимости импортного оборудования и сделать исправительные записи, корректирующие стоимость оприходованного оборудования в сторону увеличения или уменьшения (сторно) на сумму разницы, возникающей между рублевыми оценками стоимости оборудования на дату оформления таможенной декларации и дату перехода права собственности (составления товарно-транспортной накладной).

В бухгалтерском учете организации после обнаружения бухгалтерской ошибки делаются следующие исправительные записи:

Дебет 08, Кредит 60 - -2000 руб. - сторнирована сумма разницы между рублевыми оценками стоимости оборудования по курсу Банка России на дату оформления ГТД и на дату перехода права собственности;

Дебет 01, Кредит 08 - -2000 руб. - сторнирована сумма, неправильно отнесенная на стоимость основного средства.

2. Произвести перерасчет налога на имущество, излишне начисленного в результате неверного исчисления рублевой оценки стоимости оборудования:

Дебет 68/налог на имущество, Кредит 80 (91).

3. Произвести доначисление налога на прибыль:

осуществить перерасчет налога на имущество;

осуществить перерасчет курсовых разниц;

осуществить перерасчет налога на прибыль;

предоставить в налоговые органы уточненные расчеты за каждый отчетный период (квартал).


Ситуация 2. Предприятие-резидент (гостиница) получило от иностранных организаций платежи в иностранной валюте за услуги, предоставленные физическим лицам - нерезидентам.

Правовое регулирование. В соответствии с Положением Банка России от 15.08.97 г. N 503 "О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)" с 10 октября 1997 г. все расчеты между юридическими лицами и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) за реализуемые последним на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) осуществляются исключительно в рублях. Расчеты в иностранной валюте за услуги, реализуемые физическим лицам на территории Российской Федерации, запрещены. Положением при расчетах за услуги допускается использование банковских платежных карт международных и российских систем, обеспечением которых являются валютные счета.

При использовании на территории Российской Федерации в расчетах банковских платежных карт средства в иностранной валюте, поступающие от банков-нерезидентов, в полном объеме должны быть проданы на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки. Полученные от продажи иностранной валюты средства в рублях подлежат зачислению на расчетный счет юридического лица в счет оплаты реализуемых физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Таким образом, действующий порядок предусматривает стопроцентную продажу валютной выручки от реализации услуг физическим лицам на территории Российской Федерации. Валютная выручка, поступающая в пользу предприятия-резидента (гостиницы) на счет в уполномоченном банке, по существу, представляет собой перечисляемую иностранными предприятиями по поручению физических лиц плату за гостиничные услуги, оказанные на территории Российской Федерации физическим лицам.

Согласно разъяснениям Департамента валютного регулирования и валютного контроля Банка России, опубликованным в "Вестнике Банка России" от 19.08.97 г. N 54, коммерческие операции, связанные с оказанием услуг резидентом нерезиденту на территории Российской Федерации, не являются экспортными. Расчеты в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами за услуги, оказанные на территории Российской Федерации, не относятся к текущим валютным операциям и могут осуществляться только с разрешения Банка России, если иное не установлено нормативными документами Банка России.

Нарушение. Статьи 1, 6, 14 Закона Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

Штрафные санкции. Сделки, предусматривающие получение иностранной валюты от предприятий-нерезидентов в оплату услуг, предоставленных на территории Российской Федерации физическим лицам-нерезидентам, на основании статей 1, 6, 14 Закона N 3615-1 могут быть признаны недействительными, а все полученные по таким сделкам средства подлежат взысканию в доход государства.


Общие вопросы


Ситуация. В соответствии с учредительным договором учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал ОС. В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом:

Дебет 08, Кредит 75 - отражена сумма взноса в уставный капитал;

Дебет 19, Кредит 75 - отражена сумма НДС, приходящегося на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Правовое регулирование. В соответствии с положениями части второй НК РФ (глава 21 "Налог на добавленную стоимость") организация имеет право принять в зачет НДС при наличии следующих условий:

у покупателя имеется счет-фактура, выставляемый продавцом (ст.168, 169, 171);

имущество было фактически оплачено (ст.168, 171);

имущество используется в производственных целях (ст.171).

Согласно ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). В нашем случае предприятие не приобретает имущество, а получает его в качестве вклада в уставный капитал. Эта операция согласно п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией, и, следовательно, в соответствии со ст.168 по этой операции не может быть выставлен счет-фактура. Несоблюдение установленных требований законодательства приведет к необоснованному занижению НДС при расчетах с бюджетом.

Возможные санкции за нарушение законодательства. При обнаружении в ходе налоговой проверки необоснованного занижения налоговой базы по НДС к организации могут быть предъявлены требования о взыскании, аналогичные указанным при рассмотрении ситуации 1 в разделе "Учет валютных операций".

Что делать, если нарушение состоялось.

1. Внести исправления в бухгалтерский учет:

Дебет 19, Кредит 75 - сторнировано, НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 08, Кредит 75 - доначислена сумма по имуществу.

2. Сдать уточненный расчет по НДС.


М. Киселев,

к.э.н.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

*(2) Здесь и далее в скобках указаны номера счетов в соответствии с новым Планом счетов.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.