Оплата труда в 2001 году как центр затрат в управленческом учете организации (В.Ю. Балыков, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 23, декабрь 2000 г.)

Оплата труда в 2001 году как центр затрат
в управленческом учете организации


В 2001 г. вступает в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации - руководителей и бухгалтеров ожидает немало сюрпризов при начислении заработной платы, удержании налога на доходы, начислении платежей во внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. это называется "единый социальный налог, уплачиваемый четырьмя платежными поручениями"). Стремление законодателя принципиально изменить налогообложение физических лиц неизбежно ведет к многочисленным вопросам и, возможно, ошибкам бухгалтеров. Руководителей же организаций ждет превращение участка расчета заработной платы в объект управленческого учета.

Политика руководства организации в отношении начисления заработной платы - один из важнейших показателей в вопросе привлечения инвестиций. Организация может правильно построить свой бизнес, выбрать оптимальные источники финансирования, снизить стоимость заемных средств. Оценка экономической эффективности работы персонала, подразделений бухгалтерии помогает осуществить выбор оптимальной цены размещаемых акций и объема эмиссии.

Принятая часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации принципиально меняет традиционные подходы к расчетам заработной платы и ориентирует руководителя на решение вопроса уже не с бухгалтерской, а с управленческой точки зрения.

Ключевыми понятиями управленческого учета являются: центры затрат (прибыли, инвестиций), калькуляция затрат, группировка данных в логической последовательности для определения наилучшего решения.

Цель стратегического (долгосрочного, перспективного) управленческого учета - обеспечение выживаемости организации и "отслеживание" движения к намеченной цели развития.

Оперативный (краткосрочный) управленческий учет предназначен для создания системы управления для достижения текущих целей, а также для принятия своевременных решений по оптимизации соотношения затраты - прибыль.

Одним из важнейших центров затрат всегда считалась заработная плата персонала, а также затраты, непосредственно с ней связанные. Это и отчисления в социальные фонды, и работа расчетной группы, и программное обеспечение, и штрафные санкции проверяющих организаций, включая налоговую инспекцию, ПФР и др.


Методологические особенности начисления
заработной платы в 2001 г.


Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации написана достаточно тяжелым языком и сложна для восприятия. Понять некоторые абзацы с первого раза - большая удача. При этом незнание (непонимание) закона не освобождает от ответственности.

Первое, с чем сталкивается бухгалтер в начале года, - это перенос остатков по счетам и ввод переходящей информации: список сотрудников, льготы, индивидуальные особенности начисления.

С 2001 г. блок исходных данных формируется не так, как ранее, а привычный алгоритм расчета вообще изменяется.

Представим таблицу некоторых изменений.


  Было Стало
1.Расчет суммы
к выдаче
Начислено - 1% (ПФР) - по-
доходный налог по прогрес-
сивной шкале = сумма к вы-
даче
Начислено - подоходный налог
по фиксированной ставке 13%
= сумма к выдаче
2.Расчет обла-
гаемого до-
хода
Валовой доход - вычеты,
кратные ММРОТ - льгота за-
стройщикам (5000 ММРОТ)
в течение 3 лет = облагае-
мый доход
Валовой доход - вычеты (400
руб. + 300 руб. на каждого
ребенка) до достижения дохо-
да в 20 000 руб - призы, по-
дарки, материальная помощь,
медикаменты ( по 2000 руб.)
= облагаемый доход
3.Начисления в
социальные
фонды
28% (ПФР) + 3,4% (МФОМС) +
0,2% (ФФОМС) + 5,4% (ФСС) +
0,3% (ФСС) + 1,5% (ФЗ) =
38,8% - начисление по орга-
низации в целом
Единый социальный налог: 28%
(ПФР) + 3,4% (МФОМС) + 0,2%
(ФФОМС) + 4% (ФСС) = 35,6%
либо регрессивная шкала (для
каждого фонда своя) - начис-
ление по каждому работнику
индивидуально + 0,3% (ФСС -
- "травматизм")

Прежде чем приступить к начислениям заработной платы за январь 2001 г., бухгалтеру необходимо выяснить следующее: имеет ли данная организация право использовать регрессивную шкалу единого социального налога. Решать этот вопрос рекомендуем в следующем порядке:

отсортировать список работников по признаку увеличения доходов, полученных за вторую половину 2000 г.;

если было меньше 30 работников, исключить из дальнейшего расчета 30% самых высокооплачиваемых, если больше 30 - исключить 10%, а по оставшимся рассчитать среднюю заработную плату;

если полученная цифра (в среднем на одного оставшегося) больше чем 25 000 руб. (в примере 1 - 62 500 руб.), то казалось бы, что регрессивную шкалу при начислении зарплаты за январь применить можно.


Пример 1


                                                                (руб.)
Начислено всего с июля
по декабрь 2000 г.
Отсортированный список
на конец 2000 г.
1. Арлазоров 70 000 Броневицкая 30 000
2. Броневицкая 30 000 Дубовицкая 50 000
3. Винокур 100 000 Арлазоров 70 000
4. Дубовицкая 50 000 Винокур 100 000
5. Макаревич 200 000 Ярмольник 150 000
6. Ярмольник 150 000 Макаревич 200 000
  Итого 600 000 Итого 250 000
  Среднее 62 500

Однако право на применение регрессивной шкалы по результатам 2000 г. еще не означает возможности реально применить ее при расчете за январь 2001 г.

Если среднее начисление по 70 (90)% сотрудников за январь 2001 г. (механизм расчета аналогичен описанному) меньше 4200 руб. в среднем на одного оставшегося в списке для расчета (в примере 2 - 3500 руб.), право на регрессивную шкалу утрачивается до тех пор, пока доходы с начала года не составят 100 000 руб. в среднем на одного сотрудника по 70 (90)%-ной выборке.


Пример 2


                                                                 (руб.)
Начислено всего за январь 2000 г. Отсортированный список за январь 2000 г
1 Арлазоров 4 000 Броневицкая 2 500
2 Броневицкая 2 500 Дубовицкая 3 000
3 Винокур 4 500 Арлазоров 4 000
4 Дубовицкая 3 000 Винокур 4 500
5 Макаревич 20 000 Ярмольник 15 000
6 Ярмольник 15 000 Макаревич 20 000
  Итого 49 000 Итого 14 000
  Среднее 3 500

Предположим, что в феврале 2001 г. сотрудники хорошо поработали (например, дали концерт) и их доходы с начала года резко возросли. В этом случае право на применение регрессивной шкалы честно заработано. В примере 3 средняя величина дохода - 107 500 руб. (больше 100 000 руб.)


Пример 3


                                                            (руб.)
Начислено всего за январь - февраль
2000 г.
Отсортированный список за февраль
2000 г.
1 Арлазоров 120 000 Броневицкая 80 000
2 Броневицкая 80 000 Дубовицкая 100 000
3 Винокур 130 000 Арлазоров 120 000
4 Дубовицкая 100 000 Винокур 130 000
5 Макаревич 200 000 Ярмольник 200 000
6 Ярмольник 200 000 Макаревич 200 000
  Итого 830 000 Итого 430 000
  Среднее 107 500

Вместе с тем в марте 2001 г. была начислена заработная плата 90 помощникам, ассистентам, рабочим сцены и другим работникам по 4000 руб. на человека. Картина приобретает несколько иной вид. Право на регрессивную шкалу утрачивается. В примере 4 среднее значение - 4000 руб. (меньше 4200 руб.). И так далее.


Пример 4


                                                                  (руб.)
Начислено всего за январь - март
2000 г.
Отсортированный список
за март 2000 г
1 Арлазоров 120 000 Иванов 4 000
2 Броневицкая 80 000 Петров 4 000
3 Винокур 130 000 Сидоров 4 000
4 Дубовицкая 100 000 ... ...
5 Макаревич 200 000 Броневицкая 80 000
6 Ярмольник 200 000 Дубовицкая 100 000
  ... ... ... ...
  ... ... Арлазоров 120 000
94 Иванов 4 000 Винокур 130 000
95 Петров 4 000 Ярмольник 200 000
96 Сидоров 4 000 Макаревич 200 000
  Итого 1 190 000 Итого 360 000
  Среднее 4 000

Сейчас сложно сказать, насколько трудно будет бухгалтерам и проверяющим разобраться во всех тонкостях данного вопроса.


Что будет происходить с подоходным налогом
(налогом на доходы физических лиц)?


С 2001 г. устанавливаются новые виды льгот. Это социальные и имущественные налоговые вычеты. Так, льгота в связи со строительством либо приобретением дома или квартиры (вычет с кодом 42), предоставлявшаяся с начала 90-х годов по месту начисления заработной платы, в таком виде с 2001 г. применяться не будет. Теперь налогооблагаемую базу при начислении заработной платы уменьшать нельзя, налог в течение года уплачивается ежемесячно по ставке 13%.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Обязательным условием получения данной льготы является наличие соответствующих подтверждающих документов.

Суммарный размер льготы, т.е. сумма, на которую может быть уменьшен налогооблагаемый доход за все время строительства, - не более 600 000 руб.

Так же обстоит дело и с социальными вычетами: 25 000 руб. в год на обучение и 25 000 руб. - на лечение.

Отдельный вопрос - индивидуальное начисление единого социального налога по каждому сотруднику и зависимость этого начисления от ситуации по организации в целом. Если индивидуальное начисление социального налога подразумевает и индивидуальные накопления на личном пенсионном счете сотрудника, делаем вывод: чем лучше организации (право на регрессивную шкалу), тем хуже работникам - потенциальным пенсионерам.

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на следующие сложные моменты начисления заработной платы.

1. Новый порядок исчисления среднего заработка при старом подходе к расчету отпусков по 6-дневной рабочей неделе. Сначала подсчитывают рабочие дни с начала месяца по производственному календарю, корректируют заработную плату исходя из 5-дневной рабочей недели, затем подсчитывают дни отпуска по 6-дневному календарю (коэффициент 25,25 теперь не используют), учитывая, сколько было рабочих дней исходя из 6-дневной рабочей недели в предыдущих 3 месяцах. Потом рассчитывают среднедневную ставку и умножают на количество дней отпуска. Особенно трудоемки эти действия в ситуации, когда заработная плата сотрудников иностранных представительств "привязана" к окладу в валюте и исчисляется от суммы, которую сотрудник должен получить на руки (так называемый "обратный расчет"). Разумен другой подход: единый производственный календарь, по которому определяются рабочие и выходные дни, а также дни отпуска, дающие в сумме 365 дней, - и никакого двойного счета. Отпускные - заработная плата за 20 рабочих дней.

2. Увязка величины ММРОТ (минимального месячного размера оплаты труда), а также стандартных налоговых вычетов. До 1 июля 2000 г. ММРОТ составлял 83,49 руб., с 1 июля 2000 г. - 132 руб., с 1 января 2001 г. - 200 руб., с 1 июля 2001 г. - 300 руб. Размер стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат с 1 июля 2000 г. рассчитывается исходя из базовой суммы в 83,49 руб., а с 1 июля 2001 г. - 100 руб. Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода предоставляются для разных категорий плательщиков в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб., а также в сумме 300 руб. на каждого ребенка. Кроме того, необходимо учитывать, что пособие по временной нетрудоспособности не может превышать 85 ММРОТ.

3. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц, принимаемых налоговыми инспекциями только в электронном виде при любой численности сотрудников (в соответствии с Законом о подоходном налоге при среднесписочной численности работающих до 10 человек представлять сведения можно на бумажных носителях). Кроме того, разные налоговые инспекции используют разные классификаторы, т.е. почтовые адреса, индексы и названия улиц могут не совпадать.

4. Существует проблема: что считать датой получения доходов - дату начисления, последний день месяца или дату выплаты (поступления на счета физических лиц)?

5. Несвоевременные разъяснения налоговых органов законов о налогах и вопрос: "Куда перечислять подоходный налог: в два бюджета или в один?".

6. Противоречия в тексте самого НК РФ. Например, в части первой читаем: "Статья 13. Федеральные налоги и сборы. К федеральным налогам и сборам относятся: 5) подоходный налог с физических лиц: в соответствии с главами: "Подоходный налог с физических лиц". Далее словосочетание "подоходный налог" вообще отсутствует, и главы с таким названием в Кодексе нет. Есть, правда, глава 23 "Налог на доходы физических лиц". Предполагаем, что это одно и то же.

В завершение хотелось бы предупредить руководителей малых предприятий и иностранных представительств, а также бухгалтеров, которые используют в работе готовые (купленные в магазине бухгалтерские программы), что затраты на обслуживание таких "доступных и серьезных программ" (зачастую бракованных) имеют тенденцию к постоянному росту. В то же время резко снижается число бухгалтеров, способных профессионально разобраться в особенностях начисления заработной платы.

Видимо, уходят времена, когда участок расчета заработной платы поручался наименее квалифицированным работникам бухгалтерии.

В сложившихся условиях работу по ежемесячным начислениям имеет смысл рассматривать как центр затрат организации, требующий самостоятельного планирования и бюджетирования, а при определенных условиях - как объект оценки.


В.Ю. Балыков,

начальник отдела информационных технологий, расчетов и оценки

аудиторской фирмы "Эккаунтинг-Сервис"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение