Новая отчетность по налогу на доходы физических лиц (О.В.Чикишева, "Российский налоговый курьер", N 2, февраль 2001 г.)

Новая отчетность по налогу на доходы физических лиц*


В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и одновременно утратил силу Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1).

Статьей 226 НК РФ определено, что налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица-налогоплательщики получают доходы, подлежащие налогообложению у источника их выплаты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы физических лиц (далее - налог).

Согласно ст.230 НК РФ учет доходов, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, налоговые агенты обязаны вести по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России).

Помимо обеспечения персонального учета доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику, ст.230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность ежегодного представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов, а также выдачи физическим лицам по их заявлениям справок о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС России.

Кроме того, ст.226 НК РФ установлена обязанность налогового агента при невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Предусмотренные главой 23 НК РФ формы ведения налогового учета и представления соответствующих сведений налоговым органам и налогоплательщикам утверждены приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", зарегистрированным Минюстом России.

Названный приказ и утвержденные им формы налоговой отчетности вступают в силу с 1 января 2001 г. В связи с этим налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, выплаченных после 1 января 2001 г., подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".

Сведения о доходах физических лиц, полученных в 2001 г., должны представляться в налоговые органы и выдаваться физическим лицам-налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 г.". По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2001 г.


Форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц"


Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Карточка заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст.217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п.1 ст.217:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие при рождении и при усыновлении ребенка;

- пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п.2 ст.217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п.3 ст.217, и так далее. Также не отражаются в Налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст.213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст.217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.

В Налоговой карточке не отражаются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Карточки на работников обособленных структурных подразделений российских организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, ведутся организацией - налоговым агентом по месту начисления дохода работникам этих подразделений.

Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации заводят Налоговые карточки для учета доходов физических лиц, выплачиваемых через такое представительство на территории Российской Федерации.

Порядок заполнения Налоговой карточки подробно изложен в приложении к форме N 1-НДФЛ, содержащем пояснения по каждому из восьми разделов карточки.

Первые два раздела содержат необходимую справочную информацию о налоговом агенте и налогоплательщике и заполняются на основании соответствующих документов, в том числе удостоверяющих личность налогоплательщика и подтверждающих его статус налогового резидента.

При определении статуса налогоплательщика следует иметь в виду, что граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода с последующим уточнением исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом, временно пребывающим на территории Российской Федерации, трудовых отношений и выезде его за пределы Российской Федерации налоговым агентом производится перерасчет налога по ставке 30% со всей суммы полученного дохода без предоставления каких-либо налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ в случае, если период фактического нахождения такого лица на территории Российской Федерации в отчетном календарном году составляет менее 183 дней.

Заполнение разделов III, IV и V карточки, содержащих расчет налоговой базы по видам доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, производится организациями - налоговыми агентами на основе данных регистров бухгалтерского учета, отражающих совершение соответствующей хозяйственной операции, в результате которой налогоплательщику был начислен доход, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты исчисляют налоговую базу на основе своих данных по учету доходов и расходов и хозяйственных операций, осуществляемому в порядке, согласованном с налоговыми органами.

Удержание исчисленной суммы налога с начисленных доходов производится налоговыми агентами непосредственно из таких доходов при их фактической выплате.

Налоговые агенты, являющиеся работодателями, вправе по заявлению физического лица, которое может быть подано по его выбору одному из работодателей, при определении налоговой базы по доходам, облагаемым налогом по ставке 13%, предоставлять стандартные налоговые вычеты на работника и каждого его ребенка, установленные ст.218 НК РФ. Сумма таких стандартных вычетов учитывается при заполнении раздела III карточки.

В случае осуществления налоговыми агентами выплат по договорам гражданско-правового характера, облагаемых налогом у источника выплаты по ставке 13%, сумма выплачиваемого вознаграждения может быть уменьшена на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст.221 НК РФ. Эти вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по таким договорам. Если налоговый агент выплачивает авторские вознаграждения, расходы могут учитываться по нормативам затрат, приведенным в ст.221 НК РФ. Сумма таких предоставленных налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов также отражается при заполнении раздела III Налоговой карточки.

Социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные статьями 219 и 220 НК РФ, предоставляемые налогоплательщикам в связи с направлением части своих доходов на благотворительность, учебу, лечение, приобретение жилого дома или квартиры, могут быть получены только на основании заявления налогоплательщика и его декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В связи с чем при заполнении Налоговой карточки и исчислении налога источником выплаты дохода социальные и имущественные налоговые вычеты не предоставляются, в том числе тем работникам, которые в 2000 г. пользовались льготой в связи с осуществлением строительства (приобретения) жилья, и полностью ее по состоянию на 1 января 2001 г. не использовали.

Сумма задолженности по другим доходам, кроме заработной платы, начисленным налогоплательщику в отчетном периоде, фактически не выплаченным (не перечисленным, не переданным) налогоплательщику в этом периоде, при расчете общей суммы налога по итогам календарного года из налоговой базы этого года исключаются.

Соответственно корректируется исчисленная по начислению сумма налога. В таком случае удержанный налог должен соответствовать исчисленной сумме платежа, либо, в случае выплаты дохода только в натуральной форме, исчисленный налог может быть передан на взыскание в налоговый орган.

В ином порядке в целях налогообложения учитывается задолженность по заработной плате, образовавшаяся после введения в действие части второй НК РФ.

Так, в соответствии с положениями ст.223 НК РФ, суммы заработной платы, начисленные в 2001 г., независимо от даты их фактической выплаты учитываются как доходы, полученные налогоплательщиком в последний день месяца, за который произведено их начисление.

Например, заработная плата за февраль, выплаченная в апреле, при заполнении раздела III карточки учитывается в поле "Февраль", и соответственно принимается в расчет налоговой базы, полученной за январь-февраль. Сумма налога, исчисленного с такой заработной платы, должна удерживаться при ее фактической выплате, то есть в апреле месяце. Если задолженность по зарплате будет переходить на 2002 г., сумма налога, исчисленного с невыплаченной заработной платы, образовавшаяся на конец года, должна указываться в поле "Перенесено в налоговую карточку следующего года\Долг по налогу за налогоплательщиком".

В Налоговой карточке следующего года такая переходящая задолженность отражается в поле "На начало налогового периода\Долг по налогу за налогоплательщиком". Удержание налога производится по мере выплаты задолженности по зарплате. Удержанная сумма налога отражается в Налоговой карточке отчетного года, в котором произведено такое удержание.

Что касается задолженности по зарплате, образовавшейся до 1 января 2001 г., такие выплачиваемые в 2001 г. суммы в общеустановленном порядке учитываются при расчете налоговой базы и налога в разделе III Налоговой карточки.

При заполнении формы N 1-НДФЛ следует обратить внимание на правильное применение кодов, присвоенных видам доходов, получаемых налогоплательщиком начиная с января месяца 2001 г. Справочник "Виды доходов", приведенный в разделе II приложения к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ, утвержден в новой редакции, излагающей наименование видов доходов применительно к их группировке, данной в соответствующих статьях главы 23 НК РФ.

Например, при расчете налоговой базы в 2001 г. суммы, выплачиваемые по больничным листам, следует указывать в Налоговых карточках (раздел III) и в Справках о доходах за 2001 г. (раздел II.I) по коду 2300, а сумма заработной платы будет записываться по коду 2000. Эти же выплаты в 2000 г. указывались по одному коду 0200.

Хотелось бы обратить внимание на особый порядок отражения в новой Налоговой карточке и Справке о доходах сумм, выплаченных физическим лицам в 2001 г. от продажи имущества, находившегося в их собственности, если такие лица являются налоговыми резидентами и вправе воспользоваться имущественным вычетом, установленным пп.1 п.1 ст.220 НК РФ. Имущественный вычет по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, может быть получен только на основании письменного заявления и декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика. Налоговые агенты, выплачивающие физическим лицам соответствующие доходы от продажи их имущества, определение налоговой базы для целей исчисления и удержания налога на доходы не производят. Вся сумма произведенной выплаты независимо от ее размера указывается при заполнении раздела VII Налоговой карточки и раздела IV листа 2 Справки о доходах. При заполнении других разделов карточки названные суммы не отражаются.

В случае выплаты дохода от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу-нерезиденту, со всей суммы начисленного дохода производится исчисление и удержание налога по ставке 30% с отражением произведенной операции в разделе III Налоговой карточки.


Форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год"


Сведения о доходах физических лиц, полученных за 2000 г., облагаемых подоходным налогом в соответствии с Законом N 1998-1, должны представляться налоговыми агентами по форме, предусмотренной в приложении N 3 "Справка о доходах физического лица" к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 (далее - Инструкция N 35) на бумажных или магнитных носителях не позднее 1 марта 2001 г.

С формой N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год" налоговые агенты начинают работать по доходам, выплаченным в 2001 г. и подлежащим налогообложению в соответствии с частью второй НК РФ.

Форма N 2-НДФЛ используется в трех случаях:

- при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период 2001 г.;

- при выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о доходах, полученных в 2001 г.;

- при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика.

Сведения в налоговые органы по форме N 2-НДФЛ впервые будут представляться налоговыми агентами о доходах физических лиц, полученных за 2001 г., не позднее 1 апреля 2002 г.

При получении физическими лицами в течение 2001 г. дохода по прежнему месту работы, с которого эти лица уволились также в 2001 г., к 1 апреля 2002 г. налоговым агентом представляется одна справка об общей сумме дохода, исчисленного и удержанного налога.

Сведения по форме N 2-НДФЛ заполняются в порядке, изложенном в приложении к этой форме, на основе данных Налоговых карточек формы N 1-НДФЛ.

Налоговые агенты отражают в справках всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной, натуральной форме, либо в виде материальной выгоды, сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов, сумму исчисленного и удержанного налога, сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетами за прошлые налоговые периоды, сумму налога, переданную на взыскание в налоговый орган. В справках также указываются суммы дохода, по которым п.28 ст.217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2000 руб., с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если физическое лицо в течение налогового периода получило от налогового агента более чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2000 руб. (установлено 5 видов таких доходов), в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был получен.

В листе 2 справки также указываются суммы, выплаченные физическим лицам - налоговым резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности.

Технология представления сведений по форме N 2-НДФЛ на бумажных или магнитных носителях аналогична порядку подачи упомянутых сведений о доходах физических лиц по форме N 3 и включает помимо сведений составление сопроводительных реестров, также оформление приема сведений соответствующими протоколами.

Вместе с тем с учетом положений ст.230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных в 2001 г. доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

С 2001 г. не производится представление промежуточных сведений о доходах физических лиц, выплаченных не по месту основной работы, представляемых ранее во исполнение положений п.5 ст.20 Закона N 1998-1 ежеквартально нарастающим итогом с начала года не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Начиная с 2001 г. налоговым органам предоставлено право в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организации разрешать представление сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, свыше 10 человек. Ранее такое право было закреплено за органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

Помимо представления соответствующих сведений в налоговые органы по окончании 2001 г. по этой же форме N 2-НДФЛ налоговые агенты начиная с доходов, полученных в 2001 г., будут выдавать по заявлениям физических лиц справки о полученных доходах и удержанных суммах налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных налоговых вычетов по окончании 2001 г.

Организации и индивидуальные предприниматели - налоговые агенты, не имеющие возможности удержать налог с фактически выплаченных (выданных в натуральной форме) доходов физических лиц в 2001 г., могут передавать на взыскание в налоговый орган суммы образовавшейся задолженности по налогу за налогоплательщиком по форме N 2-НДФЛ на бумажном носителе. Представление сведений о сумме задолженности должно производиться в месячный срок с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Налоговые органы на основании полученных сведений обязаны направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Одновременно обращаем внимание, что главой 23 НК РФ не предусмотрена такая форма налогового администрирования, как представление предприятиями, организациями и учреждениями налоговым органам сводных отчетов об итоговых суммах выплаченных доходов и удержанного налога. Поэтому отчет, приведенный в приложении N 8 к Инструкции N 35, представляется налоговыми агентами в последний раз по доходам за 2000 г. не позднее 1 апреля 2001 г.


О.В.Чикишева,

советник налоговой службы I ранга


"Российский налоговый курьер", N 2, 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

* Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц и порядок их заполнения даны во вкладке этого номера журнала.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение